gstc_gov_sa · decision · processed · 32 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم :IR-2023-92633 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-92633-1) في الدعوي المقامه من/المكلف سجل تجاري (... )، رقم مميز (... ) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده انه في يوم الثلاثاء 2023/11/21م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... الدكتور / الاستاذ/ رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/01/27م، من / ... ، هويه وطنيه رقم (... ) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم .... ) ، والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/01/30م من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2378-2021-IFR) الصادر في الدعوي رقم (2020-15542-1) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2014م وحتي 2017م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: اثبات انتهاء خلاف المدعيه فرع شركه ... المحدوده (رقم مميز ... ) مع المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك المتعلق بالعقود المنفذه خارج المملكه التوريدات محل الدعوي، وذلك بقبول المدعي عليها لطلب المدعيه في هذا الشان. ثانيا: اثبات انتهاء خلاف المدعيه فرع شركه ... المحدوده (رقم مميز ... ) مع المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بالمبالغ النقديه المحصله والايرادات المقيده بالحسابات الضريبيه للاعوام من 2015م حتي 2017م محل الدعوي، وذلك بقبول المدعي عليها لطلب المدعيه في هذا الشان. ثالثا: اثبات انتهاء خلاف المدعيه فرع شركه ... المحدوده (رقم مميز ... ) مع المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك المتعلق بضرايب الاستقطاع المخصومه من الفرع والضريبه المسدده مع الاقرار الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم :IR-2023-92633 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-92633-1) الضريبي لعام 2014م محل الدعوي في مبلغ قدره (156,288) مايه وسته وخمسون الف وميتان وثمانيه وثمانون ريالا، وذلك بقبول المدعي عليها لطلب المدعيه في هذا الشان. رابعا : رفض اعتراض المدعيه / فرع شركه ... المحدوده (رقم مميز ... ) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بضرايب الاستقطاع المخصومه من الفرع والضريبه المسدده مع الاقرار الضريبي لعام 2014م محل الدعوي في مبلغ قدره (5,870,628) خمسه ملايين وثمانمايه وسبعون الف وستمايه وثمانيه وعشرون ريالا. خامسا : رفض اعتراض المدعيه فرع شركه المحدوده (رقم مميز ... ) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بالرسوم الجمركيه المسدده من قبل الفرع بالنيابه عن العميل محل الدعوي. سادسا: الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبيه والجمارك، في مواجهه المدعيه فرع شركه المحدوده (رقم مميز ... ) المتعلق بالخساير المتراكمه للاعوام من 2014م حتي 2017م محل الدعوي محل الدعوي سابعا : رفض اعتراض المدعيه فرع شركه المحدوده (رقم مميز ... ) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند التامينات الاجتماعيه للعامين 2015م و 2017م محل الدعوي. ثامنا : رفض اعتراض المدعيه فرع شركه المحدوده (رقم مميز ... ) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بغرامه عدم تقديم الاقرار في الموعد النظامي لعام 2016م محل الدعوي. تاسعا: تعديل اجراء المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه/ فرع شركه المحدوده (رقم مميز ... ( المتعلق بغرامه التاخير محل الدعوي، وفقا لما هو موضح في الاسباب. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند (الرسوم الجمركيه المسدده من الفرع نيابه عن العميل فيدعي المكلف ان الرسوم الجمركيه تدخل ضمن تكاليف التخليص الجمركي المنصوص عليها في العقود الموقعه مع العملاء حيث تذكر مواد العقود صراحه ان السعر المدفوع من قبل عملاء الفرع والمسجل ضمن الايرادات يتضمن قيمه الرسوم الجمركيه التي تنطبق علي استيراد المواد حيث ان خدمه تخليص المواد وسداد الرسوم الجمركيه ونقلها الي الموقع الخاص بالمشاريع هي من الاعمال المصاحبه الواجب علي الفرع تقديمها لعملايه طبقا للعقود، كما وان سداد الرقم المجاني :8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-92633 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-92633-1) الرسوم الجمركيه هي جزء من تكاليف التخليص الجمركي حيث ان الفرع لن يتمكن من ادخال المواد المستورده ونقلها الي الموقع دون سداد الرسوم الجمركيه لانهاء عمليه التخليص، وفيما يخص بند (غرامه التاخير) فيدعي المكلف ان الهييه اعتمدت في فرض غرامه التاخير المتمثله في (1%) عن كل (30) يوم تاخير تحتسب من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار الاقرار الضريبي السنوي ونموذج الاستقطاع الشهري) وحتي تاريخ السداد، علي الماده (77) فقره (1) من النظام الضريبي الحالي. وعليه، يوضح المكلف انه لا يحق للهييه فرض غرامه التاخير علي فرع الشركه وفقا لنص الماده (68) فقره (1) من اللايحه التنفيذيه، وبهذا الخصوص، ينوه المكلف ان الفقره (ا) من الماده (6-1) من اللايحه التنفيذيه للنظام لا تنطبق علي حاله الفرع، حيث انه قام بتسديد الضريبه المستحقه عليه، كما ولا تنطبق الفقره (ب) من ذات الماده ايضا حيث ان الفرع يعترض علي مطالبه الهييه، كما يستانف المكلف علي بند (ضرايب استقطاع) مخصومه من الفرع - ضريبه مسدده مع الاقرار الضريبي لعام 2014م)، وبند (التامينات الاجتماعيه لعامي 2015م و 2017م)، وبند (غرامه عدم تقديم الاقرار في الموعد النظامي لعام 2016م)، ويطالب المكلف نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل فيكمن استينافها فيما يخص (الخساير المتراكمه)، وبند (غرامه التاخير)، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف. وفي يوم الثلاثاء 2023/11/21م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-92633 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-92633-1) واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الرسوم الجمركيه المسدده من الفرع نيابه عن العميل وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي ان الرسوم الجمركيه تدخل ضمن تكاليف التخليص الجمركي المنصوص عليها في العقود الموقعه مع العملاء. وحيث نصت الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه، علي انه: "المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي: -1 جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسدده او مستحقه، بشرط توافر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اثبات اخري، تمكن الهييه من التاكد من صحتها. ب- ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه. ج- ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه. د- الا تكون ذات طبيعه راسماليه."، كما نصت الفقره رقم (3) من الماده (57) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه، علي انه : "3- يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للمصلحه اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للمصلحه."، وبناء علي ما تقدم، فان تلك المصاريف تعتبر جايزه الحسم اذا تم اثبات انها نفقه فعليه ومؤيده بمستندات ثبوتيه، وحيث ان الخلاف يكمن في اعتبار الهييه هذه المصاريف غير مرتبطه بتحقيق الدخل ولم تقبل المستندات المقدمه من المكلف لانها بلغه غير العربيه وبالرجوع الي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، تبين ان المكلف يدفع بان هذه الرسوم الجمركيه المدفوعه من قبل الشركه نيابه عن العملاء هي من ضمن سعر المشروع، وبالرجوع للعقود المرفقه والتي تم ترجمتها يتضح ان سداد الرسوم الجمركيه من مهام الشركه، وانه سيتم ادراجها في المشروع، حيث ان قيمه العقد المقابل المادي الكلي مقابل تنفيذ العمل والتزاماته وتشمل جميع الضرايب والرسوم الجمركيه، وعليه فانه تم احتساب هذه الرسوم المدفوعه من المكلف ضمن سعر العقد نفسه والذي تم اضافته الي الوعاء، لذا تنتهي هذه الدايره الي احقيه الشركه في حسم الرسوم الجمركيه المدفوعه من قبلها عن العملاء، بالاضافه الي ان المكلف ارفق قيود يوميه لهذه الرسوم، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل. وحيث انه بخصوص استيناف الطرفين بشان بند غرامه التاخير وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي انه لا يحق للهييه فرض غرامه التاخير عليه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-92633 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-92633-1) وفقا لنص الماده (68) فقره (1) من اللايحه التنفيذيه. كما يكمن استيناف الهييه بشان هذا البند في انه تم فرض غرامات التاخير علي الفروقات الضريبيه الناتجه لعدم سدادها في الوقت المحدد نظاما. وحيث نصت الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه، علي انه: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد"، كما نصت الفقره (1/ب) من الماده (68) منها علي: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط المصلحه." بناء علي ما سبق، وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، وعليه تنتهي هذه الدايره الي صحه اجراء الهييه بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البنود التي تم فيها رفض استيناف المكلف، وسقوط غرامه التاخير علي البنود التي تم فيها الغاء قرار الهييه لسقوط اصل فرض الضريبه. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف والهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف ورفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-92633 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (1-92633-2022) منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه ، سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2378-2021-IFR) الصادر في الدعوي رقم (1-15542-2020) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2014م وحتي 2017م. ثانيا: وفي الموضوع: 1 - رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الخساير المتراكمه). 2 - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ضرايب استقطاع مخصومه من الفرع - ضريبه مسدده مع الاقرار الضريبي لعام 2014م). 3- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الرسوم الجمركيه المسدده من الفرع نيابه عن العميل). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند التامينات الاجتماعيه لعامي 2015م .)و 2017م 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند غرامه عدم تقديم الاقرار في الموعد النظامي لعام 2016م). 6- قبول استيناف الطرفين جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-92633 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-92633-1) عضو الاستاذ/ ... الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa