gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020م # زكاه لجنه الاستيناف الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات الزكاه وضريبه الدخل القرار رقم: (IAR-117-2020) | الصادر في الاستيناف المقيد برقم: (Z-1535-2018) | ## المفاتيح: زكاه - وعاء زكوي - استثمارات خارجيه طويله الاجل - خساير مدوره. ## الملخص: مطالبه المستانفه بالغاء قرار الدايره الابتداييه بشان الربط الزكوي الذي اجرته الهييه العامه للزكاه والدخل لعام ٢٠١٢م - اعترضت المستانفه امام الدايره الاستينافيه بشان بند استثمارات خارجيه طويله الاجل، وبند رصيد خساير مدوره - اسست المستانفه اعتراضها علي بند استثمارات خارجيه طويله الاجل علي ان اغلب استثماراتها عباره عن حصص في شركات مساهمه وبنوك خارجيه، وبعض الاستثمارات طويله الاجل في صناديق واوراق ماليه اخري، وانها حصلت علي القوايم الماليه المدققه من بلد الاستثمار لتلك الشركات وقدمتها للهييه للمستانف ضدها. وكذلك قدمت بيان حصص الملكيه في تلك الشركات، وهي استثمارات طويله الاجل وليست للمضاربه والمتاجره. وبالنسبه لبند رصيد خساير مدوره، فان الخساير لم تصبح نهاييه بعد؛ لانها لا تزال تحت الدراسه لدي الدايره الابتداييه والدايره الاستينافيه وبالتالي فانه - وكما تم الاتفاق يجب ان تؤخذ الخساير في الحسبان الاغراض الزكاه للعام ٢٠١٢م بعد صدور قرار نهايي عن السنوات السابقه - اجابت الهييه المستانف ضدها بان ما اثارته المستانفه لا يوجد فيه ما يؤثر في صحه النتيجه التي خلصت اليها الدايره الابتداييه مصدره القرار، وانها تؤكد علي وجهه نظرها المقدمه امام الدايره الابتداييه - ثبت للدايره الاستينافيه انه فيما يخص بند استثمارات خارجيه، فان المستانفه قدمت للهييه المستانف ضدها قوايم ماليه مراجعه في بلد الاستثمار للشركات المستثمر فيها في الخارج، وثبت لها بالنسبه الي بند رصيد خساير مدوره، ان الدايره الابتداييه استنتجت بانه لا يوجد خلاف بين الطرفين علي ان يتم تعليق حسم مقدار الخساير المدوره علي امر مستقبلي، وهو استقرار مبالغ الخساير المدوره بصفه نهاييه بعد صدور القرار الذي يحسم النزاع حولها بصوره قاطعه. مؤدي ذلك: نقض القرار لبند الاستثمارات الخارجيه طويله الاجل، وان يقتصر الحسم علي الاستثمارات في اسهم او حصص الشركات التي قدمت المستانفه عنها قوايمها الماليه المراجعه، وتعديل القرار لبند رصيد الخساير قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020م المدوره، بتقرير احتساب الربط علي المستانفه عند تحديد وعايها الزكوي بالاخذ بما جاء به اقرارها في شان تحديد المقدار المحسوم للخساير المدوره لعام ٢٠١٢م. الوقايع : الحمد لله وحده، والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم السبت ١٤٤٢/٠٣/٢٨ه الموافق ٢٠٢٠/١١/١٤م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، بمقرها في مدينه الرياض؛ وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ ١٤٣٨/١٢/٢٨ه، من شركه (...)، علي قرار لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الاولي في الرياض رقم (٢٦) لعام ١٤٣٨ه، الصادر في القضيه رقم (٢٦/٣٧)، المقامه من المستانف في مواجهه الهييه العامه للزكاه والدخل، والذي قضي القرار الابتدايي فيها بما ياتي: اولا : قبول الاعتراض شكلا من شركه (...) علي الربط الزكوي لعام ٢٠١٢م. ثانيا: وفي الموضوع: -1 رفض اعتراض المكلف وتاييد الهييه في عدم حسم الاستثمارات الخارجيه. -Γ رفض اعتراض المكلف وتاييد الهييه في احتساب الزكاه المحتسبه علي شركه (...)، مع الاخذ في الاعتبار الاخطاء الماديه التي وقعت فيها الهييه عند احتساب الزكاه علي شركه (...). -۳ تاييد وجهه نظر المكلف في حسم الاستثمارات المحليه طويله الاجل من الوعاء الزكوي. ع - تاييد وجهه النظر في اخذ الخساير المركله النهاييه في الاعتبار عند تحديد الوعاء الزكوي. -0 تاييد وجهه نظر المكلف بحسم الهبوط في القيمه السوقيه للاستثمارات من الوعاء الزكوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي شركه (...) في بعض بنوده، تقدمت الي الدايره بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: -1 (بند) عدم حسم الاستثمارات الخارجيه طويله الاجل من الوعاء الزكوي بمبلغ ١٩,٩٧٤,٣٤۳ ريالا): حيث تستانف الشركه علي موقف الهييه الذي ايدته اللجنه الابتداييه بعدم حسم تلك الاستثمارات، عندما قضت بان الشركه لم تقدم ما يثبت ملكيه الشركه لاي من تلك الاستثمارات، او نسبه الملكيه فيها، او ما يثبت انها خضعت للزكاه في الجهات المستثمر فيها، ولانها استثمارات كانت في صناديق استثماريه؛ فلم تعد من عروض القنيه، بل هي معده للمضاربه والاتجار. والواقع ان اغلب الاستثمارات للشركه هي عباره عن حصص في شركات مساهمه وبنوك خارجيه، وبعض الاستثمارات طويله # قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020م الاجل في صناديق واوراق ماليه اخري. كما تجدر الاشاره ان الشركه حصلت علي القوايم الماليه المدققه من بلد الاستثمار لتلك الشركات وقدمتها للهييه - مع ترجمتها باللغه العربيه- قبل انعقاد جلسه النظر في الاعتراض، وقامت الشركه كذلك بتقديم بيان حصص الملكيه في تلك الشركات بناء علي طلب الهييه، وهي استثمارات طويله الاجل وليست للمضاربه والمتاجره، والشركه لم تدع ان استثماراتها قد خضعت للزكاه في الخارج، اي في بلد الاستثمار؛ لعدم وجود انظمه للزكاه في بلد الاستثمار، وعليه يكون المتعين ان يتم حسم تلك الاستثمارات؛ لان الفتوي الشرعيه قايمه علي اساس ان ما اعد للقنيه والاستغلال ولم يتخذ المال فيه للمضاربه والتجاره فلا زكاه علي اصله، وانما علي الارباح المتحصله منه، سواء كان الاستثمار داخل المملكه او خارجها في الشركه المستثمر فيها، والشركه علي استعداد لسداد التزامات الزكاه الاضافيه التي تتعلق بالاستثمارات الخارجيه اذا ما قامت الهييه بفرضها. -٢ (بند عدم السماح بحسم رصيد الخساير المدوره من وعاء الزكاه بمبلغ (٧٥,٤٧٦,٢٤٦) ريالا) : حيث يكمن استيناف الشركه في القول انها تتفق مع اللجنه الابتداييه بان الخساير لم تصبح نهاييه بعد لانها لا تزال تحت الدراسه لدي اللجان الابتداييه والاستينافيه؛ وبالتالي فانه - كما تم الاتفاق - يجب ان تؤخذ الخساير في الحسبان لاغراض الزكاه للعام ٢٠١٢م بعد صدور قرار نهايي عن السنوات السابقه من لجان الاعتراض واللجنه الاستينافيه او ديوان المظالم. وحيث طلبت الدايره من الهييه الاجابه عما تضمنته مذكره المستانف بخصوص البندين محل الاعتراض، والذي تضمن تاكيد الهييه، في ردها الوارد بتاريخ ١٤٤٢/٠١/٢٦ه، علي وجهه نظرها المقدمه امام لجنه الاعتراض، عند نظر اعتراض الشركه المكلفه امامها، وانها تطلب تاييد القرار محل الاستيناف المؤكد لصحه وسلامه اجراء الهييه، بالنظر الي ان ما اثارته الشركه المكلفه لا يوجد فيه ما يؤثر في صحه النتيجه التي خلصت اليها اللجنه مصدره القرار؛ وبالتالي فان الهييه تطلب رفض الاستيناف المقدم من الشركه المكلفه وتاييد القرار محل الاستيناف. وبعد الاطلاع علي لايحه الاستيناف وما كان من موقف للهييه للرد عليها، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها. ## الاسباب: وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الشركه المستانفه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا، وفقا لما جاءت به الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله: الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع؛ فانه بعد الاطلاع علي ملف القضيه وما احتواه من اوراق، وما جاء في لايحه الاستيناف، وحيث انه بعد النظر في مجمل دفوع المستانف علي البنود السابق بيانها ؛ فقد خلصت الدايره الي البت فيها علي النحو الاتي: قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020م -1 (بند عدم حسم الاستثمارات الخارجيه من الوعاء الزكوي لعام ٢٠١٢م بمبلغ (١٩,٩٧٤,٣٤٣) ريالا) : حيث انه بعد تامل الدايره في الاستيناف المقدم من الشركه المكلفه بخصوص ذلك البند، وما جاء عليه موقف الهييه من خلال القرار الابتدايي الذي قضي بما انتهجته الهييه في شان تلك الاستثمارات الخارجيه، والذي تمثل بعدم حسم تلك الاستثمارات من وعايه الزكوي، وحيث قدم المكلف للهييه القوايم الماليه للشركات المستثمر فيها في الخارج، وحيث جاءت التعليمات الخاصه بالربط علي الاستثمارات الخارجيه باخضاعها للزكاه عند عدم تزكيتها في بلد الاستثمار، وحيث اصبح لدي الهييه المستندات التي تستطيع معها احتساب الزكاه علي المكلف بخصوص تلك الاستثمارات الخارجيه؛ وعليه خلصت الدايره الي تقرير حسم استثمارات الشركه المكلفه في الخارج عن الحصص والاسهم في الشركات التي قدم لها قوايم ماليه مراجعه في بلد الاستثمار، وان تقوم الهييه تبعا لذلك باحتساب الزكاه من واقع تلك القوايم، وتضمين الربط حصه المكلف من زكاه تلك الشركات دون ما عداها، سواء كان استثمارا في ادوات مديونيه او اسهم او حصص في شركات لم يقدم لها قوايم ماليه مراجعه. -Γ (بند عدم السماح بحسم رصيد الخساير المدوره من وعاء الزكاه بمبلغ (٧٥,٤٧٦,٢٤٦) ريالا) حيث تستانف الشركه المكلفه علي قرار اللجنه الابتداييه بالقول انها تتفق مع اللجنه الابتداييه، بان الخساير لم تصبح نهاييه بعد لانها لا تزال تحت الدراسه لدي اللجان الابتداييه والاستينافيه؛ وبالتالي فانه -كما تم الاتفاق- يجب ان تؤخذ الخساير في الحسبان لاغراض الزكاه للعام ٢٠١٢م بعد صدور قرار نهايي عن السنوات السابقه من لجان الاعتراض واللجنه الاستينافيه او ديوان المظالم. وحيث انه بعد تامل الدايره لما كان من سبب يثيره المكلف بشان البند المعترض عليه، وبعد النظر في القرار الابتدايي وما انتهت اليه النتيجه في شانه؛ اتضح للدايره ان اللجنه مصدره القرار قد استنتجت انه لا يوجد خلاف بين الطرفين فيما يتعلق بتقرير حسم