gstc_gov_sa · decision · processed · 32 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-136328 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-136328-IW) في الدعوي المقامه من / المكلف المستانف / المستانف ضده سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء 2023/12/06م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ رييسا الدكتور / عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/07/07م، من شركه .... وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2021-50109-IW) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي للاعوام (2022-5030-IFR) الصادر في الدعوي رقم من 2009م حتي 2016م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: من الناحيه الشكليه: قبول اعتراض المدعيه شركه ... سجل تجاري (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: 1- رفض اعتراض المدعي فيما يتعلق ببند الاعتراض علي اعتبار الشركه منشاه دايمه عن الاعوام من 2009 حتي 2016 2 - فيما يتعلق ببند الاعتراض علي اسس الاحتساب التي اتبعتها الهييه للاعوام من 2009م حتي 2016م): ا- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق بتطبيق نسبه %25 كاساس لاحتساب الربح التقديري. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-136328 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-136328-IW) ب - تعديل اجراء الهييه فيما يتعلق بحسم ضريبه الاستقطاع من ضريبه الدخل المستحقه للاعوام محل الخلاف. 3 - فيما يتعلق ببند الاعتراض علي الغرامات المترتبه علي ربط الهييه عن الاعوام من 2009م حتي 2016م): ا- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ب ( غرامه عدم التسجيل). ب الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ب ( غرامه عدم تقديم الاقرار الضريبي). ج- بدء سريان غرامه التاخير من تاريخ صدور القرار في هذه الدعوي واكتسابه الصفه النهاييه. 4- رفض اعتراض المدعي فيما يتعلق ببند الاعتراض علي فرض ضريبه استقطاع علي الارباح التقديريه عن )2016( الاعوام من 2009 حتي وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه في بند (الاعتراض علي اعتبار الشركه منشاه دايمه عن الاعوام 2009م الي 2016م)، حيث يدفع المكلف علي اساس الاجتماع مع الهييه ومحضر الاجتماع الموقع والمتضمن اقرار الهييه بانه بدراسه عقود الشركه اتضح لها انها عقود استشاريه تخضع لضريبه الاستقطاع، وان قرار الدايره باعتبار المنشاه دايمه بناء علي البند ثانيا من محضر الاجتماع والذي نص علي نظرا لقيام الشركه بالتسجيل لدي الهييه كمنشاه دايمه بدءا من عام 2017م..." لا يعد دليلا علي صحه اجراء الهييه حيث ان المقصود من النص التزام الشركه باحكام النظام الضريبي ابتداء من تاريخ تسجيل المنشاه كمنشاه دايمه في 2017م فقط، ويؤكد علي ان الشركه قد قامت بالالتزام ببنود الاتفاق بحسب المحضر، وان قيام الهييه باصدار اشعارات الكترونيه بالمبالغ بحسب المحضر يعد بمثابه ربط منها وموافقه من قبل الشركه التي قامت بالسداد. فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند الاعتراض علي فرض ضريبه استقطاع علي الارباح التقديريه 2009 م الي 2016م)، حيث يدفع المكلف علي اساس ان الشركه تعترض علي اعتبارها منشاه دايمه للاعوام محل الاستيناف ويؤكد علي عدم خضوعه لضريبه الاستقطاع علي الارباح التقديريه. فيما يتعلق باستيناف 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-136328 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-136328-IW) المكلف علي بند الاعتراض علي اسس الاحتساب التي اتبعتها الهييه للاعوام 2009م الي 2016م)، حيث يدفع المكلف علي اعتباره منشاه دايمه من الاساس كما ورد بالبند الاول من استينافه, حيث يري ان الماده 16 من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل لا تنطبق عليه لعدم وجود كيان قانوني له في المملكه, ولو تم تاييد اجراء الهييه باعتبار المنشاه دايمه فانه من المفترض الا تتجاوز النسبه المراد تطبيقها %20% حيث ان الفقره الرابعه من الماده 16 نصت علي ان نسبه الارباح للخدمات الفنيه والاستشاريه هي %20. فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند الاعتراض علي الغرامات المترتبه علي ربط الهييه للاعوام 2009م الي (2016م)، حيث يطالب المكلف بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويطالب بعدم فرض غرامه تاخير سداد علي الاطلاق. وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص الاعتراض علي اسس الاحتساب التي اتبعتها الهييه للاعوام 2009م الي (2016م) حيث تدفع الهييه علي اساس انه يجب اولا قيام المكلف بحصر دعواه علي احد الطلبات التاليه اما في محضر الاتفاق الذي يطالب بتنفيذه, او يحصر طلبه في ربط الهييه بخصوص ضريبه الدخل والاستقطاع للاعوام 2009م الي 2016م والغرامات ذات العلاقه, وتجيب الهييه علي حيثيات قرار الدايره انها غير صحيحه, حيث تفيد ان الهييه قامت بالاجتماع مع المكلف نظرا لوجود عقود له داخل المملكه العربيه السعوديه ولم يقم بالتسجيل لدي الهييه والتصريح عن تلك العقود، وافاده احد اعضاء الفريق بان الاجتماع كان لتسجيل المكلف كمنشاه دايمه لغير مقيم ومحاسبته عن العقود التي ابرمها داخل المملكه وكيفيه احتساب الضريبه عنها, وتم الاشاره بالمحضر التي قامت الدايره بقبول ضريبه الاستقطاع، بان الهييه ستقوم بمراجعه احتساب الضريبيه المستحقه غير المسدده عن العقود التي حصلت عليها الشركه، حيث تم طلب ايصالات السداد لضريبه الاستقطاع المدفوعه من قبل العملاء وقدره 113,213,537 ريال، وقد تم طلبها من قبل الهييه ولم يقم المكلف بتزويدها للهييه، وعليه تطعن علي قرار الدايره لعدم تقديم ايصالات السداد لضريبه الاستقطاع لتحقق من دفعها, وان اعتبار الدايره محضر الاجتماع قرينه علي صحه ما يدعي به المكلف فهذا استدلال 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-136328 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-136328-IW) باطل وقاصر، وذلك كون ان الاحكام تبني علي القطع واليقين لا علي الظن والتخمين، فكان من الواجب علي الدايره اما الاخذ بمحضر الاجتماع بشكل كامل او تركه بشكل كامل. وبند (الاعتراض علي الغرامات المترتبه علي ربط الهييه للاعوام 2009م الي (2016م)، حيث تدفع الهييه علي اساس ان غرامه عدم التسجيل فرضت علي المكلف ولا يمكن التبرير لعدم فهم المكلف النصوص النظاميه وتفسيرها بشكل خاطي بل يجب عليه التحقق منها وبسبب اهماله وتقصيره فرضت عليه الغرامه لعدم تسجيله استنادا للفقره (3) من الماده (55) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل, و غرامه عدم تقديم الاقرار الضريبي فرضت علي المكلف ولا يمكن التبرير لعدم فهم المدعي النصوص النظاميه وتفسيرها بشكل خاطي بل يجب عليه التحقق منها وبسبب اهماله وتقصيره فرضت عليه الغرامه استنادا للفقره (ب) من الماده (60) من نظام ضريبه الدخل والماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، كما وضحت الاتفاقيات الدوليه متي تكون هناك منشاه دايمه من عدمه، مما يجعل القرار معيبا, توضح الهييه بان بدء سريان غرامه التاخير من التاريخ النظامي لتقديم الاقرار وليس من تاريخ الربط, وتوضح الهييه بانه تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد النظامي استنادا للماده رقم (77) فقره (ا) من نظام ضريبه الدخل، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاربعاء 2023/12/06م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-136328 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-136328-IW) الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بند (الاعتراض علي اعتبار الشركه منشاه دايمه عن الاعوام 2009م الي (2016م). حيث يكمن استيناف المكلف علي ان اساس الاجتماع مع الهييه ومحضر الاجتماع الموقع تضمن اقرار الهييه بانه بدراسه عقود الشركه اتضح لها انها عقود استشاريه تخضع لضريبه الاستقطاع, وان قرار الدايره باعتبار المنشاه دايمه بناء علي البند ثانيا من محضر الاجتماع والذي نص علي "نظرا لقيام الشركه بالتسجيل لدي الهييه كمنشاه دايمه بدءا من عام 2017م..." لا يعد دليلا علي صحه اجراء الهييه حيث ان المقصود من النص التزام الشركه باحكام النظام الضريبي ابتداء من تاريخ تسجيل المنشاه كمنشاه دايمه في 2017م فقط, ويؤكد علي ان الشركه قد قامت بالالتزام ببنود الاتفاق بحسب المحضر, وان قيام الهييه باصدار اشعارات الكترونيه بالمبالغ بحسب المحضر يعد بمثابه ربط منها وموافقه من قبل الشركه التي قامت بالسداد، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف علي بند (الاعتراض علي فرض ضريبه استقطاع علي الارباح التقديريه 2009م الي 2016م)، حيث يمكن استيناف المكلف علي اساس ان الشركه تعترض علي اعتبارها منشاه دايمه للاعوام محل الاستيناف ويؤكد علي عدم خضوعه لضريبه الاستقطاع علي الارباح التقديريه، وحيث نصت الماده (63) الفقره (1) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي: "يخضع غير المقيم للضريبه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه، وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه: .... ارباح موزعه بنسبه 5%، وبناء علي ما تقدم, وحيث ان الراي في البند اولا من استيناف المكلف انتهي الي قبول استيناف المكلف وعدم اعتباره منشاه دايمه للاعوام 2009م الي 2016م، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف علي بند (الاعتراض علي اسس الاحتساب التي اتبعتها الهييه للاعوام 2009م الي 2016م)، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-136328 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-136328-IW) ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البند محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبخصوص استيناف المكلف علي بند (الاعتراض علي الغرامات المترتبه علي ربط الهييه للاعوام 2009م الي 2016م)، حيث يكمن استيناف المكلف علي المطالبه بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند ويطالب بعدم فرض غرامه تاخير سداد علي الاطلاق، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وبخصوص استيناف الهييه بشان بند (الاعتراض علي اسس الاحتساب التي اتبعتها الهييه للاعوام 2009م الي 2016م)، حيث يكمن استيناف الهييه ان محضر الاتفاق مع المكلف لم يتضمن ما يشير الي ان الاحتساب الوارد في المحضر هو احتساب الهييه، وانما ورد في المحضر ضمن وجهه نظر المكلف وليس الهييه، وبالتالي فان الهييه لم تؤكد علي صحه المبالغ المسدده، وانما تم الاتفاق في نهايه الاجتماع علي قيام الهييه بمراجعه احتساب الضريبه غير المسدده، والذي يتضمن في احد بنوده وجود ضريبه استقطاع مسدده بمبلغ (113,213,537) ريال، وبالتالي فانه يحق للهييه ضمن اجراءات مراجعه الاحتساب مطالبه الشركه بتقديم ايصالات السداد لضريبه الاستقطاع، ولا ينال من ذلك ما ذكره المكلف في مذكرته الجوابيه بتاريخ 2022/3/2م بان مهمه التاكد من صحه مبالغ ضريبه الاستقطاع المسدده تقع علي عاتق الهييه، باعتبار ان تلك المبالغ تم استقطاعها وتوريدها للهييه، حيث ان عبء اثبات صحه ما ورد في احتساب المكلف يقع علي عاتقه، وحيث ان الهييه قامت بطلب المستندات المؤيده للسداد ولم يقم المكلف بتقديمها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وبخصوص استيناف الهييه بشان بند (الاعتراض علي الغرامات المترتبه علي ربط الهييه للاعوام 2009م الي 2016م)، وحيث يكمن استيناف الهييه بانها تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-136328 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-2022-136328) غرامه عدم التسجيل فرضت علي المكلف ولا يمكن التبرير لعدم فهم المكلف النصوص النظاميه وتفسيرها بشكل خاطي بل يجب عليه التحقق منها وبسبب اهماله وتقصيره فرضت عليه الغرامه لعدم تسجيله استنادا للفقره (3) من الماده (55) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، وغرامه عدم تقديم الاقرار الضريبي فرضت علي المكلف ولا يمكن التبرير لعدم فهم المدعي النصوص النظاميه وتفسيرها بشكل خاطي بل يجب عليه التحقق منها وبسبب اهماله وتقصيره فرضت عليه الغرامه استنادا للفقره (ب) من الماده (60) من نظام ضريبه الدخل والماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، كما وضحت الاتفاقيات الدوليه متي تكون هناك منشاه دايمه من عدمه، مما يجعل القرار معيبا، كما توضح الهييه بان بدء سريان غرامه التاخير من التاريخ النظامي لتقديم الاقرار وليس من تاريخ الربط، وتوضح الهييه بانه تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد النظامي استنادا للماده رقم (77) فقره (ا) من نظام ضريبه الدخل، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه جزييا ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه .... وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-5030) الصادر في الدعوي رقم (IW-2021-50109) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي للاعوام من 2009م حتي 2016م. ثانيا: وفي الموضوع : 1 - قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الاعتراض علي اعتبار الشركه منشاه دايمه عن الاعوام 2009م الي 2016م). 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الاعتراض علي فرض ضريبه استقطاع علي الارباح التقديريه 2009م الي 2016م). الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-136328 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-136328-2022) -3- رفض استيناف المكلف وقبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاعتراض علي اسس الاحتساب التي اتبعتها الهييه للاعوام 2009م الي 2016م). 4- قبول استيناف الطرفين جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاعتراض علي الغرامات المترتبه علي ربط الهييه للاعوام 2009م الي 2016م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ /... عضو رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa