gstc_gov_sa · decision · processed · 27 chunks
(القرار رقم ٧ لعام ١٤٣٨ه) الصادر من لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه بشان اعتراض مصنع (ا) برقم (١) لعام ١٤٣٧ه علي ربط الهييه العامه للزكاه والدخل للاعوام من ١٩٩١م حتي ٢٠٠٥م الحمد لله وحده، والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده وبعد: ففي يوم الثلاثاء ١٤٣٨/٠٣/٠٧ه انعقدت لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه بالدمام بمقرها بفرع الهييه العامه للزكاه والدخل بالدمام المشكله علي النحو التالي: 1. الدكتور ................... رييسا 2. الدكتور ................... نايب الرييس 3. الدكتور ................... عضوا 4. الدكتور ................... عضوا 5. الاستاذ ................... عضوا 6. الاستاذ ................... سكرتيرا وقد حضر جلسه الاستماع المنعقده بتاريخ ١٤٣٨/٠١/١٧ ه.......... ممثلا عن المكلف، كما حضر.......... ............ ........... ممثلين عن الهييه للنظر في الاعتراض المقدم من المكلف / مصنع (ا) علي الربط الزكوي الذي اجرته الهييه العامه للزكاه والدخل علي حساباتها للاعوام من ١٩٩١م حتي ٢٠٠٥م ، ويعترض المكلف علي: 1. الديون المعدومه للعامين ٢٠٠٢م و ٢٠٠٣م. 2. قرض صندوق التنميه السعودي. 3. مبالغ مسدده تحت الحساب لم تذكر في خطاب الربط. وقد ناقشت اللجنه الاعتراض المرفوع اليها بموجب خطاب سعاده مدير عام الهييه العامه للزكاه والدخل رقم ١٤٣٧/١٦/٣٧٤ وتاريخ ١٤٣٧/٠١/١٥ه علي النحو الاتي: اولا : الناحيه الشكليه: ابلغت الهييه المكلف بالربط الزكوي المعدل للاعوام من ١٩٩١م حتي ٢٠٠٥م بخطابها رقم ٣/١٩٤٩ وتاريخ ١٤٢٨/٠٣/٢١ه، وقد اعتراض المكلف علي هذا الربط بخطابه المقيد لدي الهييه برقم ٣/١١٥٥٥ وتاريخ ١٤٢٨/٠٥/١٩ه، وبذلك يكون الاعتراض ۷/۱ مقبولا من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال الاجل المحدد بستين يوما من تاريخ الابلاغ بالربط الزكوي وفقا للماده الاولي من القرار الوزاري المعدل رقم ٩٦١/٣٢ وتاريخ ١٤١٨/٤/٢٢ه. ثانيا : الوقايع: خلال جلسه الاستماع سالت اللجنه ممثل المكلف : ما طبيعه بند التامينات لدي الغير المعترض عليها لعام ٢٠٠٣م؟ وما المستندات المؤيده لذلك؟ فاجاب: هذه عباره عن معدات واجهزه خاصه بالمصنع تم ربط قيمتها بالتامينات لدي جمرك ميناء الملك عبد العزيز بالدمام لحين الحصول علي اعفاء من وزاره التجاره والصناعه سابقا، وحاليا لا يوجد لدي مستندات تؤيد ذلك واطلب مهله لتزويد اللجنه بها، وتم افهامه من قبل اللجنه بانه لا بد من احضار مستندات من الجمرك تثبت اعاده المبالغ المربوطه بالتامين للمكلف مع ارقام بيانات الاستيراد الخاصه به. ثم سالت اللجنه ممثلي الهييه: ما المستندات المطلوبه لقبول الديون المعدومه المعترض عليها لعامي ٢٠٠٢م و ٢٠٠٣م؟ فاجابوا : المستندات المطلوبه هي جديه المكلف في المطالبه وتحصيل هذا الدين، وقد قدم المكلف بعض المستندات لعام ٢٠٠٥م وقبلت الهييه تلك المستندات والتي كانت متمثله في حكم من المحكمه، ولم يقدم المكلف الاثبات المستندي الذي يثبت جديته في تحصيل الديون المعدومه. ثم سالت اللجنه ممثلي الهييه : ما سبب اضافه الهييه لرصيد قرض صندوق (ت) لعامي ١٩٩٣م و ١٩٩٤م رغم عدم حولان الحول عليه؟ فاجابوا : ان قرض صندوق (ت) يمنح لتمويل مصروفات راسماليه مثل الاصول وهذا ما نصت عليه الاتفاقيه بين المكلف والصندوق وقد اضافت الشركه لعام ١٩٩٣م اصول بمبلغ ٧٤٦,٦١٣ ريالا وكذلك مصروفات مؤجله بمبلغ ٣٥٠,٠٠٠ ريال كما جري اقفال جاري الشركاء بمبلغ ۳,۱۰۰,۰۰۰ ريال لكون التمويل اغلبه من صندوق التنميه الصناعي. ثم سالت اللجنه ممثل المكلف: هل لديكم ما يثبت سدادكم للمبالغ التي رفضت الهييه حسمها من الوعاء الزكوي، والتي اشرتم في خطاب اعتراضكم الي سداد هذه المبالغ سابقا ؟ فاجاب : نعم لدينا ما يثبت ذلك وسنزود اللجنه بصوره منها اذا تم سدادها سابقا. وبسؤال الطرفين ما اذا كان لديهم اي اضافه، فقدم ممثل المكلف خطابا طلب اضافته الي مذكره الاعتراض، وقدم ممثلو الهييه صوره من خطاب المكلف المؤرخ في ١٤٢٢/٠٨/١٤ه مرفق به بیان سداد الزكاه المستحقه. وعليه منحت اللجنه ممثل المكلف مهله اسبوعين لتقديم ما طلب منه خلال الجلسه، وانتهت المهله ولم يقدم المكلف ما طلب منه. ثالثا : الناحيه الموضوعيه: ا. الديون المعدومه للعامين ٢٠٠٢م و ٢٠٠٣م. ا - وجهه نظر المكلف: "الديون المعدومه تتمثل في ذمم لدي عملاء الشركه وتمت مطالبه العملاء بهذه المبالغ ولم يتم تحصيلها وسبق ان تم اثبات هذه المبالغ ايرادات عند قيام الشركه بالبيع للعملاء وخضعت المبيعات للزكاه ويجب اعتماد هذه الديون المعدومه في حاله تعثر العملاء ولا يوجد اي احتمالات لتحصيل هذه المبالغ وخاصه ان بعض ارصده العملاء التي تم اعدامها بعد شكوي الشركه لهم لدي مقام ديوان المظالم وحصول الشركه علي حكم وقيام العميل بالتصالح مع الشركه وسداد جزء من الديون واعدام المبالغ التي لن يسددها العميل فضلا عن وجود رصيد لتامينات لدي ميناء الملك عبدالعزيز بالدمام محتجزه عن استيراد قطع غيار وخامات وتمت المطالبه خمس سنوات ولم يتم تحصيلها. وفيما يلي بيان تحليلي بالديون المعدومه للاعوام ٢٠٠٢م و ٢٠٠٣م و ٢٠٠٥م :- ۷/۲ (ا): عام ٢٠٠٥م | اسم العميل | ريال | موقف الديوم | |---|---|---| | | ۹۹۳۷۰ | حكم في قضيه لدي ديوان المظالم وتصالح العميل وسداده ٤٠٠٠٠ ريال وقامت الشركه بتسويه الرصيد المتبقي ديون معدومه. | | | ٣٦٥٦٧ | العميل متعثر وتم تسويه المبلغ ديون معدومه. | | | - - - | | | | ١٣٥٩٤٢ | | (ب): ۲۰۰۳م | اسم العميل | ريال | موقف الديون | |---|---|---| | تامينات لدي.......... | ١٢٩٩٢١ | تامينات عن استيراد خامات وقطع غيار من عام ١٩٩٧م ولن يتم استردادها. | | تامينات لدي......... | ۹۲۱۰۸ | تامينات عن استيراد خامات وقطع غيار من عام ١٩٩٩م وعام ٢٠٠٠م ولن يتم استردادها. | | | - - - | | | | ٢٢٢٠٢٩ | | والبيان التالي يوضح حركه حساب تامينات لدي الغير من واقع القوايم الماليه المتعمده من الحاسب القانوني للشركه: - | | ١٩٩٦م | ۱۹۹۷م | ۱۹۹۸م | ١٩٩٩م | ٢٠٠٠م | ٢٠٠١م | ٢٠٠٢م | ٢٠٠٣م | | الرصيد | ٨٦٥٠ | ١٣٨٥٧١ | ١٣٨٥٧١ | ٢٣١٣٧٥ | ٢٦٤٤٧٨ | ٢٥٤٢١٧ | ٢٤٣٢٤٣ | ٢٣٣٨٥ | ويتضح من البيان اعلاه ان مبلغ التامينات لدي بدا من عام ١٩٩٧م بمبلغ ١٣٨,٥٧١ ريالا ولم تستطع الشركه تحصيل مبلغ التامينات علي مدي خمس سنوات وتم تسويه المبلغ علي حساب الديون المعدومه لعدم امكانيه التحصيل. ۷/۳ (ج): عام ٢٠٠٢م | اسم العميل | ريال | موقف الديوم | |---|---|---| | شركه (ب) | ٨٣٥٣ | العميل متعثر وتم تسويه المبلغ ديوان معدومه. | | اخري | ΓΓ | | | | - | | | | ٨٣٧٥ | | "مرفق المستندات المؤيده للديون المعدومه". ب - وجهه نظر الهييه: " لم تعتمد المصلحه هذا البند استنادا للمنشور الدوري رقم (٢) فقره (ثانيا) لعام ١٣٩٤ه المبني علي قرار الهييه القضاييه العليا رقم (١٥٥) وتاريخ ١٣٩٤/٤/٩ه والتي تنص علي ما يتعلق بالديون التي للشركه رات الهييه وجوب الزكاه فيه اذا كان عدم استحصاله يعود الي الشركه نفسها وذلك بان يكون المدين ملييا قادرا علي التسليم اذا طلب منه الدين)، وتعميم المصلحه رقم (١/٨٤٤٣/٢) وتاريخ ١٣٩٢/٨/٨ه فقره ( ثالثا) والتي تنص علي (الديون التجاريه او الصناعيه التي للمكلف علي الغير تضاف للوعاء الا اذا قدم المكلف استحاله تحصيل هذا الدين لافلاس المدين او وفاته مثلا وعدم وجود ايه ممتلكات عقاريه او منقوله لديه يمكن استيفاء الدين منها ولم يقدم المكلف المستندات المؤيده التي تثبت استحاله تحصيل الدين للعامين ٢٠٠٢م و ٢٠٠٣م، اما بالنسبه لعام ٢٠٠٥م فقد تم قبول اعتراض المكلف لتقديم المستندات المطلوبه لاعتماد هذه الديون". ت - الدراسه والتحليل: بعد الاطلاع علي وجهه نظر الطرفين وسماع ارايهما يتضح ان المكلف يعترض علي اضافه مصروف الديون المعدومه لعامي ٢٠٠٢م و ٢٠٠٣م الي نتيجه العام، حيث يري انه تعذر تحصيل هذه الديون، بينما تري الهييه ان الديون المعدومه يجب ان تخضع للزكاه حيث ان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لحسم هذه الديون. وبرجوع اللجنه الي ملف القضيه وايضاح المكلف تبين ان ما ادرجه المكلف من مبلغ ٢٢٢,٠٢٨ ريالا تامينات لدي .................... لعام ٢٠٠۳م، يمثل رسوما جمركيه مدفوعه الي جمرك ميناء الملك عبد العزيز يمكن للمكلف استعادتها بعد اعاده تصدير البضاعه المدخله موقتا وليس ديونا معدومه، وفقا للماده (۸۹) من نظام الجمارك الموحد لدول مجلس التعاون الخليجي. وبالنسبه لمبلغ ٨,٣٧٥ ريالا لعام ٢٠٠٢م ديون معدومه غير مثبته مستنديا، وحيث ان اللجنه طلبت من المكلف ما يثبت استلام الرسوم واعاده تصدير الارساليه الا انه لم يقدم ذلك، ولم يقدم المستندات المؤيده التي تثبت تعذر تحصيل مبلغ الديون المعدومه لعام ٢٠٠٢م، واستنادا لتعميم الهييه رقم ( ١/٨٤٤٣/٢) وتاريخ ١٣٩٢/٨/٨ه، تري اللجنه تاييد الهييه في اضافه الديون المعدومه لعام ٢٠٠٢م وقيمه الرسوم الجمركيه تامينات حسب تسميه المكلف) لعام ٢٠٠٣م لنتيجه العام. ٢. قرض صندوق التنميه السعودي. ٧/٤ # ا - وجهه نظر المكلف: "قامت المصلحه بادراج القرض ضمن الوعاء في الربط علي حسابات عام ١٩٩٣م علي الرغم من عدم حولان الحول علي بعض الدفعات المستلمه من القرض ووفقا لعقد القرض المبرم بتاريخ ١٤١٣/٥/٨ه الموافق ١٩٩٢/١١/٣م بين الشركه وصندوق (ت) (مرفق صوره من عقد القرض) تم استلام مبلغ ٢٥۹۰۰۰۰ ريال بتاريخ ۱۹۹۳/۱/۳م تلي ذلك باقي دفعات القرض خلال العام والدفعه الثانيه بمبلغ ١٤٦٩٩٨٠ ريال بتاريخ ١٩٩٣/٠٤/٢٤م (مرفق صوره من كشف حساب ................). وبناء علي ما ورد اعلاه لا يجب ادراج الدفعات التي لم يحل عليها الحول من القرض للوعاء وقدرها ١٨٢٠٠٠٠ ريال خلال عام ١٩٩٣م ومبلغ ۸۲۰۰۰۰ ريال خلال عام ١٩٩٤م". # ب - وجهه نظر الهييه: "اضافت المصلحه القرض الي الوعاء الزكوي وفقا لمقتضي الفتوي الشرعيه ارقام (٢/٢٣٨٤) وتاريخ ١٤٠٦/١٠/٣٠ه والفتوي رقم (١٨٤٩٧) بتاريخ ١٤٠٨/١١/١٨ه والفتوي رقم (٢٢٦٦٥) وتاريخ ١٤٢٤/٤/١٥ه اجابه السؤال الثاني المتضمن اضافه كافه الاموال المملوكه والمستفاده من الغير وكذلك لما استقر عليه قضاء اللجنه الاستينافيه بما يعتد به في اضافه القروض بالكامل الي الوعاء الزكوي سواء كان ذلك لتمويل اصول ثابته او متداوله وسواء كانت القروض من صناديق حكوميه او بنوك تجاريه او قروض من شركاء حيث ان مضمون الفتاوي الشرعيه هو اضافه القروض التي تحصل عليها الشركه سواء كانت في صوره نقود او عرضا من عروض التجاره حيث تعالج زكويا باعتبار ما الت اليه هذه الاموال في جانب الاصول فان الت الي اصول ثابته ومصروفات خصمت من الوعاء الزكوي ولا زكاه فيها، وان الت الي اصول متداوله لم تخصم من الوعاء وتزكي، وقد تايد اجراء المصلحه بعده خطابات وزاريه منها الخطاب الوزاري رقم (١/٩٠٧٢) وتاريخ ١٤٢٠/٨/٢٦ه بالمصادقه علي القرار الاستينافي رقم (۷۰۱) لعام ١٤٢٠ه وكذلك الخطاب الوزاري رقم (۸۱۱/۱) وتاريخ ١٤٢٨/١/٢٢ه بالمصادقه علي القرار الاستينافي رقم (۱۰۳۳) لعام ١٤٣٢ه والحكم رقم (١١٦/د/٥/١) لعام ١٤٣٣ه الصادر من الدايره الاداريه الخامسه بالمحكمه الاداريه بالرياض والمؤيد من الدايره الاداريه السادسه بمحكمه الاستيناف الاداريه بالرياض بحكمها رقم (٦/٣٦٥) لعام ١٤٣٤ه وتتمسك المصلحه بصحه اجرايها ". # ت - الدراسه والتحليل: بعد الاطلاع علي وجهه نظر الطرفين وسماع ارايهما يتضح ان المكلف يعترض علي اخضاع الدفعات التي لم يحل عليها الحول من قرض صندوق التنميه الصناعي للزكاه لعامي ١٩٩٣م و ١٩٩٤م، حيث يري عدم حولان الحول علي كامل القرض. بينما تري الهييه ان قرض صندوق (ت) يمنح لتمويل المصاريف الراسماليه والاصول الثابته وتري اضافته للوعاء الزكوي دون النظر الي حولان الحول حيث يتم خصم الاصول المموله به من الوعاء الزكوي. وبرجوع اللجنه الي ملف القضيه بما فيها القوايم الماليه المدققه لعامي ۱۹۹۳م و ١٩٩٤م، تبين ان اجمالي القروض طويله الاجل لعام ١٩٩٣م بلغت ٤,٤١٠,٠٠٠ ولعام ١٩٩٤م بلغت ٥,٢٣٠,۰۰۰ ريال، وهو ما اضافته الهييه للوعاء الزكوي ضمن الربط المعدل الصادر بالخطاب رقم ٣/١٢٨٦ وتاريخ ١٤٢٨/٠٢/٣٠ه، ويتضح من قايمه التدفقات النقديه لعام ١٩٩٤م ان المكلف قد اضاف اصول ثابته للاعوام محل الاعتراض علي النحو التالي: ٧/٥ | البند | المبلغ | تاريخ ايصال المصلحه/ الشيك | |---|---|---| | اضافات الاصول الثابته | ٧٤٦,٦١٣ ريال | | | اضافات مشروعات تحت التنفيذ | | | | اضافات مصروفات مؤجله | ٣٥٠,٠٠٠ ريال | | | المجموع | ١,٠٩٦,٦١٣ ريال | ٤٢٠,٠٠٠ ريال | المعترض عليها لعامي ١٩٩٣م و ١٩٩٤م. اذ تم استلام الدفعه الاولي من قرض بتاريخ ١٩٩٣/١٢/٢٩م والدفعه الثانيه البالغه ٤٧٠,٠٠٠ ريال تم استلامها بتاريخ ١٩٩٤/٠٥/١٤ه. وتري اللجنه ان القروض الواجب اضافتها للحول عليها. لم تذكر في خطاب الربط. ومن الجدول اعلاه تبين ان اضافات الاصول طويله الاجل لا تتناسب مع اضافات القروض المعترض عليها لعامي ١٩٩٣م و ١٩٩٤م. اذ ينص خطاب صندوق (س) رقم ٢١٩٣ وتاريخ ١٩٩٣/٠٥/١٤ه، ان المكلف استلم الدفعه الاولي من قرض صندوق (ت) والبالغه ٢,٩٤٠,٠٠٠ ريال بتاريخ ١٩٩٢/١٢/٢٩م والدفعه الثانيه البالغه ١,٤٧٠,٠٠٠ ريال تم استلامها بتاريخ ١٩٩٣/٠٤/٠٢ه. وعليه واستنادا للفتوي الشرعيه رقم ٢٢٦١٥ وتاريخ ١٤٤٤/٠٤/١٤ه تري اللجنه ان القروض الواجب اضافتها للوعاء الزكوي مبلغ ٤,٤١٠,٠٠٠ ريال لعام ١٩٩٣م ومبلغ ٤,٤١٠,٠٠٠ ريال لعام ١٩٩٤م لا تحولان الحول عليها. ٣. مبالغ مسدده تحت الحساب لم تذكر في خطاب الربط. ا - وجهه نظر المكلف: فيما يلي بيان بالمبالغ المسدده من قبل الشركه ولم تذكر ضمن المبالغ المسدده من واقع خطاب مصلحه الزكاه:- | البيان | المبلغ | تاريخ ايصال المصلحه/ الشيك | |---|---|---| | حساب زكاه عام ١٩٩٢ | ٦٥٩٩ | ٢/٣٨٤٩١ | | تحت حساب زكاه عام ١٩٩٣ | ٥١٤٣٨,٦ | ٢/٧٢٣١٨ | | زكاه عام ١٩٩٣م | ٣٥٧,٢ | | | شيك مصدق من بنك (ج) | ٧٨٩٠ | ٢٧٠٢٢٤ | | | ----- | | | | ١٠١٦٢٩,٦ | | ب - وجهه نظر الهييه: " تم قبول وجهه نظر المكلف باعتماد حسم ايصال بمبلغ (٥١,٤٣٨,٦) ريالات لعام ١٩٩٣م وذلك لعدم تقديم المكلف المستندات المطلوبه". اما بالنسبه لباقي المبالغ فتم رفضها لعدم تقديم المكلف المستندات المطلوبه. ٧/٦ # ت - الدراسه والتحليل: بعد الاطلاع علي وجهه نظر الطرفين ومبلغ ٧،٨٩٠ ريال من الزكاه والدخل، بينما تري الهييه ان المكلف لم يقدم الاثباتات المستنديه التي يدل علي سداد هذه المبالغ. وبرجوع اللجنه ان ملف القضيه تبين ادعاءه رغم اعطايه مهله من اللجنه. عليه تري اللجنه تاييد الهييه في عدم حسم الايصالات البالغه ٣٥،٧٠٢ ريال و ٧،٨٩٠ ريال من مبالغ الزكاه المستحقه. ## القرار اولا: الناحيه الشكليه: قبول الاعتراض المقدم من المكلف / مصنع (ا) علي الربط الزكوي الذي اجرته الهييه العامه للزكاه والدخل للاعوام من ١٩٩١م حتي ٢٠٠٥م من الناحيه الشكليه. ثانيا: الناحيه الموضوعيه: ١. تاييد الهييه في اضافه الرسوم الجمركيه (تامينات) لعام ٢٠٠٣م وقيمه الرسوم الجمركيه لعام ٢٠٠٢م. ٢. اضافه القروض البالغه ٢،٩٤٠،٠٠٠ ريال لعام ١٩٩٣م و ٤،٤٤١،٠٠٠ ريال لعام ١٩٩٤م للوعاء الزكوي. ٣. تاييد الهييه في عدم حسم الايصالات البالغه ٣٥،٧٠٢ ريال و ٧،٨٩٠ ريال من مبالغ الزكاه المستحقه. بعد هذا القرار قابلا للاستيناف المبني علي عدم حسم المبلغ المستحق علي المكلف، وذلك خلال ستين يوما من تاريخ استلامه علي ان يقوم المكلف بسداد المستحقات المتوجبه عليه طبقا لهذا القرار. ٧/٧