مقدار الخساير المدوره، بعدما تصبح مبالغها مستقره بصفه نهاييه، بعد صدور القرار الذي يحسم النزاع حولها بصفه نهاييه قطعيه. وحيث كان المتحصل من قضاء اللجنه الابتداييه انها علقت تحديد هذه الخساير بموجب الربوط، بعد ان تصبح المنازعات بشانها بين المكلف والهييه محسومه بقرارات نهاييه، وحيث ان مال النزاع المرتبط بتحديد مبالغ تلك الخساير المدوره متعلق بمستقبل غير محدد، ونظرا لوجود خلاف بين الطرفين في تحديد ذلك المبلغ، المبني علي خلاف في عدد من البنود المؤثره فيه، والمتعلقه بالربط الزكوي علي عام او اعوام سابقه لا تزال تحت النظر، ولم تصبح نهاييه عند نظر الخلاف في هذا البند بين الطرفين. وحيث ان الاصل المتقرر هو الاخذ باقرار المكلف، فان من المتعين الربط علي المكلف فيما يخص تلك الخساير المدوره بالمقدار الذي جاء عليه اقراره، لكي لا يبقي تعليق الربط علي المكلف علي العام محل الخلاف علي حدوث امور مستقبليه غير محدده، مع بقاء الحق للهييه في مطالبه المكلف بما قد يكون من فروقات زكويه ناتجه عن تحديد مبالغ الخساير المدوره، عندما يصدر بشانها قرارات نهاييه بتحديد مقدارها، بعد تعديل الربط النهايي لكل عام تطالب الهييه المكلف فيه لتحصيل الفروقات؛ وعليه خلصت الدايره الي تعديل القرار الابتدايي فيما قضي به بخصوص البند محل النظر، بتقرير احتساب الربط علي المكلف عند تحديد وعايه الزكوي بالاخذ بما جاء قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020م به اقراره في شان تحديد المقدار المحسوم للخساير المدوره للعام ٢٠١٢م، مع بقاء حق الهييه في مطالبه المكلف بما قد يكون من فروقات زكويه بعد ان تصبح مبالغ الخساير المدوره نهاييه بموجب القرارات التي تصدر بشانها لحسم النزاع في موضوعها. القرار: وبناء علي ما تقدم، وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف شركه (...) رقم مميز (...)، ضد القرار رقم (٢٦) لعام ١٤٣٨ه، الصادر عن لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الاولي في الرياض. ثانيا: وفي الموضوع: -1 قبول استيناف المكلف بخصوص بند عدم حسم الاستثمارات الخارجيه طويله الاجل من الوعاء الزكوي، علي ان يقتصر ذلك علي الاستثمارات في اسهم او حصص الشركات التي قدم المكلف عنها قوايمها الماليه المراجعه في بلد الاستثمار، وقيام الهييه باحتساب الزكاه علي حصه المكلف في تلك الشركات من واقع تلك القوايم الماليه ومطالبته بسدادها، ونقض القرار الابتدايي فيما قضي به من نتيجه في شانه للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. -Γ قبول استيناف المكلف بخصوص بند عدم السماح بحسم رصيد الخساير المدوره من وعاء الزكاه بمبلغ ( ٧٥,٤٧٦,٢٤٦) ريالا، وتعديل القرار الابتدايي فيما قضي به من نتيجه في شانه، بتقرير احتساب الربط علي المكلف عند تحديد وعايه الزكوي بالاخذ بما جاء به اقراره في شان تحديد المقدار المحسوم للخساير المدوره للعام ٢٠١٢م، مع بقاء حق الهييه في مطالبه المكلف بما قد يكون من فروقات زكويه بعد ان تصبح مبالغ الخساير المدوره نهاييه بموجب القرارات التي تصدر بشانها لحسم النزاع في موضوعها للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. وصلي الله وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين.