gstc_gov_sa · decision · processed · 21 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-113382 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-113382-2) في الدعوي المقامه من/ المكلف المستانف / المستانف ضده سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) المستانف / المستانف ضده ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2023/11/14م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الاستاذ/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/04/04م، من / ... هويه رقم (...) بصفته وكيل عن المدعي بموجب الوكاله رقم (...)، والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/04/04م، من هييه الزكاه والضربيه والجمارك علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2022-3024-IFR) الصادر في الدعوي رقم (2020-11184-2) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2009م حتي 2016م. المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : من الناحيه الشكليه قبول اعتراض المدعيه / ... ( سجل تجاري رقم ... ) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك. ثانيا : من الناحيه الموضوعيه: 1- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند ( مصروفات تمويل مؤجله 2009م و 2010م ومن 2012م الي )2016م 2- رفض ماعدا ذلك من اعتراضات ... وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (...) ، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل استينافه ففيما الرقم المجاني : 8001220000 6/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اللجنه الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: 113382-2023-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (113382-2022) يخص بند مخصص الاطفاء المتراكم من عام 2010 م الي 2016م، ويفيد ان الشركه لم تقم بتكوين اي مخصصات ولم تظهر تلك المخصصات بحال من الاحوال ضمن الالتزامات في القوايم الماليه المدققه للاعوام من 2010م - 2016م وفقا للمستندات المرفقه والمتعلقه بالقرض وتكاليف تمويله والقوايم الماليه وموازين المراجعه. اما فيما يخص بند قروض عام 2011م، فتقدم المكلف في هذه المذكره الحركه التفصيليه لقرص العام 2011م وتبين انه لم يحل عليه الحول ولم يمول في مجمله اصول فنيه كذاتين حركه نشاط الشركه المالي عن العام 2011م من واقع الميزانيه المدققه نفس العام والذي حقق خساير بقيمه ال 6 مليون ريال سعودي وذلك تفصيلا من واقع الدفاتر المحاسبيه للشركه لبيان رقم مبلغ القرض المعترض عليه والذي لم يحل عليه الحول ولكن قد تم التمويل بجزء منه لشراء اصول ثابته والجزء الباقي وقدره 2,007,342 ريال سعودي مثل شراء مخزون المواد الاوليه للشركه وشرء ووقود رواتب الموظفين والايجارات والمصاريف التشغيليه والاداريه والبيعيه. وفيما يخص بند جاري الشراء لعامي 2010م و 2011م، فان جاري الشراء الذي حال عليه الحول عن عامي 2010م و2011م بلغت 4,079,974 ريال سعودي و 16,032,312 ريال سعودي علي التوالي. وفيما يخص بند فروقات استيراد للاعوام 2010م ومن 2012م الي 2015م، تقدم المدعيه وفق المستندات المرفقه مستخرجات من النظام المحاسبي لها لكل من المشتريات الدلخليه والخارجيه وربطها بالميزانيات المدققه والاقرارات الزكويه المقدمه وكذلك ربطها مع بيان الجمارك بعد استبعاد الاصول الثابته المشتراه لتمثل ما تم الاعتراض عليه كذا توضيح لكم بان تلك التكاليف للمشتريات اجمالا قد تضمنتها الاقرارات الزكويه المقدمه للهييه عن الاعوام المذكوره وقد تم الافصاح عنها في حينه في تلك الاقرارات ووردت في بعض السنوات ضمن تكلفه المشتريات من الداخل عن طريق الخطا وهي مطلقه لما تم الافصاح عنه ككلفته اجماليه للمشتريات في القوايم الماليه المدققه عن السنوات المذكوره. ويمكن لكم التدقيق من ذلك من خلال مطابقته اجمالي تكلفه المشتريات اجمالا الوارده في القوايم الماليه مع السجلات المحاسبيه ومطابقتها مع اجمالي تكاليف المشتريات المفصح عنه في الاقرارات. كما يمكنكم مقارنه رقم المشتريات الخارجيه من واقع سجلات الجمارك مع رقم المشتريات الخارجيه من واقع دفاتر الشركه بعد اظهار التسويات اللازمه لكم لايضاح الفرق الحقيقي المبرر بين الرقمين في سجلات الشركه والجمارك. كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك فتتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله فيما يخص بند مصاريف تمويل مؤجله 2009م و 2010م و 2012م من الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 6/2 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-113382 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-113382-2022) 2016م، ان الدايره لم تطلب من المستانف ضدها اي ايضاح تفصيلي تثبت صحه ما دفع به المستانف ضدها، ولم تجد الهييه اي مستندات مرفقه بهذا الخصوص باي حال، مما يجعل القرار حريا بالالغاء، وتؤكد الهييه ان ما دفع به المستانف ضده امام الدايره لا وجه معتبر له لعدم صحته ولكون لا يستند الي دليل يمكن الركون اليه حقيقه، مما تؤكد معه الهييه علي صحه وسلامه اجرايها. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ : 2023/11/14م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم : (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711 ) وتاريخ : 1445/04/08ه، وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ### اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف ببند مخصص الاطفاء المتراكم من عام 2010م الي 2016م، حيث تقدم المكلف في هذه استينافه بمستندات تكاليف القرض للاعوام من 2010م - 2016م وكذلك القوايم الماليه المدققه لنفس الاعوام علما بان الشركه لم تقم بتكوين اي مخصصات ولم تظهر تلك المخصصات بحال من الاحوال ضمن الالتزامات في القوايم الماليه المدققه للاعوام من 2010م - 2016م وفقا للمستندات المرفقه والمتعلقه بالقرض وتكاليف تمويله والقوايم الماليه وموازين المراجعه. استنادا علي الفقره (1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والمتعلقه بالمصاريف التي يجوز حسمها والتي نصت علي: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه : ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه". بناء علي ما تقدم، الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 6/3 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اللجنه الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: 113382-2023-IR الحادر في الاستيناف المقيد برقم (113382-2022) يتضح ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي وحيث ان المكلف قدم المستندات المؤيده التي تتعلق بالقرض وتكاليف تمويله للاعوام من 2010م الي 2016م وتم التحقق منها، عليه تنتهي الدايره الي قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وحيث انه بخصوص بند جاري الشريك لعامي 2010م و2011م حيث يستانف المكلف قرار الفصل ويفيد ان رصيد جاري الشريك الذي حال عليه الحول عن عامي 2010م و2011م بلغت (4,079,974) ريال و(312,032,16) ريال علي التوالي. استنادا علي الفقره رقم (2) من البند (اولا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي ان: "تتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضع للزكاه ومنها: 2- الحساب الجاري الداين للمالك او الشريك اول العام او اخره ايهما اقل. وكذا الزياده في الحساب الجاري اذا كان مصدرها حقوق الملكيه. او كانت تمويلا لاصل من اصول الفنيه". ولما ان حساب جاري الشريك بعد اخذ مكونات الوعاء الزكوي ويضاف الوعاء الزكوي في حال تحول ديون عليه او في حال كان مصدره حقوق الملكيه او استخدم في تمويل الاصول المحسمه من الوعاء الزكوي. وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي تبين ان المكلف قدم حركه الحسابات الجاريه الاجماليه والتفصيليه للشريك عن عامي 2010م و2011م والقوايم الماليه والتي تبين من خلالها مطابقه ارصده اول المده واخر المده في الحركه المقدمه مع القوايم الماليه المدققه. وبالاطلاع علي الحركه المقدمه يتضح ان ما حال عليه الحول هو مبلغ (4,114,562.5) ريال لعام 2010م وهي مصاريف اجمالي المشروعات تحت التنفيذ والفروق في الحركه المقدمه ومبلغ (10,089,350.4) ريال لعام 2011م وبالرجوع للقوايم الماليه يتضح ان الزياده في الاصول الثابته البالغ قيمتها (15,000,000) ريال تم تمويلها نقدا وتضمن خلال قايمه التدفقات النقديه. وعليه تنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في البند المذكور اعلاه. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه والمكلف بشان البنود المتبقيه محل الاستيناف وحيث انه لا تترتب علي الدايره بالرد باسباب ايراد اي جديد، لان في تاييدها لما لما حملته تلك الاسباب يتاكد معه ان لم مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب. ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 801220000 : الرقم المجاني 6/4 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-113382 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-113382-2) الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف الهييه والمكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف/ .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (3024-2022-IFR) الصادر في الدعوي رقم (2020-11184-2) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2009م حتي 2016م. ثانيا: وفي الموضوع: -1- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( مصاريف تمويل مؤجله 2009م و .)2010م و من 2012م الي 2016م 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مخصص الاطفاء المتراكم من عام .)2010 م الي 2016م 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( قروض عام 2011م). 4- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( جاري الشركاء لعامي 2010م )2011م 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند فروقات استيراد للاعوام 2010م .)ومن 2012م الي 2015م ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. الرقم المجاني : 8001220000 6/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-113382 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-113382-2) عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموثقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. الرقم المجاني : 8001220000 6/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa