gstc_gov_sa · decision · processed · 18 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171196 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171196-2023) في الدعوي المقامه من/ المكلف المستانف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف ضده انه في يوم الخميس 2024/03/14م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور /... الدكتور /... الاستاذ /... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ : 2023/01/25م، من/ .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-2583) الصادر في الدعوي رقم (2021-81113-Z) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: رفض اعتراض المدعيه في كافه البنود محل الدعوي لعام 2017م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (شركه ...) ، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره، حيث يكمن استيناف المكلف بشان بند (خساير محققه من الاستثمارات)، اوضح المكلف قيام الهييه برفض البند معللا ذلك بان تلك الخساير المحققه ناتجه من شركه وهي استثمارات في اسهم خارجيه متاحه للبيع، وجاء قرار لجنه الفصل رافضا لذلك البند لعدم تقديم مستند يفيد ان الاستثمارات لغرض القنيه وان اسباب الرفض طبقا لحيثيات القرار لا تتوافق مع طبيعه البند، وجاءت حيثيات قرار لجنه الفصل مستنده علي الماده الرابعه ثانيا فقره (4/1) وهي الماده الخاصه باعتماد حسم الاستثمار، كما يوجد لبس لدي لجنه الفصل في طبيعه البند حيث ان الخلاف ليس لاعتماد حسم الاستثمار الخارجي وانما هو اعتماد خساير محققه من ذلك الاستثمار والجدير بالذكر انه تم تاكيد ذلك من قبل الهييه بان البند هو خساير محققه وثيقه رسميه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171196 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171196-2) وما جاء ضمن حيثيات لجنه الفصل في رفض البند بان الشركه لم تقدم القوايم الماليه هو سند معيب فكيف تاكدت اللجنه من صحه وجهه نظر الهييه خاصه ان كافه بنود النزاع هي بنود ضمن القوايم الماليه التي افادت اللجنه انها لم تطلع عليها، وان عدم اعتماد تلك الخساير المحققه يعد خطا جسيم من قبل كلا من الهييه واللجنه حيث لا يوجد اي علاقه بين اعتماد خساير محققه ومدي اعتماد الاستثمار الخاص بتلك الخساير المحققه من عدمه، ما يدعو للدهشه ان الهييه تقبل ارباح الاستثمارات الغير معتمد حسمها ضمن ارباح الشركه وان عدم اعتماد الخساير المحققه يعد خطا جسيم في مفهوم الزكاه حيث ان وعاء المكلف وحده واحده لا يجب ان تضاف ارباح محققه من الاستثمارات الخارجيه ولا يؤخذ بالخساير المحققه لنفس الاستثمارات، كما ان الهييه ولجنه الفصل قد خالفت كافه المفاهيم الزكويه حيث ان قرارات اللجان الاستينافيه قد ايدت حسم الخساير الغير محققه والتي تخص الاستثمارات الغير محسومه فما بال الخساير المحققه وان القرارات الاستينافيه التي ايدت الخساير الغير محققه للاستثمارات الغير معتمده الحسم منها علي سبيل المثال لا الحصر قرار رقم 29-2020-IR الصادر في الاستيناف المقيد رقم 1681-2018-2 حيث جاء "قبول استيناف المكلف في طلبه استبعاد مبالغ بند مجمع خساير غير محققه لشركه السمح العام) من الوعاء الزكوي له ونقض القرار الابتدايي فيما قضي به في ذلك الشان للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار ". فيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (استثمارات دوليه، اوضح المكلف بان جميع الاستثمارات الخارجيه هي استثمارات بغرض القنيه مما ينطبق عليها احكام الماده الرابعه ثانيا فقره (4/ب) من اللايحه التنفيذيه للزكاه رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه التي نصت علي "الاستثمارات في منشات خارج المملكه مشاركه مع اخرين - بشرط ان يحتسب المكلف ضمن اقراره الزكوي الزكاه المستحقه عن هذه الاستثمارات وفقا للقواعد المنصوص عليها في هذه اللايحه ويوردها للهييه، مع ارفاق حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصادق عليها من الجهات الرسميه، فان لم يلتزم باحتساب وتوريد الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم من الوعاء الزكوي." والتزاما من الشركه بتطبيق احكام الماده سبق وان قدمت القوايم الماليه للشركات الخارجيه وكذا شهاده من محاسب قانوني باحتساب الزكاه عن تلك الشركات الا ان اللجنه كما سبق عرضه لم تطلع بشكل كاف علي الدعوي والمستندات المرفقه بها واتخذت من مذكره الهييه الاساس في قرارها، وانتهجت لجنه الفصل ما ورد ضمن مذكره الهييه مستنده الي القرار الوزاري رقم (1005) وتاريخ 1428/5/28ه وكما سبق ايضاحه اعلاه، ولنفترض ان استناد الهييه وما تبنته لجنه الفصل صحيح بالاخذ بالقرار الوزاري (1005) يتضح ان اللجنه لم تطلع علي المستندات المقدمه والمتمثله في القوايم الماليه وشهاده المحاسب القانوني علما ان القرار الوزاري (1005) قد نسخ بصدور اللايحه الزكويه (2082) وتاريخ 1438/6/1ه، كما ان الاستثمارات الخارجيه من البنود واجبه الحسم طبقا لاحكام الماده الرابعه ثانيا فقره (4) ب) من اللايحه التنفيذيه للزكاه رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه الرقم المجاني : 8001220000 وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171196 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171196-2023) وطبقا للقرارات الاستينافيه الصادره في ذات الشان، وعليه يطالب المكلف بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل بشان البنود محل استينافه. وفي يوم الخميس بتاريخ 2024/03/14م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ## اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان ببند خساير محققه من الاستثمارات)، حيث يكمن استيناف المكلف في الاستيناف علي رفض دايره الفصل اعتراضه بشان البند محل الخلاف، اذ يدعي بان الهييه تقبل ارباح الاستثمارات الغير معتمد حسمها ضمن ارباح الشركه وان عدم اعتماد الخساير المحققه يعد خطا جسيم في مفهوم الزكاه. واستنادا علي الفقره (1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه المتعلقه بالمصاريف التي يجوز حسمها والتي تنص علي انه : "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج- الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم موجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه." بناء علي ما تقدم، وحيث يكمن استيناف المكلف بان العرف استقر علي اضافه المكاسب / حسم الخساير المحققه من الاستثمارات في الاوراق الماليه ضمن حقوق الملكيه لوعاء الزكاه. ولا ينال من ذلك دفع الهييه بعدم احقيه المكلف في حسم هذه الخساير بغض النظر عن قبول حسم الاستثمارات من عدمه، وحيث ان المعالجه المحاسبيه للخساره محل الخلاف ينتج عنها تخفيض الوعاء الزكوي بقيمه تلك الخساره، وانخفاض المبلغ المحسوم للاستثمار بنفس المبلغ وثيقه رسميه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171196 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171196-2023) كما هو الحال في التعامل مع مكاسب الاستثمارات الماليه المعده للاتجار او الخساره المتكبده بشانها المتحققه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (استثمارات دوليه)، حيث يكمن استيناف المكلف في الاستيناف علي رفض دايره الفصل اعتراضه بشان البند محل الخلاف، اذ يدعي بانها استثمارات بغرض القنيه فهي تعد من البنود واجبه الحسم من الوعاء واستنادا علي الفقره رقم (4) / ب ) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي: " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: الاستثمارات في منشات خارج المملكه - مشاركه مع اخرين - بشرط ان يحتسب المكلف ضمن اقراره الزكوي الزكاه المستحقه عن هذه الاستثمارات وفقا للقواعد المنصوص عليها في هذه اللايحه ويوردها للهييه، مع ارفاق حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصادق عليها من الجهات الرسميه ، فان لم يلتزم باحتساب وتوريد الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم من الوعاء الزكوي. وبناء علي ما تقدم، فانه يحق للمكلف حسم الاستثمار الخارجي من وعايه الزكوي وذلك بشرط ان يلتزم باحتساب الزكاه وتوريدها للهييه و تقديم القوايم الماليه المراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار، وتقديم ما يثبت دفع الزكاه ومن ثم حسم تلك الاستثمارات من وعاء الشركه المستثمره ، وبالرجوع لمستندات الدعوي المرفقه تبين ان المكلف قدم شهاده من محاسب قانوني معتمد في المملكه العربيه السعوديه يشير الي صحه احتساب الزكاه وقدم القوايم الماليه للشركات المستثمر فيها ، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بقيه البنود محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. 8001220000 : الرقم المجاني وثيقه رسميه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171196 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171196-2023) وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-2583) الصادر في الدعوي رقم (Z-81113-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2017م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (خساير محققه من الاستثمارات). 2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فرق استثمار بطريقه حقوق الملكيه بالحسم). 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (استثمارات خارجيه متاحه للبيع). 4- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (استثمارات دوليه). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. وثيقه رسميه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa