gstc_gov_sa · decision · processed · 71 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستيناف المقيذ برقم في الدعوي المقامه سجل تجاري رقم (....) رقم مميز (....) سجل تجاري رقم (....) سجل تجاري رقم (....) سجل تجاري رقم (....) سجل تجاري رقم (....) سجل تجاري رقم (....) ضد/هييه الزكاه والخريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعد: انه في يوم الثالثاء 2026/08/11 اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضربيه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك عبر الاتصال المري، بضور كل من: رييس (....) / الدكتور العضوا (....) / الدكتور عضوا (....) / الاستاذ الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 10/2025/07/10، هويه وطنيه رقم (....) / .. (....) / 1446/07/19 (....) / (....) / (....) / (....) / (....) / (....) / (....) / (....) / (....) / (....) وTZCHIS BYZAOLA MOHEA MAQAR QP (....) , علي قارر الدارقه الاولي للفصل في مخافات ومنازعات (Z-2025-261889) (IFR-2025-79) (الدار في الدعم في العدد في رقم) (الدار في الدعم في العدد في العدد في العدد في العدد في العدد في العدد في العدد في العدد في العدد في العدد في العدد في العدد في والضريبه والجباك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: "رفض اعتراض المدعيه / شركه (.....) (رقم ميز) علي قرار المدعي عليهها / هييه الزكاه والضريبه والجباك، المتعلق بالربط محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف فنقدم بالغه استنافيه لطعت عليها الداره وتضمنت ما ملضه الاتي: ففيما يتعلق باستثناف المكلف علي قرار داره الفصل، وفيما يخش بند (اضافه مساهمات اضافيه من المساهمين بقيمه (500,916,007) ريال، يطالب المكلف بالغاء قرار الداره: علي اساس انه لم يتم | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستثناف المقيذ برقم مقارنه الحسيميات بالرصيد المستحق الي الشريف، وذلك استنادا الي الفقره (٣/٣) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه، والتي تضمنت ان الالتزامات ومن ضمنها المبالغ المستحقه علي الشرقاء/المساهمين والحسابات الجاريه لهم من ضمن مكونات مصادر التمويل الخارجيه التي تقارن بالحسميات، كما يشير الي ان معالجه الهييه ياضافه رصيد اول المده مخصوصا منه الحركه المدينه ومضاا اليه الحركه الداينه بعدد ايام الاضافه لكل عام زكي ماخود من الفقره (3/3) من الماده (الرابعه) من اللاتحه التنفيذيه لجابيه الزكاه والتي تعالج الالتزامات، عليه يتبين ان تكييف الهييه لحساب المستحق الي الشريك كمصدر داخلي يتعارض مع اجراثها المتبع لمعالجه الرصد نفسه، حيث يتم اتباع نفس المعالجه علي الالتزامات، كما ان استناد الهييه علي الدليل الارشادي لمعالجه ديون المكلفين في غير محله: كون مشرع اثناء لايحه جابيه الزكاه لمنع الاجتهاد من جميع الاطراف المعنيه باللاليحه، عليه يطلب المكلف النظر في المعالجه الزكويه وفقا لما تقتضيه النصوص النظاميه وذلك كمصدر خارجي يقارن بالحسبيات، ويوضح المكلف بان المساههاات الاضافيه مصر تمويل خارجي للاستثمارات في شركات (....) والاستثمارات المتاحه للبيع ودهفات مقدمه لشراء اصول ثابته ولا بد من مقارنه المساهمات الاضافيه بالحسبيات من الوعاء الزكوي، ويثير المكلف الي ان الهييه قامت برضح سم هذه الاستثمارات، عليه يطلب عدم اضافه مصر التمويل اتباعا لمبدا توزان الميزانيه. فيما يختي بند (عدم حسن الاستثمارات في شركات) من الوعاء الزكوي بمبلغ (154,402,053) يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند، علي اساس ان اجراء الهييه المتبع في عدم قبول حس…… الاستثمارات في شركات (……) والاستثمارات المتبعه للبيع غير صحيح، حيث افترضت الهييه بان البند لا يعد استثمار يحسم من الوعاء الزكوي للشركه بتطبيق الفقره (4) من الماده الخاصه من اللاتحه التنفيذيه لجابيه الزكاه وانها ارض مشاعه وهذا غير صحيح، حيث ان اغلبيه هذه الاستثمارات هي استثمارات في اراضي داخل المملكه، ولها صكوك ملكيه ومخططات الانساءات ورضح البناء ودراسات جدوي، وان هذه الاراضي يفرض uneيه ولابد او يوجد اي حركات بيع عليها حتي 2024/12/31 م.م. وتم تقدمت صكوك ملكيه الارض امام الهييه وامام دايره الفصل، واوضحت الشركه بان هذه الاراضي مشاركه بين كلا من: شركه (……) وما يخص (……) قام بالتناول عنه للشركه، و(……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) وقد تم التفاقق بينهم بان يتم تسجيل صكوك الارااضي باسم (……) وذلك لانه هو المسؤول عن تسجيل الارض وتطويرها من اجل تاجيرها واستخراج رخص البناء عليها، وقد تم ارسال مستندات المشاركه بينهم للهييه وارقاقها ضمن المستندات امام الداره، وقام الشريك (……) بالتناول عن هذه الاستثمارات للشركه، في حين رفضت الهييه قسم هذه الاستثمارات بمبلغ وقدره (140,673,226) ريال علي الرغم من ام صدر تمويل هذه الاستثمارات من الوسامات الاضافيه من المساهمين، بالتالي | Public www.gstc.gov.sa: الموقع الکتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الحادر في الاستثناف المقدير برقم القضايي بتوازن الميزانيه، ويشير الي ان شركه (للسيارات لم تقم بالتصرين عن كامل هذه الاستثمارات ضمن قوايمها، كما انها لم تطلاب بحسما من وعايها الزكي، ويفصل ادناه الاستثمارات المرفوضه من الهييه: ا- مشاركه مع (بمبلغ 12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) ... (12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) قامت بيييد قرار الهييه وعدم حجم المشاركه (……) من الوعاء الزكي للشركه بقيمه السيارات بمبلغ (15,000,000) ريال وذلك وفقا لاعقد التفاق، وقامت شركه السيارات بسداد مبلغ وهذا هو المبلغ الموجود بالقوايم الماليه لشركه (....) ورفضت الهييه لسم الاستثمارات الاضافه في الشركات المستثمر فيها: مع العلم ان مبلغ الاستثمار خرج من ذمه الشركه، ويوضح المكلف وجهه نظره في النقط التاليه: (1) ان الدعم المساند للشركات المستثمر فيها لا ياخذ مقام القروض لعده اسباب: (ا) لا توجد عليه فايده، ولا يوجد تاريخ محدد للسداد، و هذا دليل قاطع علي نيه الشركه بان الدعم المساند ما هو الا راس مال اضافي للاستثمار طويل الاجل. (ب) لو سلم جدا بجوز زكاه هذا الدعم فانه تحق فيه الزكاه فقط عند امكانيه قيضاء وحولان الدول عليه. (ج) قامت شركه (.....) للسيارات "الشركه المستثمر فيها" اباضفه الاستثمار المقدم لها من الشراكه بالواع الزحي لشركه (.....) و (.....) واضاعه للزكاه، بالتالي فان تزكيته في واعا الشركه المستثمره سيعد ثنيه للزكه. (2) بحسب نص الماده (الخامسه) الفقره (4) من اللايحه التNFيذيه لجبايه الزكاه الصادره بموجب القرار الموازي رقم (2216) وتاريخ 140/07/07 ه، فان المشرع نص علي عدم حسم القروض وما شابهها والتي يكون لها نسبه فايده وفتره سداد محدده، بعكس الواقع لحال الشركه كونها تدعم دون مقابل مما يعد صورا من صور الاستثمار. (3) ان معالجه الهييه للتمويل المساند تحالف الممارسات (79,883,200) السابقه للهييه والقرارات الاستنافيه. ب- المشاركه مع (……) في اراضي بمبلغ (……) ريال: ينيف المكلف ان باذره الفصل قامت بتاييد قرار الهييه بعدم صم المشاركه في الاراضي في الوعاء الزكوي بمبلغ (79,883,200) ريال ويمثل الرحييد قيمه مشاركه باراضي داخل المملكه بين الشركه و (……) من اجل التطوير واصدار رخصه البناء وعمل دراسات الجدوي من اجل استغلال هذه الاراضي وتاجيرها، وادناه توضيح لهذه الاراضي: ارض (شمال) (بمبلغ 54,964) ريال وارض (……) ببريده بمبلغ (13,616,150) (بعد) (2,223,540) ريال (……) (2,626,051) (بمبلغ) ريال، وارض (1,447,251) (بمبلغ) (2,626,051) (بمبلغ) (2,626,051) (بمبلغ) (2,626,051) (بمبلغ) (2,626, (4,261,644) (2,59464) (2,59464) (2,59464) (2,59464) (2,59464) (2,59464) (2,59544) (2,59544) (2,59544) (2,59544) (2,59544) (2,59544) (2,59944) (2,59944) (2,59944) (2,59944) (2,59944) (2,59944) (2, واجراء ارض (....) بملغ (1,738,359) (1,738,359) (1,738,359) (1,738,359) (1,738,359) (1,738,359) ريال، والارض الواقعه بين مخطط (....) ريال، وارض (1,876,560) (1,876,560) (1,876,560) (1,876,560) (1,876,560) (1,876,560) طريق الملك (....) بمبلغ (....) علي طريق الملك (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (.... | Public www.gstc.gov.sa: الموقع الکتروني: 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستياف المقدير برقم بمبلغ (1,776,003) ريال، ويفيد المكلف بان مبلغ هذه الاراضي مشاركه بين (……) وشركه (……) وذلك وفقا ليعقد الاتفاق و صكوك ملكيه الاراضي و قرار الموافقه علي اعتماد المخطط للصكوك، حيث يقوم (……) بتطوير الاراضي واقامه المخطاطات عليها هذه الاراضي مسجله منذ بدايه الشركه حتي الان وتم تمويلها من المساهمات الاضافيه من الشريك (……. ت- المشاركه مع (……) في اصول ثابته بمبلغ (17,119,660) ريال: يفيد المكلف ان المبلغ يتمثل في قيمه اصول ثابته من ارضي ومعرض وصالت وورش صيانه موجوده بال مشاركه مع (……) بموجب عقد الاتفاق بينها، حيث يقوم (……) اداره المعرض والاراضي وورش الصيانه ومسوله منذ بدايه الشركه وتستخدم هذه الاصول في خدمه شركه (……) للسيارات، حيث يوجد معارض ومقرات شركه (……) للسيارات والتي تمتلك فيها شركه (……) للتجاره الثالث وهي مسجله منذ بدايه الشركه حتي الان، ويصل المكلف اي ايجارات من هذه الاصول ويتم اثباتها ضمن ايرادات الشركه، وتم تمويل هذه الاصول من المساهمات الاضافه من الشريك (……) وقد قامت الهييه اضافه المساهمات الاضافيه بالكامل للوعاء ولم تقلل حسم الاصول المقابله لها. ث- المشاركه مع (……) في شركه (……) بمبلغ (1,200,000) ريال: يفيد المملك ان المبلغ يتمثل في مشاركه بين (……) وشركه (……) بشره (……) وهي شركه سعوديه ومسجده بموجب عقد الاتفاق، وحصلت شركه (……) علي ثالث حقوق الملكيه للشركه وهي مسجله بالهييه منذ بدايه الشركه حتي الان، وحسب عقد الاتفاق فان المكلف شريك بثلث حقوق الملكيه للشركه wed تم اخضاع هذا المبلغ للزكه بشركه تطوير، وعدم حجم المبلغ سيودي الي (……) الثاني في الزكاه، ويشير الي ان هذه المشاركه تم تمويلها من المساهات الاضافيه للشييخ (……) بن (……) - ج- المشاركه مع (……) في معرض (……) للسيارات بمبلغ (183,025) ريال: يفيد المكلف بان دايره الفصل قامت بالخطا برد ارباح العام من استثمار معرض (……) للسيارات باحتساب مبلغ الاستثمار شامل ارباح العام، حيث يدفع المكلف بان المبلغ المفرتض س俟ه من الوعاء هو (……) ريال باعتبار انه يوجد ارباح تم استلهمها بمدل (183,024) ريال. ح- شركه وشريكه المحدوده بمبلغ (29,199,193) ريال: يفيد المكلف بان الهييه افترضت عدم وجود ما يثبت ملكيه الشركه او الشريك (……) في شركه (……) و هذا غير صحيح، حيث ان الشركه مشاركه بمبلغ (29,199,193) ريال يمثل (%79) من شركه (……) وشركيه المحدوده، wed قاتت الشركه بالاعتراف بنسب الشركه من ارباح من شركه (……) وتم اثباتها بقايمه الدخل بمبلغ (8,223,270) ريال، و هذا يënخ من القضايا المرفقه بان الشريك (……) يملك (79%) من اسهم شركه (……) وقد قام الشريك (……) بالتنازل بالهبه عن حصه بشركه (……) للشركه، وان قيمه هذه المشاركه من البدايه مسجله ضمن المساهات الاضافيه و حتي نهايه عام 2022، يمشير الي انها شركه مسجله بالهيه واتخضع لجابيه الزكاه، ويفيد بان عدم تسجيل الحصه (79%) باسم الشركه او | Public www.gstc.gov.sa: الموقع الکتروني: 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستثناف المقيد برقم الشريك (....) هو une التفاق علي ان هذه الشراكه مستتره وليست ظاهره (محاصه) وهو مذكور بصلح الحكم المقدم، فيما يخص بند (عدم حسم الاستثمارات المتاحه للبيع من الوعاء الزكوي، يطالب المكلف بالغاء قرار الداره بشان هذا البند، ويلخص استثناه كالاتي: ا- شراء عدد (60) سهم من مجموعه (....) بمبلغ (3,150) ريال: يفيد المكلف ان المبلغ يتمثل في قيمه شراء عدد (60) سهم من مجموعه (....) حيث ان هذه الاسهم تنازل عنها الشريك (....) للشركه وهي مبويه ضمن استثمارات متاحه للبيع وتم تمويلها من مساهمات اضافيه. ب- شركه (....) السعوديه (الدمام) (8,959) عدد (8,959) سهم بمبلغ (84,998) ريال: يفيد المكلف ان المبلغ يتمثل في قيمه شراء عدد (8,959) سهم من شركه (....) السعوديه، حيث ان هذه الاسهم تنازل عنها الشريك (....) للشركه وهي مبويه ضمن استثمارات متاحه للبيع وتم تمويلها من مساهمات اضافيه، وتم ارغاق خطاب محدث من شركه (....) السعوديه وذلك حسب طلب الهييه، ويوضح الخطاب ان عدد الاسهم اكثر من عدد الاسهم المثبته بالدفاتر، ويوضح المكلف بان كل من الشريك (....) و (....) قاموا بشراء عدد (11,910) سهم مناصفه بينهما، وتوفي (....) وكان للشريك (....) نسبه في الميراث وقام (....) بشره من ابناء (....) نصيبهم في شركه (....) السعوديه ليسح نصب الشريك (....) نسبه (75.23) وذلك حسب الملكه، وبناء علي ذلك فان عدد الاسهم المشاركه نقالا 11,910 سهم 8,959 = %75.23 * سهم. ت- مشاركه في تاسيس شركه (....) مع (....) بمبلغ (1,000,000) ريال: يفيد المكلف بان المبلغ يتمثل في قيمه شراء عدد (20,000) سهم من شركه (....) حيث ان هذه الاسهم تنازل عنها الشريك (....) للشركه وهي مبوبه ضمن استثمارات (....) متاحه للبيع وتم تمويلها من مساهمات اضافيه. فيما يخص بند (مخصص خساير في شركات (....) المكون خلال العام) بمبلغ (237,906) ريال، يطالب المكلف الغاء قرار الدايره بشان هذا البند، علي (237,906) اساس ان الشركه قامت ابعاده انتساب ما يجب رده لصافي الربح وما يجب جسمه، واتضح لها بان اجراء الهييه فيه ازدواجيه كون المكون من المخصي هو جزء من حصه الشركه في خساير الشركات الزميله (237,906) والمتضمن ك牟 جزء من المبلغ (8,589,321) ريال، عليه فقد ردت الهييه المبلغ مرتبين اجمالي (237,906) 21,410,504 ريال. فيما يخص بند (عدم جسم ارسده مدينه اخري (دفعات مقدمه لشراء اصول) بمبلغ 50,410,504 ريال، يطالب المملك بافاء قرار الداره بشان هذا البند، علي اساس ان البند يمثل دفعات مقدمه لشراء اصول ثابته والمدفوعه للموردين ويطالب بتطبيق الفقره (1) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه، ويفيد بان هذه الدفعات متعلقه بشراء اراضي ومساهمات للشريك (……) والذي قام بالتناول بالبهه عن هذه الاراضي والمشاركات لصالح الشركه وتم الافصاح عنها في القوايم الماليه. وفيما يخب ن (: عدم السام هذا البند علي اساس ان اجراء الهييه المتبع في عدم قبول حصه | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستثنافيه المقدم برقم الاوقاف من الوعاء الزكوي لعدم تقدميم ما يثبت حصول المكلف علي خطاب عدم الخضوع حصه الوقف للزكه، ويوضح المكلف بانه تم تقدمي طلبات الاعفاء لوقف (……) برقم مميز (……) لعام م وتم استلام قبول طلب الاعفاء من جبايه الزكه لعام 2022 لوقف (……) ويمتلك وفق (……) نسبه (100%) من شركه (……) ، وقد تم قبول طلب اعضاء شركه (……) من الزكه، وتملك شركه (……) بنسبه (50%) من راس مال شركه (……) ، وبناء عليه فان وقف (……) (……) قد صدر لها شهاده الاعفاء من الزكه لعام 2022 م، وبذلك تصبح شركه (……) وشركه (……) قد صدر لها شهاده الاعفاء من الزكه لعام 2022 م، وبذلك تصبح شركه (……) وقد صدر لها شهاده الاعفاء من الزكه لعام 2022 م، وبذلك تصبح شركه (……) وقد صدر لها شهاده الاعفاء من الزكه لعام 2022 م، وبذلك تصبح شركه (……) وقد صدر لها شهاده الاعفاء من الزكاه (……) وقد صدر لها شهاده الاعفاء من الزكه لعام 2022 م، وبذلك تصبح شركه (……) وقد صرد لها شهاده الاعفاء من الزكه لعام 2022 م، وبذلك تصبح شركه (……) وقد صرد لها شهاده الاعfafa (……) وقد صرد لها شهاده الاعfafa (……) وقد صرد لها شهاده الاعfafa (……) وقد صرد لها شما (……) وقد صرد لها شما (……) وقد صرد لها شما (……) وقد صرد لها شما (……) وقد صرد لها بشلم (……) وقد صرد لها بشلم (……) وقد صرد لها بشلم (……) وقد صرد لها بشلم (……) وقد صرد لها بشكل (……) وقد صرد لها بشكل (……) وقد صرد لها بشكل (……) وقد صرد لها بشكل (……) وقد صرد لها بشكل (……) (8,223,270) وتم تسجيل هذا الارباح ضمن الايرادات بالشركه، وقد قامت الهييه اياضاع الربح المعدل للشركه للزكه وهو مشتمل علي حصتها في ارباح الشركات التابعه المسجله لدي الهييه والتي تقويم بتقديم الاقرارات الزكويه وسدادها بشكل مستقل، وقد ضمنت هذه الشركات ارباحها ضمن هذه الاقرارات، وعليه فان في هذا الامر ثني صريح يستوجب التعديل؛ حيث تم اخضاع هذا الارباح بالاقرار الزكوي لشركه (……) و يشير الي ان الهييه قامت برضح سهم كامل الاستثمارات بشره (بمبلغ (29,199,193) ريال من الوعاء الزكوي للشركه، وقامت باضافه نصيب الشركه من الارباح بمبلغ (8,223,270) ريال光 هذا تنقص واتص معاليه النهيه. فبما يكتب عند اضافه غرامات و jubاعات وزعات الي صافي (3,854) ريال، يطالب المكلف بالاغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي ان الهييه قامت باحtbساب زكاه اضافه في مبلغ وقدره (3,854) ريال، وتتمثل وجهه نظر الشركه ان المبلغ يمثل اتعاب المستشار الزكي لتقدم اقرار ضريبه القيمه المضافه وليست غرامات مدفعه او محمده علي المصروف، وعليه فلا صحه اضافتها للربح المعدل، عليه تطلب الشرك التكرم بتعديل الربط والاغاء الزكاه الناشقه عن اضافه غرامات وجزاعات الي الوعاء الزكي، وذلك لعدم صحه اضافه الارصه اعلاه كونها اولا متداوله، وثانيا عدم تمويلها للاصول المكسومه. وعليه فان المكلف يطلب نفق قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني | 8 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستثناف المقدم برقم وفي يوم الثالثاء بتاريخ 28/02/2024 هموافق: 11:55 صباحا: عقدت الداره الاستثناييه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدوله اسماؤهم في محضر الجسعه، وذلك عبر التواصل المرين - عن بعد، استنادا علي ما جاء في الفقره (1) من الماده (15) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريه والجمعيه; والبداء علي الخصوم; ضرر (……) هويه وطنيه رقم (……) بصفته وكيلا عن المستانف بعوب الكاله رقم (……) وتاريخ (……) هويه وطنيه رقم (……) حضرت / (……) كما حضرت (……) وزرحه المحاماه رقم (……) 1448/02/14 بصفتها ممتله عن المستثلف ضدها بموجب التفويض رقم (……) وتاريخ: 1447/04/24 نايب المحافظ للشؤون القانونيه والالتزام بهييه الزكاه والضريه والجمارك. وسبؤال وكيل المستانفه عما يود اضافه، افاد بانه يتمسك بما سبق تقدميه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي مثله المستالف ضد اجباب يتمسكها بما سبق تقدميه في هذه الدعوي، وسبؤال الطرفين عما يودان اضافه، قررا الكتفاء بما سبق تقدميه. وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الداره تقرار قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفضل فيها. اسباب القرار وحيث ان بمراجعه مستندات القضيه واللحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكال وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكال لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره اجراءه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (اضافه مساهمات اضافيه من المساهمين)، وحيث نست الفقره رقم (1) من الماده (الرابعه) من Nالانحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بموجب القرار الوزاري رقم (2216) و تاريخ 1440/07، (1) : "يTKOUN وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاصه لجابيه الزكاه، ومنها الاتي: 1 - راس المال، وكذا الزياده فيه اذا كان صدر الزياده احد عناصر حقوق الملكيه او كانت تمويلا لاي من البنود المحسومه من وعاء الزكاه". كما تحت الماده (الثامنه عشره) من اللايحه سلفه الذكر، علي الاتي: "مع عدم الاخلال باحكام الماده (العاشره) من اللايحه، علي كل مكلف الاحتفاظ - داخل المملكه وباللغه العربيه - بالدفات التجاريه الضروريه لتحديد وعاء الزكاه بشكل دقيق، مع الاحتفاظ بالمستندات التي تثبت حتها والبيانات والايضاحات التي تؤيدها. ويقع عبء اثبات صحه ما ورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، جاز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف صحته او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستثناف المقيد برقم والمعلومات المتاحه لها", وبناء علي ما تقدم، وحيث يكمن الخلاف بين الطرفين في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في اضافه البند باعتباره من الاياضفات المصنفه كمصدر تمويل داخلي، اذ يطالب المكلف باعتبار البند مصدر تمويل خارجي يتم مقارنته بالحسابات، عليه وباطلاع الداره علي ملف الدعوي، تبين لها من خلال القوايم الماليه المدفقه لعام النزاع بان البند مصنف ضمن حقوق المساهمين، بالتالي يتم معالجته وفق الفقره (1) من الماده (الرابعه) اللايحه التNFيحيه لجابيه الزكاه المشار اليها اعلاه، عليه وحيث ان العبره تكون بتصنيف البند في القوايم الماليه، فاله يتحض حصه اجراء الهييه، واما فيما يخص ما يمنها ايثره المكلف بشان تمويل الاستثمارات الغير محسومه، فتبين للدايره من خلال افاده الهييه انها قامت ايضافه رصيد اول المده واستبعاد الحرفه المدينه واضافه الحرفه الداييه خلال العام بعدد الايام، بالتالي فان ما اضيف هي الزياده التي لم تمول محسوم، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استثناف المكلف وتاييد قرار داله الفصل فيما يخص هذا البند. وفيا يتعلق باستثناف المكلف بشان بند (عدم سم الاستثمارات في شركات (....) من الوعاء الزكوي بمبلغ 154,402,053 ریال) وحيث نخت الفقره رقم (1) والفقره رقم (4) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوازي رقم (2216) وتاريح (140/07/07) علي ان: "يحسم من وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاير التجاريه البنود الاتيه: - صافي الاول الثاببه وما في حكمها، ومنها علي سبيل المثال لا الحصر- ما ياتي: - الاصول الثاببه المقتناه لفرض استخدامها في نشاط المكلف، وذلك بالقيمه-d-factريه الظاهره في القوايم الماليه. ب-دفعات لشراء اجل ثابته. ج-قطع الغيار والمواد غير المعده للبيع. د-الاصول المموه للاستاجر في عقود التاجير الماليه في مشروعات البناء والتشغيل والتحويل (BOT) ، او مشروعات البناء والتملك والتشغيل (BOOT) ونحوها من الصور المماليه. 4-الاستثمارات في منشاه داخل المملكه لغير المتاجره، اذا كانت تلك المنشاه مسجله لدي الهييه، وتخضع لجابيه الزكاه موجب للاليحه. ولا تعد الاصول المؤجره تمويليا في الدفار التجاريه للمؤجر استثمارا يحسم من وعاء الزكاه مهما كان تبويها في القوايم الماليه، وكذلك لا تعد القروض المدينه او التمويل المساند او الاضافي وما في حكمها الممنوحه للمنشاه المستثمر فيها استثمارا يحسم من وعاء الزكاه. "، وبناء علي ما تقدم، لما يكمن الخلاف في اجراء الهييه المتمثل في عدم قبول حسم بند الاستثمارات في شركات زميله من الوعاء الزكوي بمبلغ (.....) (.....) (.....) (.....) (.....) (.....) (.....) (.....) (.....) (.....) (.....) (.....) (.... وبالطالع الدارقه علي ملف الدعوي تبين لها الاتي: (1) فيما يتعلق بالاستثمار مع (.....) اجمالي (125,202,860) | Public الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستثناف المقدم باطلاع الداره علي ملف الدعوي، تبين لها ان الخلاف بين الطرفين يكمن في اجراء الهييه بعدم السماح (12,000,000) (بمبلغ 12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) باهم (12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) (12,000,000) ياخذ مقام القروض لعدم وجود فوايد وتاريخ محمد للسداد، وحيث اتضح للداره من خلال صوره سند المشاركه المقدمه من المكلف ان المبلغ عباره عن تمويل مؤقت دون الدخول في الملكيه بحسب ما نعت عليه الاتفاقيه، كما تبين بالرجوع الي القوايم الماليه للشركه المستثمر فيها انه تم الاعتراف بتمويل مقدم من المكلف اجمالي (18,651,232) ريال، عليه وبحسب ما نعت عليه الفقره رقم (4) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه فان القوض المدينه او التمويل المساند او الاضافي وما في حكمها الممنوحه للمنشاه المستثمر فيها لا تعد استثمارا يجسم من وعاء الزكاه، عليه فان الداره تنتهي الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل. ب) المشاركه مع (.....) في اراضي بمبلغ (79,883,200) باطلاع الداره علي ملف الدعوي، تبين لها ان الخلاف بين الطرفين يكمن في اجراء الهييه المتمثل في عدم السماح بحسم قيمه مشاركات في اراضي اجمالي (79,883,200) ريال، حيث يفيد المكلف بان هذه (.....)، ويفؤكد علي ان اعمال التطوير والبناء جميعها يقوم بها (.....)، وباطلاع الداره علي ملف الدعوي والمستندات المقدمه والمتمثله في الصكوك، تبين لها عدم ملكيه المكلف لجميع الاراضي محل النزاع، وانما هي اراضي مشاعه وجميع الصكوك مسجله باسم (.....)، وحيث بحسب ما افاد المكلف بان اعمال التطوير والبناء جميعها بسلطه من (.....)، بالتالي فان هذه الاصول تخص المشار اليهم، ويدد كل منها مكلف مسجل في الهييه ويقدم اقراراته الزكويه، ولم يقدم المكلف ما يثبت عدم صمهم لده الاراضي من الوعاء الزكوي، بالاضافه الي انه لم يثبت استخدامها في نشاط الشركه المستانفه، حيث نصت الفقره رقم (1) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزکاه علي جواز صم الاصول المقتناه لفرض الاستخدم في نشاط المكلف، عليه تنتهي الداره الي رفض استيناف المكلف بشان عدم السماح بحسم قيمه مشاركات في اراضي بمبلغ (79,883,200) ريال، ولا ينال من ذلك ما يدعيه المكلف من عدم تحقيق مبدا الموازنه في ظل اضافه مصر تمويل هذه الاراضي، حيث ان المبالغ المضافه من المساهمات الاضافيه تمت اضافتها بعد استبعاد الحركه المدينه واضافه الحركه الداييه خلال العام بعدد الايام من رصيد اول المده، بالتالي فان ما اضيف هي الزياده التي لم تمول محسوم، Amar الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل. الموقي الالكتروني : الموقي 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستياف المقدم برقم (ج) المشاركه مع (....) في اصول ثابته بمبلغ (17,119,660) : ريال: باطلاع الداره علي ملف الدعوي، تبين لها ان الخلاف بين الطرفين يكمن في اجراء الهييه المتمثل في عدم قبول حسب الاصول الثابته بمبلغ (17,119,660) ريال; لعدم وجود ما يثبت ملكيه للشركه او الشريف (في الالستثمار ولعدم وجد صلك ملكيه، في حين افاد المكلف بان هذه الاصول عباره عن اراضي ومعرض وصالات وورش صيانه، ويتم ادارتها من قبل (……) وجميع الاصول تستخدم في حده شركه (……) للسيارات، ويفيد بانه يتحصل علي ايجارات من هذه الاصول، عليه وابللاع الداره علي المستندات المقدمه، تبين لها ان المكلف قدم خطاب صادر من شركه (……) للسيارات يوضح الاصول المشتركه بين كلا من (……) و (……) و (……) و (……) و (……) و (……) و (……) و (……) و (……) و (……) تعود لصالح شركه (……) للسيارات وهي عباره عن معارض وصالت وورش، عليه يënح ان هذه الاصول تحص شركه (……) والمسجله لدي الهييه وتخضع للزكه، كما ان هذه الاصول غير مستغله في نشاط الشركه المستانفه: حيث نصت الفقره (1) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه علي جوار حسم الاصول المقتناه لغرض الاستخدام في نشاط المكلف، عليه انتفي شرط الحسم لهذه الاصول من وعاء الشركه المستانفه، واما بشان ما يذعيه المكلف من انه يقوم بتحليل ايجارات هذه الاصول، فتيين من خلال عقود الایجار المقدمه ان المؤهر هو (……) ولم يقدم المكلف ما يتبت عكس ذلك، عليه تنتهي الداره الي رفض استيناف المكلف بشان جسم الاصول الثابته بمبلغ (17,119,660) ريال، ولا ينال من ذلك ما يجعيه المكلف من عدم تحقق مبدا الموازنه في ظل اضافه مصر تمويل هذه الاصول، حيث ان المبالغ المضافه من المساهمات الاضافيه تمت اضافتها بعد استبعاد الحركه المدينه واضافه الحركه الداييه خلال العام بعدد الايام من رصيد اول المده، بالتالي فان ما اضيف هي الزياده التي لم تمول محسوم، Amar الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف واتييد قرار دايره الفصل. (d) المشاركه مع (……) في شركه (……) بمبلغ (1200,000) ريال: باطلاع الداره علي المدفع الدعوي، تبين لها ان الخلاف بين الطرفين يكمن في اجراء الهييه المتمثل في عدم السماح بحسم الاستثمار في شركه (……) لعدم وجود ما يثبت ملكيه الشركه او الشريك في الاستثمار، في حين افراد المكلف ان الاستثمار مشاركه بين (……) و(……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) (……) الشركه المستثمر فيها (……) شركه سعوديه ومسجله لدي الهييه واتضع للزكاه، وان عدم قبول حسم الاستثمار من وعاثه سيؤدي لوجود ثني بالزکاه، عليه وباطلاع الدايره علي المستندات المقدمه والمتمثله في القوايم الماليه لشركه (……) لعام 2022م، وعقد التاسييس للشركه، وسند مشاركه صادر من شركه (……) موجه للشركه المستانفه باثبات حصتها، وقرار توزيع ارباح للملك ب审查ه من شركه (……) تبين لها ان الشركه المستانفه والشريك (……) لا يملكون اي حصه في شركه (……) كما اتضح للدايره بالاطلاع علي القوايم الماليه عدم وجود حصه للملكف او رعيد دان ضمن | | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الحادد في الاستثناف المقيد برقم الالتزامات، واما فيما يتعلق بقرار توزيع الارباح المقدم الذي يوضح حصه الشريك (....) من الارباح للفتره 2018/12/31 م جتي 2018/07/01 لفتره بالاضافه الي ان الخطاب بدون رقم او تاريخ، كما قيامت الهييه بتقدم صوره من تحليل الاستثمارات المقدم من المكلف، واتضح ان المكلف لم يقم بالاعتراف بحته من ارباح او خساير الشركه المستثمر فيها خلال العام علي الرغم من وجود ارباح في عام الخلاف 2022 م و خساير في العام التالي، عليه وحيث ثبت ان الاستثمار لم يتم الاعتراف فيه لدي الشركه المستثمر فيها; بالتالي لم يخضع للزكاه، كما لم يتبين وجود حصه للكلف فيها، Amar الذي تنتهي معه الداره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل. ه) مشاركه مع (……) و (……) (183, 025) ريال: بالاطلاع علي ملف الدعوي، تبين للدايره ان المكلف يدفع بانه تم عن طريق الخطا من قبل الهييه ودايره الفصل رد ارباح العام من استثمار (……) باحتماس مبلغ الاستثمار شامل ارباح العام، حيث يري المكلف ان المبلغ المفرض حسمه من الوعاء هو (15,000,000) وابلاع d'الداره علي مدكره الهييه ان بالاطلاع علي الاجراء المتبع من قبلها بشان حسم الاستثمار في معرض (……) و(……) تبين انها قامت باستبعاد حصه المكلف من نتيجه العام للشركه المستثمر فيها بمبلغ (183,025) ريال من تعديلات نتيجه العام، وحسمت الاستثمار برصيد اول العام بمبلغ (14,816,975) ريال بعد استبعاد الارباح المستلمه ليكون اجمالي ما تم حسمه (15,000,000) ريال، عليه يënح حصه اجراء الهييه بتعديل طاقي الربح المعدل بمبلغ (183,025) ريال بالتالي يكون اجمالي ما تم حسمه هو ما يطالب به المكلف، الامر الذي تنتهي معه الداره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل. (2) الاستثمار في شركه (....) وشريكه المحدوده بمبلغ (29,199,193) ريال: باطلاع الداره علي ملف الدعوي، تبين لها ان الخلاف بين الطرفين يكمن في اجراء الهييه المتشل في عدم قبول حسن الاستثمار في شركه (....) وشريكه المحدوده; لعدم وجود ما يثبت ملكيه الشركه المستانفه او الشريك، في حين يؤكد المكلف علي ان نسبه استثماره في شركه (....) تبلغ (79%) وانه يوجد دعاوي قايمه بها الشان، ويدفع بان عدم تسجيل الححه لكون هذه الشركه مستره "محاصه", عليه والرجوع الي القوايم الماليه للشركه المستانفه، فتبين وجود تحفظ علي قيمه الاستثمار لojood قضايا مرفوعه لم يمكن المحاسب من التحقق من قيمه الاستثمار، بالاضافه الي ان الهييه دفعت بان قيمه الاستثمار المسجل في قوايم الماليه يعود لاعوام سابقه، وبالطلاقع علي المستندات المقدمه من المكلف والمستثمه في عقد شركه وخاطب تنال من الشريك للشركه المستانفه اتجه ان تم تحويل | Public الموقي الالكتروني: الموقع 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستيناف المقيد برقم تم تحويلها الي التزام - مستحق لاطراف ذات علاقه، وبيشان صكوك الاحكام القضاييه تبين صدور حكم تم تحويلها الي التزام - مستحق لاطراف ذات علاقه، وبيشان حوك الاحكام القضاييه تبين صدور حكم المستانفه او الشريف في حقوق الملكيه، وان المبالغ المستجقه للمستانفه مثلثه في الشريف حفق الملكيه و بالتالي لم تخضع للزكاه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استثنايف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل. وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (عدم سم الاستثمارات المتاحه للبيع من الوعاء الزكوي) ، وحيث نت الفقره رقم (4) من الماده (الخامسه) من الل估算ه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 07/07/1440/07/07: "يحسم من وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه البنود الاتيه: 4- الاستثمارات في منشه داخل المملكه لغير المتابوره، اذا كانت تلك المنشاه مسجله لدي الهييه، وتخضع لجابيه الزكاه بموجب باللغه. ولا تعد الاصول المؤجره تمويليا في الدفاتر التجاريه للمؤجر استثمارا يجسم من وعاء الزكاه مها كان توبيها في القوايم الماليه، وكذلك لا تعد القروض المدينه او التمويل المساند او الاضافي وما في حكمها الممنوحه للمنشاه المستثمر فيها استثمارا يجسم من وعاء الزكاه". واستنادا الي الماده (الثامنه عشره) من اللايحه سالفه الذكر، والتي نعت علي انه: "مع عدم الاخلال باحكام الماده (العالاشره) من اللايحه، علي كل مكلف الاحتفاظ - داخل المملكه باللغه العربيه - بالدفاتر التجاريه الضرويه لتحديد وعاء الزكاه بشكل دقيق، مع الاحتفاظ بالمستندات التي تثبت حتها والبيانات والبيانات والايضاحات التي تؤيدها، ووقع عبء اثبات حمه ما ورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات حمه ما ورد في اقراره، جاز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف حته او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها، وبناء علي ما تقدم، لم يكمن الخلاف بين الطرفين في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في عدم قبول حسم الاستثمارات المتاحه للبيع اجمالي (7,930,195) ريال والتي تتمثل في شراء عدد (60) سهم من مجموعه (بمبلغ) ....(بمبلغ (3,150) ريال - شركه (....) السعوديه (العام) - عدد (8,959) سهم بمبلغ (84,998) ريال، مشاركه في تاسيس شركه (....) بمبلغ (1,000,000) ريال، وبالطلاع الداره علي ملف الدعوي وما اتحوي عليه من دفوع ومستندات، تبين لها الاتي: (1) شراء عدد (60) سهم من مجموعه (....) بمبلغ (1,000,000) ريال، وبالطاع الداره علي ملف الدعوي ما اتحوي عليه www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستياف المقدم برقم باطلاع الداره علي ملف الدعوي، تبين لها ان المكلف لم يقدم اي مستند بخصوص البند وما يثبت ملكيته لهذه الاسهم خصوصا وان هذا هو مرتكز الخلاف مع الهييه، وبالاطلاع علي القوايم الماليه للمكلف، تبين انه تم تسجيل الاستثمار في مجموعه ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ......) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ... ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ....) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ... ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ##) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) ( ###) بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستثناف المقيد برقم تم اعلان افالسها وانها تحت التصفيه، كما افادت الهييه بان الشركه المستثمر فيها غير مسجله لديها وذلك من خلال البحث في نظام ايراد مما يتضح معه ان هذا الاستثمار لا يحسم من الوعاء، كما بالرجوع الي القوايم الماليه للمكلف، تبين للدايره ان المكلف ادرج هذا الاستثمار ضمن الاستثمارات متاحه للبيع والتي تضمنت تحفظ ما المحاسب القانوني علي الاستثمارات، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل. وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (مخص ستاثر في شركات زميله (المكون خلال العام)), وحيث نعت الفقره (5) من الماده (التاسعه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 07/07/2020، والتي تنص علي: "استثناء مما ورد في الماده (الثامنه) من اللايحه، لا يجوز قسم الصروفات الاتيه: جميع المخصيات والاحتياطيات المكونه خلال العام الزكوي محل الاقرار، ما عدا ما ورد في الفقره (6) من الماده (الثامنه) من اللايحه، وبناء علي تقدم، لما يمكن الخلاف بين الطرفين في اعتراضckelف علي اجراء الهييه المتمل في تعديل نتيجه العام برد المخصص المكون خلال العام بقيمه (237,906) ريال لصافي الربع المعدل لعام 2022م، حيث يفيد المكلف بانه قام ابعاده احتشباب ما يجب رده لصافي الربح وبان اجراء الهييه فيه ازدواجيه؛ كون المكون من المخص هو جزء من حصه الشركه في خساير الشركات الزميله، وبالطاع الدايره علي ملف الدعوي والقوايم الماليه، تبين لها من خلال الايضاح (8) تكوين مخصص هبوط للاستثمارات المتاحه للبيع بمبلغ (237,906) ريان، وتم الربح الي توضیح المعالجه المتبعه من الهييه ضمن مذكرتها الجوابيه والتي اتضح من خلالها ان الهييه قامت ياضافه الرصيد المكون خلال العام من مخصص خساير في شركات زmiله الي صافي الربح المعدل مع حسم اجمالي قيمه الاستثمار من الوعاء الزكي، مما يتبين مع صحه اجراء الهييه، وحيث لم تلاحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقدميه من دفعو مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يخص هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (ارصده مدينه اخري) (دفعات مقدمه لشراء اصول) ، وحيث نصت (الفقره (1) من الماده (الخامسه) من اللاتنه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وTATIRخ 07/07/07، والتي تنص علي: "صافي الاصول الثابته وما في حكمها، ومنها - علي سبيل المثال لا الحصر- ما ياتي: "الاصول ثابته المقتناه لفرض استخدامها في نشاط المكلف، وذلك بالقيمه dqتزيه الظاهره في القوايم الماليه. ب- دفعات لشراء اصول ثابته. ج- قطع الغيار والمواد غير المعده للبيع. د- www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستياف المقيد برقم الاصول المموه للمستاجر في عقود التاجير الماليه في مشروعات البناء والتشغيل والتحويل (BOT), او مشاريع البناء والتملك والتشغيل (BOO), ونحوها من الصور المماليه", واستنادا الي الماده (الثامنه عشره), من اللايحه سالفه الذكر، والتي نصت علي انه: "مع عدم الاخلال باحكام الماده (العاشره) من اللايحه، علي كل مكلف الاحتفاظ - داخل المملكه وبالغه العربيه- بالدفاتر التجاريه الضروريه لتحديد وعاء الزكاه بشكل دقيق، مع الاحتفاظ بالمستندات التي تثبت صحتها والبيانات والايضاحات التي تؤيدها، ويقع عبء اثبات حده ما ورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات حده ما ورد في اقراره، جزا للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف حته او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلوماات المتاحه لها، وبناء علي ما تقدم، لمما يكمن الخلاف بين الطرفين في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه بعدم قسم البند من الوعاء لكونه يمثل ارسده مدينه اخري مستحقه للمساهم (……) و مضفه ضمن الاصول المتداوله، وليست من بنود الوعاء الزكوي واجبه الحسم، كما تدفع الهييه بان هذه المبالغ عباره عن قروض وليست استثمارات، في حين يؤكد المكلف علي ان هذه الدفعات مقال شراء اراضي ومساهمات، عليه وبالطلاع الدايره علي المستندات المقدمه والقوام الماليه، تبين لها ان البند ينجز اسعار الارصد المدينه الاخري، ويطالب المكلف (21,410,504) ريال موضا بالقوايم الماليه كل مبلغ والغرض منه والتي توضح انه بعضها يعود لسلف وبعضها شراء ارااضي، وبيحص المستندات المقدمه والتفصيل المقدم من المكلف تبين ان (17,092,996) ريال من المبلغ المطالب بحسمه يعود لشراء ارااضي وهي (ارض) (بمبلغ (11,000,000) ريال، وارض (250,000) (بمبلغ (12,000,000) وارض رقم (3,842,996) (ريال) وما راد عن ذلك عباره عن سلف مقدمه لشركات وهي: (694,590) (بمبلغ (11,701,296) (بمبلغ (12,000,000) (ريال) (11,701,296) (بمبلغ (12,000,000) (11,701,296) (بمبلغ (12,000,000) (11,701,296) (بمبلغ (12,000, مرابعه مع ( ......) في ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ....) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ( ......) ... (1,271,622) (3,842,996) (3,842,996) (3,842,996) (3,842,996) (3,842,996) (3,842,996) [1,201,622] (1,201,622) (1,201,622) (1,201,622) (1,201,622) (1,201,622) (1,201,622) (1,701,296) (1,701,296) (1,701,296) (1,701,296) (1,701,296) (1,701,296) [1,201,622] (1,201,622) (1,201,622) (1,201,622) (1,201,622) (1,201,622) (1,201,622) (1,271,622) (1,271,622) (1,271,622) (1,271,622) (1,271,622) (1,271,622) [1,201,622] (1,201,622) (1,201,622) (1,201,622) (1,201,622) [1,201,622] (1,201,622) (1,201,622) [1,201,622] (1,201,622) [1,201,622] (1,201,622) [1,201,622] (1,201,622) الموقي الالكتروني: Moqق 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستياف المقدير بقرم وفيما يتعلق باستيانف المكلف بشان بند (عدم السماح بحسم حصه الوقف من الوعاء الزكي)، وحيث نعت الفقره (٥/٥) من الماده (الثانيه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07 ه، والتي تنص علي: "يستثني من احكام هذه الماده التي: ب- المكلف الذي يصدر في شانه قرار من الهييه بعدم خضوعه لجابيه الزكاه، وبناء علي ما تقدم، لميا يكمن الخلاف بين الطرفين في مطالبه المكلف بعدم الخضوع للزكاه، مستندا الي شهادات عدم الخضوع الصادره للواقف "وقف (……) "، والشركه المالكه للمستانفه بنسبه (50%) "شركه (……) في حين تفيد الهييه بانها لم يسبق لها البت في خضوع الوفق من عدمو، كما ان المكلف لم يقيم بحسم ضمن اقراره، عليه وباطلاع الذاره علي ملف الدعوي، تبين لها بان الخلاف متعلق بعام 2022 م والذي تسري عليه احكام اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزارير رقم (2216) وتاريح 1400/07/07، عليه وحيث ان المكلف لم يثبت قيامه بالتقدم امام الهييه بطلب لعدم الخضوع بشكل منفصل وقيوله، وحيث ان اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه اعطت الهييه الحق في اعفاء المكلف من خضوه للزكاه، ولما ان الاصل خضع المكلف لجابيه الزكاه ظالما لم يصدر بشانه قرار من الهييه، الامر الذي تنتهي معه هذه دالاره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يخص هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (عدم حصه الشركه في ارباح الشركات) ....( ....) وحيث نت الفقره رقم (4) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوازي رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07: "يحسم من وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه البنود الاتيه: 4-الاستثمارات في منشاه داخل المملكه لغير المتاجره، اذا كانت تلك المنشاه مسجله لدي الهييه، وتخضع لجابيه الزكاه بموجب اللايحه. ولا تعد الاصول المؤجره تمويليا في الدفاتر التجاريه للمؤجر استثمارا يحسم من وعاء الزكاه مهما كان تبويها في القوايم الماليه، وكذلك لا تعد القوض المدينه او التمويل المساند او الاضافي وما في حكمها الممنوعه للمنشاه المستثمر فيها استثمارا يحسم من وعاء الزكاه". واستنادا الي الماده (الثامنه عشره) من اللايحه سلفه الذكر، والتي نعت علي انه: "مع عدم الاخلال باحكام الماده (العاشره) من اللايحه، علي كل مكلف الاحتفاظ -داخل المملكه واللغه العربيه- بالدفاتر التجاريه الضروريه لتحديد وعاء الزكاه بشكل دقيق، مع الاحتفاظ بالمستندات التي تثبت حثتها والبيانات والايضاحات التي تؤيدها، ويقع عبء اثبات حصه ما ورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات حصه ما ورد في اقراره، جاز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف حصته او القيام بربط تقديري وفقا لوجه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلمات المتاحه لها، وبناء علي ما تقدم، لما يكمن الخلاف بين الطرفين في اجراء الهييه بتعديل الربح المعدل بحصه المكلف من الاستثمارات وهي كالتالي: | Public الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستياف المقدم برقم (1) (1) مشاركه مع (....) و (....) (موقتا بملغ (183,025) ريال: وبالطلاع الدارقه علي ملف الدعوي، وحيث ثبت من خلال البند (ثانيا) المتعلق بعدم حسم الاستثمارات في شركات (....) من الوعاء الزكوي بان المشاركه مع (....) و (....) (بملغ (12) مليون عباره عن تمويل مؤقت دون الدخول في الملكيه، بحسب ما نحت عليه الاتفاقيه، وتم رفض طلب المكلف بالحسم، حيث ان القروض المدينه او التمويل المساند او الاضافي وما في حكمها الممنوحه للمشاه المستثمر فيها لا تعد استثمارا يحسم من وعاء الزكاه، وحيث ان حصته من هذه المشاركه بملغ (183,025) ريال مرتبطه بالفرض الممنوح بملغ (12,000,000) ريال، مما تنتهي معه الدايره الي تاييد اجراء الهييه بتعديل صافي الربح بحصه المكلف بملغ (183,025) ريال، كما نود الاشاره الي ان الهييه افادت بان الشركه المستثمر فيها لم تحقق اي ارباح في العام محل الخلاف بحسب قوايمها، الا ان المكلف لم يقم بالارد علي وجهه نظر الهييه، ولا ينال من ذلك ما يKDعيه المكلف من وجود تناقض اضافه نصيب الشركه من الربح في ظل عدم قبول حسم الاستثمار، حيث ان هذه الارباح قامت بالتاثير علي قايمه الدخل بالتالي يستوجب خضوعها للزكاته بغض النظر عن الاصل ما اذا لم يتم حسمه، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يخص هذا البند. (2) مشاركه مع (8,223,270) (بمبلغ 7.1) ( ) وبالطلاع الدايره علي ملف الدعوي، وحيث ثبت من خلال البند (ثانيا) المتعلق بعدم سم الاستثمارات في شركات (……) من الوعاء الزكوي ان المكلف لا يملك اي حصه في شركه (……) بالتالي لا يوجد ثني في الزكاه كما يدعي المكلف، ولا ينال من ذلك ما يدعيه المكلف من وجود تناقض ياضفه نصيب الشركه من الربح في ظل عدم قبول سم الاستثمارات حيث ان هذه الارباح قامت بالتاثير علي قايمه الدخل بالتالي يستوجب خضعها للزكاه بغض النظر عن الاصل ما اذا لم يتم حسمه، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يخص هذا البند. وفيما يتعلق باستثناف المكلف بشان بند (اضافه غرامات وجزاءات الي صافي الربع المعدل للشركه)، وحيث تحت الفقره رقم (3) من الماده (التاسعه) من اللاتحه التففيذيه لجابيه الزكاه بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 07/07/1400 ه، علي ان: "استثناء مما ورد في الماده (الثامنه) من اللاتحه، لا يجوز حسم المصروفات الاتيه: 3 - الزكاه او الضريبه المستحقه او المستاده". واستنادا الي الماده (الثامنه عشره)، من اللاتحه سالفه الذكر، والتي تحت علي انه: "مع عدم الاخلال باحكام الماده (العاشر) من اللايحه، علي كل مكلف الاحتفاظ - داخل المملكه وباللغه العربيه - بالدفاتر التجاريه الضروريه لتحديد وعاء الزكاه بشكل دقيق، مع الاحتفاظ بالمستندات التي تثبت حتويا والبيانات والايضادات التي تؤيدها، ويقع عربيه اثبات حصه ما ورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات | Public www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستيناف المقديد برقم صحه ما ورد في اقراره، جاز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف صحته او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله المعلومات المتاحه لها، وبناء علي ما تقدم، لما يمكن اللذف بين الطرفين في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه المتمثل في تعديل نتيجه العام بمصروف الغرامات والجزاءات بمبلغ (3,854) ريال باعتباره متعلق بغرامه الخطا بتقدم اجراء ضريبه القيمه المضافه، في حين يفيد المكلف بان هذا مبلغ يمثل اتعاب المستشار الزكي لتقدم الاقرار، وبالطلاع الدارقه علي ملف الدعوي، تبين لها ان الهييه قدمت صوره من حساب المكلف لها وذلك ضمن مدكرتها الجوابيه والذي يوضح ان المبلغ الذي يطلاب المكلف به متعلق بغرامه الخطا في تقدم اقرار ضريبه القيمه المضافه للربع الرابع من عام 2022م، عليه وحيث لم يقدم المكلف ما ينافي ذلك، واستنادا الي الفقره (3) من الماده (التاسعه) من اللايحه التففيذيه لجابيه الزكاه المشار اليها اعلاه، الامر الذي تنتهي معه الداره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يخص هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قرت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكل من مقدمه المكلف/ شركه (للتجاره، سجل تجاري رقم (……) ...) رقم مميز (……) علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2025-79) الصادر في الدعوي رقم (Z-2025-261889) لعام 2022 ثانيا:})(فني المWOZO) 1- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه مساهمات اضافيه من المساهمين). 2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم حسم الاستثمارات في شركات (.....) من الوعاء الزكي بمبلغ 154,402,053 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمارات المتاحه للبيع من الوعاء الزكي). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مخصص خساير في شركات) .... (المكون خلال العام). 5- قبول استيناف المكلف جزييا بmbيل 17,092,996 (الموج في برا وفرض استينافه بmbيل 4,317,508 قرار الدايره بشان ارسده مدينه اخري (دفعات مقدمه لشراء اصول) | Public www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266204: قرار رقم (Z-266204-2025) الصادر في الاستثناف المقيود برقم 6 - رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم السماح بحسم حصه الوقف من (الوعاء الزكوي) 7 - رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم حسم حصه الشركه في ارباح (الشركات الزميله). 8 - رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه غرامات وجزاعات الي صافي الربح المعدل للشركه). عضو عضو (الدكتور/ ....) (الاستاذ/....) رييس الداره (الدكتور/ ....) هذه الوثيقه رسميه مستحثه من النظام، وموقعه الكترونيا. | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني