gstc_gov_sa · decision · processed · 17 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-241635: قرار رقم: (Z-241635-2024) الصادر في الاستياف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانفه المستانف ضد من / هييه الزکاه والخربيه والجمارك ضد/ المكلف سجل تجاري (…), رقم مميز (…) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثالثاء (2025/04/22) اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا الدكتور/... عضوا الدكتور/... عضوا ... الاستاذ/... الوقايع وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 04/09/04 م، من / هييه الزكاه والضريه والجمارك، علي IZD-2024- (2024-234396-2024) القصر في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (234396) المقدمه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والتي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: - الغاء قرار المبعي عليها المتعلق ببند تامين نقدي عن خطاب ضمان مقدم لوزاره العمل والتنميه الاجتماعيه. 2- رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند حسم تاشيرات المستخدمه (الجزء المتداول). -3-فيما يتعلق ببند حسم مطاريف استخدام مدفوعه مقدما: ا- الفاء قارار المدعي عليها المتعلق بحسم الجزء غير المتداول من مطاريف الاستقدام. ب- رفض اعتراض المدعيه المتعلق بحسم الجزء المتداول من المصاريف. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني Restricted - Internal 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-241635: قرار رقم: (Z-241635-2024) الصادر في الاستياف المقيد برقم وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه (هييه الزکاه والضربيه والجمارك)، فتقدمت بلاله استثناف تضمنت ما ملاحظه التي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تدعي بشان بند (تامين نقدي عن خطاب ضمان مقدم لوزاره العمل والتنميه الاجتماعيه، قامت الهييه عند الربط برفض حسم تامين نقدي عن خطاب ضمان بقيمه 10 مليون ريال مقدم لوزاره الموارد البشريه والتنميه الاجتماعيه، وذلك كونه غير جايز الحسم كما لم يرد نص نظامي يجيز حسم البند، وتفيد الهييه انه من خلال الاطلاع ودراسه المستندات المقدمه من المكلف اتخب ان البند يتعلق بترخيص الشركه الصادر من وزاره الموارد البشريه والتنميه الاجتماعيه، كما اتخج من خلال مراجعه قواعد ممارسه نشاط الاستقدام وتقدم الخدمات العماليه والمتفرعه من نظام العمل والاتجه التنفيذيه بان من شروط الحصول علي ترخيص ممارسه النشاط تقديم ضمان بنكي لوزاره يسترد: عند تصفيه الشركه، ويتضح ان هذا المبلغ متجز باختيار المكلف كونه اختار العمل في هذا المجال وقبل جميع شروطه وان هذا الخطاب من متطلبات العمل وهي مملوكه له ملكيه تامه وله الحق في استردادها وقتما يشاء عند اتخاذ قرار بتصفيه النشاط، حيث ان حكمه المشرع في ازام شركات الموارد البشريه بتقدمي خطاب ضمان هي من قبيل ضمان حقوق العملاء لدي الشركه ونتيجه لذلك فهي من قبيل المال المرهون الذي لا يمنع الزكاه لان الرهن لا يتقال به المال، وملكيته تامه لصاحبه ويجب تزكيته. واما ما اشار اليه المملك ففيما يتعلق بان البند ينطلق عليه مفهوم الوديعه النظاميه تجيب الهييه انه بالرجوع الي اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره في عام 1440ه، فانه لم يرد نص نظامي صريح يسمح بحسم خطابات الضمان وانما خصت انشطه التامين واعاده التامين في حسم الودايع النظاميه المتعلقه بها. نتيجه لما ذكر علاه وفي ظل احكام اللايحه الزكويه الموضحه اعلاه تم رفض اعتراض المكلف. واما فيما جاء بحيثيات الداره فتحيب الهينه بانها غير صحيحه ومخالفه للماقتي وذلك ببند الضمان والتحقيق العداله بين جميع المكلفين، فان بند الضمان النقدي لا يكسم من الوعاء الزكوي حيث لم نتي اللايحه علي جواز حسمه من ضمن البنود جايزه الحسم، بل نعت الفقره (ب) من (ثانيا) من الماده (الثالثه) من لايحه 438 ه علي عدم جواز حسم الودايع النظاميه". وبناه علي ما سبق ذكره يعد قرار الدايره في هذه الدعوي محل الاستيناف غير صحيح نظاما وحريا بالالغاء قضاء دون ادني شك. فيما يخص بند (حسم الجزء غير المتداول من محاريف الاستقدام) تفيد الهييه بانها قامت باستبعاد رصيد اثر المده من بند محاريف استقدام مدفوعه مقدما من الوعاء الزكوي كون البند غير جاز الحسم، حتي وان كانت متعاقه باكثر من سنه ماليه ولا يعتبر ذلك سبب في قبول الحسم، ومن خلال الالطلاع علي اعتراض المكلف والذي يتمثل في مطالباته في حسم رصيد اثر المده لمصارف استخدام مدفوعه مقدما باعتبارها مصاريف راسماليه، تفيد الهييه انه من خلال حركه الحساب تبين انه يتم اطفاء رصيد اول المده www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني Restricted - Internal 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-241635: قرار رقم: (Z-241635-2024) الصادر في الاستياف المقيد برقم بشكل كير خلال العام وان الرصيد الذي يظهر في نهايه العام هو ما تم تكوينه خلال العام، مما يënح معه ان البند محل الخلاف من حيث الجوهر يمثل ذمما مدينه ولا يمثل موجودات طويله الاجل ولا تاخذ حكم التكاليف الراساليه الجايز الحسم من الوعاء الزكي، وبالتالي يد من قبيل المصاريف المدفوعه مقدما وحيث ان المعالجه المحاسبيه لها وفقا لاساس الاستحقاق واساس الضاهاه تتطلب الاعتراف بالمصاريف التي يتم دفعها مقدما لم يتحق الايراد منها فعل كبند من بنود الاصول ومن ثم يتم اطفاؤها دوريا وتحميل الدخل بمصروف الاقطاع الذي يخصه وعند تحقق الايراد منه، لما تم اخذ هذا المصروف في الاعتبار عند احتساب الوعاء الزكيي ليكون صافي الدخل احد مكونات الوعاء الزكيي، وبالتالي لا يجوز حسم كامل رصد المصاريف المقدمه بالكامل من الوعاء الزكيي، علاوه علي ما سبق اتضح للهينه من خلال الروج الي اقرارات المكلف لاعوام محل الاعتراض تبين بانه لم يقم بحسم اجمالي قيمه البند بشقيه المتداول والغير متداول في الاعوام 2020م و قيام بحسمها فقط في عام 2021م، نتيجه لما ذكر اعلامه تم رفض اعتراض المكلف. اما فيما جاء بحيثيات الداره فجيب الهينه بانها غير صحيه ومخالفه للمقتضي النظامي حيث تبين ان ما يطلاب به المكلف بحسمه هو مصاريف مقدمه وحيث ان المعالجه المحاسبه وفقا لاساس الاستحقاق واساس المضاهاه تتطلب الاعتراف بالمصاريف التي يتم دفعها مقدما ولم يتحقق الابيراد منها كبند من بنود الاصول ومن ثم يتم اطفاؤها دوريا وتحميل الدخل بمصروف الاطفاء الذي يخص العام، وهذا يعني انه تم اخذ هذا المصروف في الاعتبار عند انتساب الوعاء الزكي لكون صافي الدخل احمد مكونات الوعاء الزكي، لذلك لا يجوز حجم كامل رصيد المصاريف المقدمه بالكامل من الوعاء الزكي، وانما يحسم المصروف المتحقق دوريا، كما ان الهدفات المقدمه جايزه الحسم من الوعاء الزكي هي الدفعات مقاله شراء اصول وليست المصاريف التشغيليه المدفوعه مقدما وذلك وفق الماده (٤/ ثانيا). الفقره (1) من الاليحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (٢٥٨٥) وتاريخ (١٤٣٨/٥). وفي يوم الثالثاء بتاريخ 25/05/2023، م.ت.ت.ت.ت.ت.ت.ت.ت.ت.ت.ت.ت.ت.ت.ت.ت.ت.ت. الدخل لجستها في تمام السنه 09:00 ص بضور اعضها المدوله اسمايم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا اجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضروريه والحركه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711) وتاريخ: والمعهد، والبداء علي الخصوم، حضرت مثله المستانفه (…) (هويه وطنيه رقم…) بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريه والجمارات للشؤون القانونيه رقم (…) وتاريخ (19/03/1445 وحضر/…) هويه وطنيه رقم (…) بصفته وكيل عن المستانف ضدها بموجب الوكاله رقم (…) الصادره باتريخ 14/06/10/19 ه. وترخيص المحاماه رقم (…) ويسؤال وكيل المستانف ضدها عما يود اضافته، افاد بانه يتمسك بما سبق تقدميه هدعوي. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني مقيد - Restricted - Internal 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-241635: قرار رقم (Z-241635-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم وبعرض ذلك علي ممثله المستانفه اجابت بمسكها بما سبق تقدمه في هذه الدعوي وبسؤال الطرفين عما يودان اضافهته، قررا الاكتفاء بما سبق تقدمه. وبعد قفل باب المرافعه والمداوله. اسباب القرار وحيث ان بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شكل، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراء. وفي الموضوع، وحيث ان بخصوص استيناف الهييه بشان بند (حسم الجزء غير المتداول من مصاريف الاستقدم لعام 2019م، حيث تفيد الهييه بانها قامت باستبعاد رصيد اخري من ذلك من بد متصاريف استقدم مدفوعه مقدما من الوعاء الزكي كون البند غير جاير الحسم، حتي وان كانت متعلقه باكثر من سنه ماليه ولا يعتبر ذلك سبب في قبول الحسم. واستينا الي الفقره (6) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بقرار معالي وزير الماليه رقم (2216) وتاريخ 1400/07/07 والتي نصت علي ان: "صافي مصاريف التاسبس وما قبل التشغيل وما في حكمها من المصاريف الراسماليه". وبناء علي ما تقدم، وبالطلاع الداره علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، تبين لها من خلال حركه الحساب ان رصيد اول المده يتم اطفاء وان الرصيد الذي يظهر في نهايه العام مما تم تكوينه خلال العام، وعليه لا يكون البند من مصاريف التاسبس الجايزه الحسم، حيث انها تعد تكاليف مدفوعه مقدما وان المعالجه المحاسبه وفقا لاساس الاستحقاق واساس المضاهاه تتطلب الاعتراف بالمصاريف التي يتم دفعها مقدما ولم يتحقق الاریاد منها كبند من بنود الاصول ومن ثم يتم اطفاؤها دوريا واتصير لادخل بمصروف الاطفاء الذي يخص العام، هذا يعني انه تم اخذ هذا المصروف في الاعتبار عند انتساب الوعاء الزكيي كون صافي الدخل احمد مكونات الوعاء الزكيي، لذلك لا يجوز سم كامل رصيد التكاليف المقدمه بالكامل من الوعاء الزكيي، وانا يسم المصروف المتحقق دوريا والمضمون في قايمه الدخل، كما ان البند لا يعد من العناصر او البنود التي تحسم من الوعاء ولم يرد بند ضمن الحسميات بها هذا المسمي او بنفس الطبيعه، كما انckel فيم يقدم ما يثبت احقيته بموجب النظام فيما يطالب به بخصوص هذا البند، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استثناف www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني مقيد - داخلي - Restricted - Internal 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-241635 : قرار رقم (Z-241635-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم الهييه والغاء قرار هذه الفصل فيما يتعلق ببند (حسم الجزء غير المتداول من مصاريف الاستقدام لعام م.2019 وفيما يتعلق باستيناف الهييه بشان بند (تامين نقدي عن خطاب ضمان مقدم لوزاره العمل والتنميه الاجتماعيه لعام 2019م) ، وبتامل الداره في موصوع النزاع، وبعد اطلاع الداره علي استيناف الهييه، وحيث انه للداره الاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السابقه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الداره المصدره له تميحي مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلطت اليها في منظومه، وحيث استبان لهذه الداره صحه النتيجه التي خلطت اليها دايره الفصل في قراها، وان في الاسباب التي اقامت عليها قرارها ما يكفي لتاييد ذلك القرار، وحيث لم تلاحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدارك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، مما تنتهي معه هذه الداره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (تامين نقدي عن خطاب ضمان مقدم لوزاره العمل والتنميه الاجتماعيه لعام 2019م) محموله علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكلا من مقدمه / هييه الزكاه والخيريه والجمارات، علي قرار الداره الاولي للفضل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2024-234396) الصادر في الدعوي رقم (Z-234396-2024) المتعلقه بالربط الزكي لعام 2019م. ثانيا: وفي المWOZO: 1- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تامين نقدي عن خطاب ضمان مقدم لوزاره العمل والتنميه الاجتماعيه لعام 2019م). 2- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (حسم الجزء غير المتداول من مصاريف الاستقدام لعام 2019م). www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني مقيد - دافي - Restricted - Internal 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-241635: قرار رقم: (Z-241635-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاد رييس الدارث ... / الدكتور www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني مقيد -复活复活 - Internal 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستراتيجيه للمحافلات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-241635: قرار رقم: (Z-241635-2024) الصادر في الاستثناف المقيد برقم هذه الوثيقه رسميه مستخرج منالنظام، وموقعه الكترونيا. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني مقيد - Restricted - Internal 8001220000 : الرقم المجاني