gstc_gov_sa · decision · processed · 16 chunks
(القرار رقم ١٧ لعام ١٤٣٥ه) الصادر من لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه بشان اعتراض شركه ( ا ) برقم (١٦) لعام ١٤٣٤ه علي ربط مصلحه الزكاه والدخل لعامي ٢٠١٠م و ٢٠١١م الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده، وبعد: ففي يوم الاحد ٥١٤٣٥/٨/١٧، وانعقدت لجنه الاعتراض الابتداييه الزكويه الضريبيه بالدمام بمقرها بفرع مصلحه الزكاه والدخل بالدمام المشكله علي النحو التالي: رييسا نايب الرييس عضوا عضوا عضوا سكرتيرا ..........ممثلين عن المصلحه، و ..................... ممثلا عن وقد حضر جلسه الاستماع المنعقده بتاريخ ٥١٤٣٥/٨/١٠ المكلف للنظر في الاعتراض المقدم من المكلف / شركه ( ا ) ، علي الربط الضريبي الذي اجرته مصلحه الزكاه والدخل علي حساباتها للعامين ٢٠١٠م و ٢٠١١م. ويعترض المكلف علي: اضافه رواتب واجور احد اقارب الشركاء للوعاء الضريبي بمبلغ ۱۸۰,۰۰۰ ريال. وقد ناقشت اللجنه الاعتراض المرفوع اليها بموجب خطاب سعاده مدير عام مصلحه الزكاه والدخل رقم ١٤٣٤/١٦/٧٤١٥ وتاريخ ٥١٤٣٤/١٢/١٤ علي النحو الاتي: اولا: الناحيه الشكليه: ابلغت المصلحه المكلف بالربط الضريبي النهايي للعامين ٢٠١٠م و ٢٠١١م بخطابها برقم ١٤٣٤/٢٣/٤٤٩٥ وتاريخ ٥١٤٣٤/٦/١٩، وقد اعترض المكلف علي هذا الربط بخطابه المقيد لدي المصلحه برقم ٢٣/٢٥٣٧ وتاريخ ٥١٤٣٤/٧/٢٢، وبذلك يكون الاعتراض مقبولا من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال الاجل المحدد بستين يوما من تاريخ البلاغ بالربط الضريبي، وفقا للماده (11) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ٥١٤٢٥/١/١٥. ٤/١ ثانيا: الوقايع: ...... خلال جلسه الاستماع قدم ممثل المكلف مذكره من صفحتين، وتم تزويد ممثلي المصلحه بنسخه منها، وبسؤال ممثل المكلف : ما صله قرابه العامل ... بالشركاء؟ فاجاب: ابن الشريك .... وسؤال ممثلي المصلحه: هل لديكم رد علي ما ورد في المذكره المقدمه من المكلف خلال هذه الجلسه؟ فاجابوا : ما قدمه المكلف هو نفس ما ذكره في اعتراضه، ونكتفي بما ذكر سابقا في مذكره الاعتراض، اضافه الي تقديم مذكره اضافيه، وتم تزويد ممثل المكلف بصوره منها. وبسؤال: هل لديك رد عليها؟ فاجاب: اتمسك بانه موظف رسمي. وتضمنت المذكره المقدمه من المكلف ما نصه: "قامت المصلحه باضافه راتب الموظف / لانه قريب لكل من الشركاء ...................... وبالتالي لا يجوز حسم الراتب طبقا لما نصت عليه الماده ( ۱۳ / ب) من نظام ضريبه الدخل الصادر عام ٥١٤٢٥، علي انه من المصاريف غير جايزه الحسم. قمنا بتقديم اعتراضنا علي ذلك في المواعيد المحدده، وابدينا اسباب الاعتراض، الا ان المصلحه تمسكت بوجهه نظرها. وعليه، فقد طلبنا في المهله المحدده عرض الموضوع علي لجنتكم الموقره. اسباب الاعتراض من جانب الشركه: تم تعيين المذكور للعمل بالشركه، ومن ثم تم تحديد الراتب ليس لكونه احد اقارب الشركاء، ولكن لكونه اجرا مقابل عمل. وبناء عليه، نقدم اعتراضنا ونوضح لكم وجهه نظرنا، وهي: ١) له خبره سابقه لدي شركه كبري ب...... مده تزيد عن سبع سنوات بعد حصوله علي المؤهل الجامعي، وكان يتقاضي راتب شامل يزيد علي ۱۲۰۰۰ ريال شهري ( مرفق صوره من الشهاده التي تفيد ذلك)، اي انه روعي في تحديد الراتب ان يتناسب ومؤهله الدراسي، وان يكون مماثلا لرواتب نظرايه في الشركات الاخري. فضلا عما تقدم، فقد ترك العمل لدينا والتحق بمنشاه اخري براتب يزيد عما كان يتقاضاه لدينا ( مرفق بيان تامينات)، الامر الذي يؤكد ان الراتب كان مماثلا لما يتقاضاه اقرانه بالشركات الاخري. ٢) تم الحاقه للعمل وفقا لكافه النظم الساريه في المملكه، فهو مصرح له بالعمل بموجب رخصه عمل صادره من مكتب العمل بالخبر واقامه نظاميه صادره من جوازات الخبر، وتم التامين عليه لدي المؤسسه العامه للتامينات الاجتماعيه بالدمام بنفس الراتب الفعلي الذي يتقاضاه . (مرفق صوره من رخصه العمل والاقامه وتقرير التامينات). ٣) تم تعيينه في ظل سريان النظام الضريبي السابق، وكان ينص علي عدم احتساب رواتب ومكافات او اي نفقه للشركاء فقط دون التعرض للاقارب. ثم صدر بعد ذلك النظام الجديد الذي نص علي عدم احتساب الرواتب والاجور وما في حكمها المدفوعه للشريك، او لاي قريب له. وهذا نص مطلق، حيث لم يحدد صله القرابه ودرجتها، بل جعلها مطلقه علي نحو يخالف كل الانظمه والقوانين المشابهه في كافه البلاد الاخري، حيث تنص معظمها ان يقتصر ذلك النص علي الشريك، ومن يعولهم شرعا وتحديدا (الزوجات والابناء القصر فقط). مما سبق يتبين ان هذا المصروف رواتب المذكور) تتوفر له شروط التعاملات بين اطراف مستقله لكونه اجرا مقابل عمل، ومن ثم يتوجب احتسابه من المصاريف الواجب حسمها وفقا لما جاء بالفقره الاخيره من الفقره (ب) من الماده الثالثه عشره التي استندت اليها المصلحه". ٤/٢ وتضمنت المذكره المقدمه من المصلحه ما نصه: "تم رفض الرواتب المدفوعه للسيد/ .................... ابن الشريك / .................... بمبلغ ۱۸۰,۰۰۰ ريال في السنه، وذلك لكونها من المصاريف غير الجايز حسمها من الوعاء الضريبي بموجب الماده الثالثه عشره من نظام ضريبه الدخل فقره (ب) - مرفق رقم (١)، كما حددت اللايحه التنفيذيه بشكل مفصل الشروط والضوابط الواجب توفرها في المصروف، ليكون من المصاريف التي لا يجوز حسمها من الوعاء الضريبي، حيث انطبق علي المكلف ما ورد في الماده العاشره فقره (١) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل - مرفق (٢) التي اشارت الي رفض الرواتب والاجور وما في حكمها، سواء كانت نقديه او عينيه للمالك او الشريك او المساهم، باستثناء المساهمين في الشركات المساهمه)، او لاي من افراد عايلته من الوالدين والزوج والابناء والاخوه، ولم تشر هذه الفقره الي ما ذكره المكلف من اسباب ودوافع لالحاق ابن الشريك بالعمل لدي الشركه. وبالتالي، فوضع الشركه لا يمثل استثناء من تطبيق النظام عليها. وبناء عليه، تتمسك المصلحه بوجهه نظرها وسلامه اجرايها". ثالثا: الناحيه الموضوعيه: اضافه رواتب واجور احد اقارب الشركاء للوعاء الضريبي بمبلغ ۱۸۰,۰۰۰ ريال. ا- وجهه نظر المكلف: "نشير الي خطابكم رقم ٤٤٩٥ وتاريخ ٥١٤٣٤/٦/١٩ بخصوص الموضوع عاليه ونفيدكم بما يلي: 1) بالنسبه لما ورد بخصوص راتب احد اقارب الشركاء، فقد سبق واوضحنا لكم ان هذا الراتب لا يصرف لكونه احد اقارب الشركاء، ولكنه راتب مقابل عمل، وتم تحديد الراتب نظير العمل المنوط به وفقا لمؤهلاته وخبراته، مع الاخذ في الاعتبار راتب المثل بالنسبه لنظرايه، كما انه يحمل رخصه عمل واقامه نظاميه، مسجل بالتامينات الاجتماعيه وفقا للنظم المعمول بها بالمملكه. ب وجهه نظر المصلحه: قامت المصلحه باضافه راتب الموظف / .................... ؛ لانه قريب لكل من الشركاء: و........... وبالتالي لا يجوز حسم الراتب، طبقا لما نصت عليه الماده ( ۱۳ / ب) من نظام ضريبه الدخل الصادر عام ١٤٢٥م، علي انه من المصاريف غير الجايز حسمها من الوعاء الضريبي اي مبالغ مدفوعه او مزايا مقدمه للمساهم او الشريك، او لاي قريب لهما اذا كانت تمثل رواتب او اجورا او مكافات وما في حكمها، او لا تتوفر بها شروط التعاملات بين اطراف مستقله مقابل ممتلكات او خدمات "كما نص البند (1) من الماده العاشره من اللايحه التنفيذيه للنظام الضريبي، علي انه لا يجوز الحسم من الوعاء الضريبي "الرواتب والاجور وما في حكمها، سواء كانت نقديه او عينيه المدفوعه للمالك او الشريك او المساهم، (باستثناء المساهمين في الشركه المساهمه)، او لاي من افراد عايلته من الوالدين والزوج والابناء والاخوه. وتايد اجراء المصلحه بعده قرارات، منها القرار الاستينافي رقم (١١٣٥) لعام ٥١٤٣٣، وتتمسك المصلحه بصحه ربطها. الدراسه والتحليل: بعد الاطلاع علي وجهه نظر الطرفين وسماع ارايهما، اتضح ان المكلف يري ان الرواتب والاجور المدفوعه لاحد اقرباء الشركاء مصاريف مرتبطه بالعمل، وليس بالقرابه واعطيت له اجره المثل، بينما المصلحه تري انها تمثل مصاريف غير جايزه الحسم بموجب نظام ضريبه الدخل. وبرجوع اللجنه الي ملف القضيه والمذكرات المقدمه من الطرفين، تبين ان الشركه دفعت رواتب واجور للعامل/ .................... بمبلغ ( ۱۸۰,۰۰۰) ريال لعام ٢٠١٠م ، ومبلغ ( ۱۸۰,۰۰۰) ريال لعام ٢٠١١م ، وهو ابن الشريك .... حسب افاده ممثل المكلف، مما ٤/٣ يعتبر معه المصروف من المصاريف غير جايزه الحسم وفقا للماده (۱۳) فقره (ب) من نظام ضريبه الدخل والماده (١٠) فقره (١) من لايحته التنفيذيه، والتي نصت علي انه "لا يجوز حسم الرواتب والاجور وما في حكمها، سواء كانت نقديه او عينيه، المدفوعه للمالك او الشريك، او المساهم.... او لاي من افراد عايلته من الوالدين والزوج والابناء والاخوه". وعليه، تري اللجنه تاييد المصلحه في اضافه رواتب واجور مدفوعه لاحد اقارب الشركاء للوعاء الضريبي. القرار اولا : الناحيه الشكليه: قبول الاعتراض المقدم من المكلف / شركه ( ا ) ، علي الربط الضريبي الذي اجرته مصلحه الزكاه والدخل للعامين ٢٠١٠م و ٢٠١١م من الناحيه الشكليه. ثانيا: الناحيه الموضوعيه: تاييد المصلحه في اضافه رواتب واجور مدفوعه لاحد اقارب الشركاء للوعاء الضريبي. يعد هذا القرار قابلا للاستيناف المسبب للطرفين امام اللجنه الاستينافيه الزكويه الضريبيه بالرياض، وذلك خلال ستين يوما من تاريخ استلامه، علي ان يقوم المكلف بسداد المستحقات المتوجبه عليه طبقا لهذا القرار. والله الموفق ٤/٤