gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-192628 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-192628-2023) في الدعوي المقامه من/ المكلف المستانف / المستانف ضده سجل تجاري (...), رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف / المستانف ضده انه في يوم الخميس 2024/06/27م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ ... الدكتور/ ... الاستاذ / ... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/04/21م، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته الممثل النظامي عن الشركه المستانفه بموجب عقد تاسيسها، والاستيناف المقدم من قبل هييه الزكاه والضريبه والجمارك بتاريخ 2023/04/24م، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2023-97057) الصادر في الدعوي رقم (2022-97057-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2016م و2017م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1- رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند القروض وما في حكمها لعامي 2016م و2017م. 2- الغاء قرار المدعي عليها المتعلق ببند جاري الشركاء لعام 2016م. 3- رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند الموردين لعامي 2016م و2017م. 4- الغاء قرار المدعي عليها المتعلق ببند ممتلكات ومعدات لعامي 2016م و2017م. 5- رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند دفعات مقدمه من العملاء لعام 2017م. 6- الغاء قرار المدعي عليها المتعلق ببند بنوك داينه لعام 2017م. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-192628 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-192628-2023) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند (اضافه ارصده الموردون لعامي 2016م و 2017م)، فيدعي بان الهييه اضافت رصيد اول العام او اخر العام ايهما اقل علي اعتبار انه حال عليه الحول، ولكن بالمراجعه لحسابات الشركه والكشوف التحليليه للبند يظهر ان الرصيد لم يحل عليه الحول بالكامل وعليه لا يجب اضافه الرصيد للوعاء الزكوي لعدم حولان الحول عليه، وعليه نعترض علي هذا البند بسبب عدم حولان الحول علي الرصيد بالكامل ونود منكم تعديل ما اضيف للوعاء ليكون بما حال عليه الحول فقط، ونفيد سعادتكم انه تم ارفاق كشف بمجموع الحركات لكل بند والذي يظهر رصيد اول العام والحركات المدينه والداينه ورصيد اخر المده لكل بنك ، وكما تم ارفاق كشوف الحركه التفصيليه للموردون، وبناء علي ما ذكرت الدايره في قراراها بعدم وجود تفصيل للمبلغ (47,979,507) والخاص بتمويلات البنود وهو ما يمثل مداد نسبه (90%) من قيمه المستحق للمورد بناء علي اتفاقيه البنك وتم اضافتها في الكشف لاظهار الحركه وتطابق الرصيد مع القوايم الماليه عليه نرفق لكم الكشوف التفصيليه للموردين والذي تظهر رصيد اول العام والحركات المدينه والداينه وكما نرفق لكم اتفاقيه التسهيلات من بنك الرياض ونطلب من سعادتكم اعاده النظر في راينا بعدم حولان الحول علي الرصيد وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي الهييه فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره، حيث يكمن استيناف الهييه بشان بند (اضافه ارصده بنوك داينه لعام 2017م)، حيث قامت الهييه باضافه رصيد اول او اخر المده ايهما اقل من البالغ (918,950) ريال حيث ان البيان التحليلي المقدم من المكلف لا يطابق القوايم الماليه، واثناء مرحله الاعتراض قامت الهييه بالاطلاع علي البيان المقدم والمطابق للقوايم الماليه والذي يتضح منه ان البند عباره عن سحب من البنك علي المكشوف وانه يتم تدوير هذه القروض، وحيث انه يتضح بان طبيعه هذا البند من واقع الحركه المقدمه هو قروض متجدده ودواره و يتم سدادها خلال العام من خلال انشاء قرض جديد بنفس القيمه ولنفس الفتره الامر الذي يوضح ان هذه القروض في جوهرها تعد قروضا متجدده ومستمره في حكم طويله الاجل، وبناء علي ذلك تم رفض اعتراض المكلف استنادا الي الماده (4) من البند اولا الفقره (5) من اللايحه التنفيذيه المنظمه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي تنص علي وجوب اضافه: "القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-192628 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-192628-2023) وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليه الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليه. وقد تاييد اجراء الهييه بعده قرارات استينافيه منها القرار رقم (1694) لعام 1438ه والقرار رقم (1515) لعام 1437ه وعليه تتمسك الهييه بصحه وسلامه اجراءها، وتفيد الهييه ان قرار الدايره جانبه الصواب حيث اعتمدت الدايره علي ما ابدته المدعيه من ان القرض ليس قرض دوار وانما الحركه المدينه والداينه ما هي الا اعتمادات مفتوحه للموردين واكدت علي ان كون الهييه لم تطعن فيما ذكرته المدعيه ولم تطلب منها مستندات اضافيه، وتفيد الهييه ان القروض متجدده ومستمره (دواره) حيث يتم الحصول علي القرض من البنك وبعد مضي فتره قصيره يتم سداد هذا القرض وبنفس التاريخ الذي تم فيه السداد يتم الحصول علي قرض اخر وبنفس المبلغ ، لذا قامت الهييه باضافه رصيد القروض اخر المده كونه الاقل بمبلغ (918,950) ريال، وعليه تتمسك الهييه ان هذه القروض في جوهرها تعد قروضا متجدده ومستمره (في حكم طويله الاجل)، وعليه فان الاجراء الذي ينبغي اتخاذه هو اضافه رصيد هذا البند كمصدر من مصادر التمويل وذلك باخذ رصيد اول العام او اخر العام ايهما اقل وذلك لغرض اضافه الارصده التي حال عليها الحول استنادا للماده الرابعه فقره (اولا/5) من اللايحه التنفيذيه للمرسوم الملكي رقم (م/40) وتاريخ 1405/7/2ه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه التي نصت علي ان من مكونات الوعاء الزكوي الاتي: "5- القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع ، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليه الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليه الحول". وقد تاييد اجراء الهييه بعده قرارات استينافيه منها القرار رقم (1694) لعام 1438ه والقرار رقم (1515) لعام 1437ه، وبناء علي ما تم ايضاحه اعلاه يتضح لدايرتكم الموقره صحه اجراء الهييه وان ما انتهي اليه القرار غير صحيح ومخالف للمقتضي النظامي، وعليه فان الهييه تطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل في البند محل استينافها. وفي يوم الخميس بتاريخ: 2024/06/27م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسماؤهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711) وتاريخ 1445/04/08ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-192628 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-192628-2023) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (اضافه ارصده الموردون لعامي 2016م و 2017م)، وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي بان الرصيد لم يحل عليه الحول بالكامل وبالتالي لا يستوجب اضافته للوعاء الزكوي. واستنادا علي احكام الفقره رقم (5) من البند (اولا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي ان: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها .. القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول"، واستنادا علي احكام الفقره (3) من الماده (20) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه التي نصت علي : يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها". وبناء علي ما تقدم، وبعد الاطلاع علي المستندات المقدمه من قبل المكلف والتي تبين من خلالها تقديم الحركه التفصيليه لارصده الموردين لعامي 2016م و 2017م علي صيغه ملف "اكسل" والذي يتضح من خلاله تطابق الارصده للقوايم الماليه، كما اتضح وجود ارصده حال عليها باجمالي وقدره (6,696,947) ريال لعام 2016م ومبلغ (29,095,644) ريال لعام 2017م، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبخصوص استيناف الهييه بشان بند (اضافه ارصده بنوك داينه لعام 2017م)، وحيث يكمن استيناف الهييه في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ تدعي بانها قروض متجدده ودواره بمثابه القروض طويله الاجل. واستنادا علي الفقره (اولا (5) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-192628 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-192628-2) الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي انه : "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها - القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي: ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول". وبناء علي ما تقدم، يتبين ان الخلاف بين الطرفين يكمن في مطالبه الهييه باضافه ارصده البنوك الداينه الدواره للوعاء الزكوي باعتبارها قروض متجدده ودواره بمثابه القروض طويله الاجل، وحيث ان المعالجه الزكويه للقروض هي اضافه ما حال عليه الحول الي الوعاء الزكوي او ما مول اصولا محسومه من الوعاء، وبعد الاطلاع علي حركه البنوك الداينه المقدمه بملف الدعوي تبين بانها اعتمادات مفتوحه للموردين بمثابه تمويل متجدد ومستمر حيث يتم الحصول علي التمويل من البنك وبعد مضي فتره قصيره يتم سداد هذا التمويل وبتاريخ مقارب للتاريخ الذي يتم فيه السداد يتم الحصول علي تمويل بنفس القيمه، ويتضح من خلال تتبع الحركه التفصيليه المقدمه من قبل المكلف صحه اجراء الهييه باضافه تلك الارصده للوعاء الزكوي، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف علي بقيه البنود محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (97057-2023-ID) الصادر في الدعوي رقم 2022-97057-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2016م و2017م. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-192628 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-192628-2023) ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه القروض وما في حكمها لعامي .)2016م و 2017م 2- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه ارصده الموردون العامي .)2016م و 2017م 3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه ارصده دفعات مقدمه من العملاء لعام 2017م). 4- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه ارصده بنوك داينه لعام 2017م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو الاستاذ/ الدكتور/ رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa