gstc_gov_sa · decision · processed · 30 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-115592 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-115592-2022) في الدعوي المقامه المستانف/ المستانف ضده من المكلف سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف/ المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده انه في يوم الخميس بتاريخ 2023/09/07م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / . رييسا الدكتور / . عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/04/17م، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا للشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...)، والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخلفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (Z-26980-2020) الصادر في الدعوي رقم (607-2022-12) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 1438ه، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: " اولا: رفض اعتراض المدعيه علي بند فرق الرواتب والاجور عن شهاده التامينات الاجتماعيه. ثانيا: رفض اعتراض المدعيه علي بند فرق مصروفات التامينات الاجتماعيه. ثالثا: قبول اعتراض المدعيه علي بند فرق الرواتب المؤقته. رابعا: قبول اعتراض المدعيه علي بند فرق العمولات البنكيه. خامسا: رفض اعتراض المدعيه علي بند التبرعات. سادسا: قبول اعتراض المدعيه علي بند المخالفات والغرامات. سابعا: رفض اعتراض المدعيه علي بند مخصص ترك الخدمه. ثامنا: رفض اعتراض المدعيه علي بند العمولات والدلالات. تاسعا: تعديل اجراء المدعي عليها علي بند الدعايه والاعلان؛ وفقا لحيثيات القرار. عاشرا: رفض اعتراض المدعيه علي بند الديون المعدومه. الحادي عشر: قبول اعتراض المدعيه علي بند المصروفات النثريه. الثاني عشر: اثبات انتهاء الخلاف حول بند الاطراف ذات العلاقه. الثالث عشر: صرف النظر عن بند مخصص الزكاه." وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند ( المصاريف النثريه)، ويعترض ايضا علي بند (اتعاب الاداره)، حيث اوضح المكلف بانها عباره عن (1.5%) من ايرادات في حاله وجود خساره، حيث يفيد بان خساير الفندق بمبلغ (1,707,780) ريال، وتبلغ اتعاب الاداره مبلغ (663,709) ريال، ضمن المصروفات العموميه، وفيما يتعلق ببند (الرواتب المؤقته اوضح المكلف من كونها ضمن تكلفه العماله بمبلغ (618,911) ريال، وفيما يتعلق بالاعتراض علي بند العمولات والدلالات، وذلك بمبلغ (236,263) ريال، وتظهر ضمن المصروفات العموميه من ميزانيه اجنحه .... وبالاعتراض علي بند الدعايه والاعلان)، وذلك بمبلغ (621,261) ريال، تخض فندق ... وضمن المصروفات العموميه بمبلغ (227,784) ريال، ويعترض ايضا علي بند الديون المعدومه) بمبلغ (5,133) ريال، تخص فندق .... وتعد ضمن المصروفات العموميه، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت بلايحه استيناف علي القرار المعترض عليه وذلك فيما يتعلق بالبنود (فرق الرواتب المؤقته) - (فرق العمولات البنكيه) - (المخالفات والغرامات) - (الدعايه والاعلان) - (المصروفات النثريه) وتطالب بنقض قرار دايره الفصل. وفي يوم الخميس بتاريخ 2023/09/07م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من المده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21 ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. 7/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه علي البنود (فرق الرواتب المؤقته) - (فرق العمولات البنكيه) - (المخالفات والغرامات) - (الدعايه والاعلان) - (المصروفات النثريه)، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند فرق الرواتب والاجور عن شهاده التامينات الاجتماعيه وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند، اذ يدعي بان المصروفات المتعلقه بهذا البند هي مصروفات حقيقيه وتمت مراجعتها من خلال مراجع قانوني، وحيث ان اتعاب الاداره عباره عن (15%) من الايرادات حاله وجود خساره وذلك بحسب القرار الاداري ويتضح ان خساير الفندق بمبلغ (1,707,780) ريال وتبلغ اتعاب الاداره مبلغ (663,709) ريال وذلك ضمن المصروفات العموميه، وحيث نصت الفقره (1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والمتعلقه بالمصاريف التي يجوز حسمها علي: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه"، وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما حواه من اوراق، وحيث تعد شهاده المؤسسه العامه للتامينات الاجتماعيه احدي القراين المهمه الصادره من طرف ثالث وتستخدم للتحقق من عداله الرواتب والاجور وما في حكمها المحمله علي الحسابات ما لم يثبت المكلف خلاف ذلك، وحيث تبين بان اجمالي الرواتب المدفوعه لعام الخلاف (3,439,411) ريال ومقسمه لعده حسابات، وهي عباره عن اجور مؤمنه ضمن شركه ... (814,131) ريال, رواتب عماله معاره من ... (1,636,332) ريال واتعاب اداره (663,809) ريال و اتعاب اداره عن المركز الرييسي (325,139 ريال، وحيث قدم المكلف شهاده محاسبا قانونيا مرخصا له، والتي تضمنت تاكيد منه بان الرواتب الاساسيه ضمن تكلفه العماله بلغت (2,450,463) ريال و الرواتب والاجور ضمن المصروفات العموميه بلغت (988,948) ريال وذلك باجمالي (3,439,411) ريال وهو ذات المبلغ محل النزاع، واما فيما يتعلق بمطالبه الهييه بعدم قبول مستندات جديده فلا صحه للمطالبه، ولكون قرار الهييه لم يكتسب الصفه النهاييه، وعليه وحيث قدم المكلف شهاده محاسب قانوني مرخص، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض المكلف ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند عمولات ودلالات وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي المكلف بقيام الهييه باضافه هذا البند بمبلغ (236,263 ) ريال علي صافي الربح، وافاد بكون هذا المبلغ يعد ضمن مصروفات عموميه تم ذكره في القوايم الماليه المدققه، وحيث نصت الفقره (1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والمتعلقه بالمصاريف التي يجوز حسمها والتي نصت علي: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه"، "، وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما حواه من اوراق، فان المصاريف جايزه الحسم وتلك ما كانت نفقه فعليه ومؤيده بمستندات ثبوتيه، وحيث تبين تقديم المكلف للقوايم الماليه المدققه لاجنحه ... الفاخره - فرع للمكلف، وحيث تبين تضمنها علي مصروف عمولات ودلالات بمبلغ (236,263) ريال وهو ذات المبلغ محل النزاع, وعليه وحيث ان المبلغ مثبت بالقوايم الماليه المدققه من محاسب قانوني مرخص له، مما يتعين معه حسمه من الوعاء الزكوي، واما فيما يتعلق بمطالبه الهييه بعدم قبول مستندات جديده فلا صحه للمطالبه، ولكون قرار الهييه لم يكتسب الصفه النهاييه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض المكلف ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند الدعايه والاعلان وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي المكلف بقيام الهييه باضافه مصروف الدعايه والاعلان بمبلغ (621,261) ريال علي صافي الربح, وافاد بكون هذا المبلغ مثبت ومضمن في القوايم الماليه المدققه، وحيث نصت (1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والمتعلقه بالمصاريف التي يجوز حسمها والتي نصت علي: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه" ، وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما حواه من اوراق، فان المصاريف جايزه الحسم وتلك ما كانت نفقه فعليه ومؤيده بمستندات ثبوتيه، وحيث تبين تقديم المكلف لبيان باجمالي هذا البند، بان مصروف الدعايه بمبلغ (37,839) ريال ومصروف تسويق ... بمبلغ (189,945) ريال، وجميعها مثبته في القوايم الماليه المقدمه من المكلف، اما ما يخص مصاريف تاسيس مكاتب دعايه بالخارج بمبلغ (386,477) ريال، والذي تم اطفاؤه, فبالرجوع الي القوايم الماليه فتبين انه تم التصريح عنه في مصروفات التشغيل ضمن قايمه الدخل كما قدم كشف حساب الاطفاءات والذي تبين من خلاله انه تم اطفايه الرقم المجاني : 8001220000 7/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ضمن مصاريف الدعايه والاعلان لكونه يخص مصروف تاسيس مكاتب خارجيه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض المكلف ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (الديون المعدومه) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي المكلف بعدم قيام الهييه بحسم هذا البند بمبلغ (5,133) ريال من الوعاء الزكوي ، وافاد بكون هذا المبلغ ضمن القوايم الماليه المدققه، وحيث نصت الفقره رقم (3) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) بتاريخ 1438/6/1ه التي نصت علي ان: "تعد الديون المعدومه من المصاريف التي يجوز حسمها طبقا للضوابط الاتيه: ا- ان يكون قد سبق التصريح عنها ضمن ايرادات المكلف في سنه استحقاق الايراد. ب- ان تكون الديون المعلومه ناتجه عن ممارسه النشاط. ج- ان تقدم المكلف شهاده محاسبه القانوني تفيد شطب هذه الديون من الدفاتر بموجب قرار من صاحب الصلاحيه. د- الا تكون الديون علي جهات مرتبطه بالمكلف. ه التزام المكلف بالتصريح عن الديون دخله متي تم تصريحها"، وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما حواه من اوراق، تبين تقديم المكلف للقوايم الماليه المدققه وتمنت تصريحا لهذا البند بمبلغ (5,133) ريال، كما قدم اقرار من المدير العام للشركه ينص علي "تقرر اعدام مبلغ (5133) ريال قيمه المديونيه المتبقيه بذمه شركه ... والمترتبه عن اعمال عمره 1436ه" وعليه وحيث ان المبلغ مصرح عنه بالقوايم الماليه المدققه من محاسب قانوني وصدر قرار من صاحب الصلاحيه باعدامها، مما يترتب معه قبول استيناف المكلف، واما فيما يتعلق بمطالبه الهييه بعدم قبول مستندات جديده فلا صحه للمطالبه، ولكون قرار الهييه لم يكتسب الصفه النهاييه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول اعتراض المكلف ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (المصروفات النثريه)، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في هذا البند محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف/ ...، سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (607-2022-IZJ) الصادر في الدعوي رقم (2020-26980-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 1438ه. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استيناف الهييه، وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فروق الرواتب المؤقته)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 2- رفض استيناف الهييه، وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند فرق العمولات البنكيه)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 3- رفض استيناف الهييه، وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( المخالفات والغرامات)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 4- رفض استيناف الهييه، وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الدعايه والاعلان ، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 5- رفض استيناف الهييه، وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (المصروفات النثريه)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 6- قبول استيناف المكلف، ونقض قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند فرق الرواتب والاجور عن شهاده التامينات الاجتماعيه لعام 1438ه.) ، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 7- قبول استيناف المكلف، ونقض قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عمولات ودلالات، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 8- قبول استيناف المكلف، ونقض قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الدعايه والاعلان)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 9- قبول استيناف المكلف، ونقض قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الديون المعدومه)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. الرقم المجاني : 8001220000 7/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 10- رفض استيناف المكلف، وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (المصاريف النثريه لعام 1438ه)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / ... عضو الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموثقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. 7/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000