gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-127678: قرار رقم: (ZW-127678-2022) الصادر في الاستثناف المقي脱 برقم في الدعوي المقامه المستانف من / المكلف سجل تجاري (…), رقم مميز (…) المستانف ضد ضد/هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثالثاء 09/19 م، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور / عضو ... / الدكتور / عضو ... / الاستاذ / وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ: 2022/04/28 م، من / ... سجل تجاري (…) رقم مميز (…) ISR- علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض في الرقم (ZW-29386-2020) (2022-233) الصادر في الدعوي رقم (ZW-29386-2020) المتعلقه بالربوط الزكويه وضريه الاستقطاع للاعوام من 2014 م الي 2018 م، في الدعويه المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: قبول الدعوي المقامه من المقدمه / ...، سجل تجاري رقم (...)، ضد المدعي عليها / هييه الزكاه والخريبه والجمارك، شكل، ورفضا موضعا. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (…)، تقدم بالثكه استيناف تضمنت ما ملخصته التي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل، فانه يدعي بانه وفيما يخش بند (الربط التقديري) للاعوام من 2016 م حتي 2018 م) فيديي المكلف ان اجراء الهييه قامت اصدار الربوط التقديريه محل الخلف بها الا يتعاشي مع احكام الفقره (3) من الماده (الغشورن) من اللذه التنفيذيه التجاريه لازكاه، ويدعي ان اللايحه قد حددت الحالت التي يمكن فيها للهييه القيام اصدار ربط تقديري، ومنها في حال كان المكلف لم يتمكن من تقديم ما يثبت صحه اقراره، ويفيد ان السبب في تاخير تقديم الاقرار الزكوي 6/1 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه عايد الي التاخر في انهاء اجراءات القوايم الماليه المقدقه، فقامت الهييه اصدار الربط بعد صدور القوايم الماليه وقبل تقدم المكلف للاقرار، وفيما يخش بند (عدم تطبيق الهييه للنظام الزكيي الصادر بموجب القرار الواري (21) وتاريخ 7/7 (1440/7/7) فيدي المكلف ان المفهوم في الشريعه والوارد في لايحه جبايه الزكاه الصادره في عام 1440 (1440/7/7) يجب تطبيعه علي كافه حسابات الزكاه بعد صدور القرار الواري، واوضح ان الالكتلاف الوارد في الاللحتين عام 1438 (1440/7/7) يمكن في اجراءات انتساب الزكاه (الشرعيه، وفيما يخش بند (الانشاعات تحت التنفيذ للاعوام من 2014 الي 2018) فيديي المكلف بان نشاطه التجاري يتمل في انساء وتشغيل واداره وتطوير المشاريع العقاريه في المملكه، ولا يتمل نشاطها في تجاره الاراضي، وان اعاده تصنيف الارض بانها متحفظ عليها للبيع في القوايم الماليه لا يغير (حقيقه الاساس ان نشاط الشركه كمطور عقاري. يخش بند (الخساير المتراكمه لعامي 2014) و 2015م (فيديعي المكلف بان في Socialist بالاعوام من 2008م الي 2013م لم تكتسب القطعيه بفوات النظاميه، وبلاتالي يري ان اجراءها بتعديل الخساير المرحله بموجب الربط غير صحيح، ويلزمه التعديل. يخش بند (ضرالب الاستقطاع للعام من 2014م الي 2018م) فيديعي المكلف بان الماده (الثامنه والستين) من نظام ضريبه الدخل قد اوضحت ان ضريبه الاستقطاع تجب عند قيام شركه مقيمه اجراء عمليه دفع عن الخدمات المقدمه من جهه غير مقيمه، ويجي ان الربط علي مصاريف الفوايد المستحقه في القوايم الماليه يخالف انحكام نظام ضريبه الدخل، ويضيف ان قام ايرفاق حركه القوض مصحوبه بالاتفاقيه التي بناء عليها قام بتدويل مبلغ وقدره (31,682,620) ريال مقايل الفوايد المدفوعه البالغه (31,682,620) وذلك بموجب استقطاع بمبلغ 1,584,131 ريال مقايل الفوايد المدفوعه البالغه (31,682,620) ريال) وذلك بموجب مبادده الهييه، كما يدعي ان الهييه قامت باحتساح الضريبه علي الفوايد المستحقه لم تقوم باي تسويات في حسابات الشركه بشان الفوايد المستحقه. يخش بند (غرامات التاخير) فيدي المكلف بان غرامات تاخير السداد يجب ان يكون احتسالها من تاريخ اعتبار الربط نهاييا، لكون الفرق الحاصل في الضريبه عايد الي قيام الهييه باتخاذ موقف مختلف عما جاء في نظام ضريبه الدخل. وعليه فان المكلف يطلاب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الثالثاء الموافق 20/09/19, اجتمعت الدايره الاستثناييه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم: (26040) وتاريخ: 1401/04/21 ه، وبعد الاطلاع علي الاستثناييه، وبعد فحص 6/2 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني: 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما، وحيث لم تجد الداره ما يستدعي حضور اطراف الاستثناف، قررت الداره قبل باب المرافعه و الجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكال وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستثناف مقبوله شكال لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره اجراء. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان بند (الانشاعات تحت التنفيذ للاعوام من 2014 م الي 2018) وحيث يكمن استثناف المكلف في ان نشاطه التجاري يتمثل في الاداره والانشاء والتطوير العقاري، وليس الاتجار بالاراضي. وحيث تنص الفقره رقم (1) من البند (ثانيا) من لماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوازير رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1 علي: " يحسم من الوعاء الزكي التي: - انشاعات المكلف الراسماليه تحت التنفيذ والتي يتم انشاعها بهدف استخدامها في الشاط وليس لفرض بيعها". وحيث انه لا يد من توزع شرطين اساسيين لاعتبار المشاريع تحت التنفيذ من عروض القنيه الجايز حسما من الوعاء الزكي، وهمما النيه الموثقه من صاحب الصلاحيه التي توضح النيه من الاستثمار وعدم وجود عمليات بيع تمت خلال العام علي تلك الاستثمارات، وبالاطلاع المستندات المرفقه في ملف الدعوي والمتمثله في (القوايم الماليه للاعوام من 2015 م 2018 المختصنه ايضح رقم 6 حول الموجودات المصنفه كمحتفظ بها للبيع) يتبين ان الايضاح نص علي "تمثل الموجودات المصنفه كمحتفظ بها للبيع قطعه ارض. وتعتزم الشركه بيع قطعه الارض والثقافض في الوقت الحالي مع مشتر محتمل" وحيث يënح منه ان نيه الشركه تكمن في بيع الارض، وحيث ان لايحه الزكاه لم تجز قسم الاصول المعده للبيع، بالاضافه الي ان المكلف قد استند في دعواه علي لايحه جبايه الزكاه الصادره بموجب القرار الوزاري رقم (2216) وتاريح 1400/07/07، وحيث انتهت الذاته في البند ثانيا اعلاه ماعتمادها في اختساب الزكاه في الاقرارات للسنوات محل الخلاف، وعليه فتنتهي الداره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار الفصل للاعوام م من 2015 م. وفيما يخص عام 2014 فتنتهي الداره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار الفصل لعدم وجود ما يفيد عرض النشاعات (البند محل الخلاف) للبيع. واما بالنسبه لجزييه مساهمات المشاركين بالمضاريه فلم يرفق المكلف ما يثبت عدم حولن الدول. بالارضافه الي ان المكلف استند بالحنه الاستيناف علي لايحه جبايه الزكاه الصادره بموجب القرار الوازاري رقم 2216 وتاریخ 1440/7/7 و حيث انتعت الداره في البند تعتمادها في 6/3 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه احتساب الزكاه في الاقرارات للسنوات محل الخلف وعليه فتنتهي الداره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار الفصل تجاه ذلك، الامر الذي تنتهي مع الداره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الخساير المتراكمه لعامي 2014 م و 2015 م) وحيث يكمن استيناف المكلف في عدم مواففته علي اجراء المدعي عليها بتعديل الخساير المرحله بموجب الربط الغير نهايي الصادر منها. وحيث ينص البند (ثانيا/9) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادر بالقرار الوارزي (2082) واتريح 1438/06/1 ه انه: " يسم من الوعاء الزكي ال الثاني: 9 - صافي الخساره المرحله المعدله طبقا لربوط الهينه بعد اضافه المخصات او الاحتياطات فقط اليها والتي سبق تخفيض الخساره بها في سنه تكوينها ". ولما كانت الخساره المرحله من العناصر التي يجوز حسها من الوعاء الزكي هي الخساره المعدله طبقا للربوط الصادره من الهينه بعد اضافه المخصات اليها، والتي سبق تخفيف الخساره بها في سنه تكوينها وذلك منعا للزواج الزكوي، عليه فان المعتبر في الخساره المرحله لاغراض الزكاه هو ما جري تعديله وفق ما ي تطبله النظام الزكوي، وليس الخساره المرحله المدرجه في القوايم الماليه، وبالرجو ذكره المكف يتحث ان الهينه قامت بحسم الخساره المرحله المعده وفقا لربط الهينه لسنوات لم يصدر بها قرار نهايي للاعوام من 2008 م الي 2013 م، وبالرجو للموقع الالكتروني الخاص بالامانه العامه للجان الزكويه والضريه، يتحث ان الدعاوي المرتبطه بالاعوام محل الخلاف، لم يصدر بحقها قرار نهايي، ما تری معه الداره اعتماد الخساره المرحله وفقا للربوط عند اصدار القرار النهايي لهذا البند، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف المكلف واغاء قرار داره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (شراب الاستقطاع للاعوام من 2014 م الي 2018) وحيث يكمن استيناف المكلف في هذا البند لقيام الهييه اصدار ربوط ضريبه للاعوام محل النزاع علي مطاريف الفوايد المستحقه الظاهره في القوايم الماليه، يري المكلف ان اجراها يعد مخالفا لاحكام نظام ضريبه الدخل. وحيث تنص الفقره (1) من الماده (الثالثه والستين) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاري 1425/06/11 الموازي رقم (1535) وتاري 1425/06/11 الموازي رقم (1535) وتاري 1425/06/1 الموازي رقم (1535) وتاري 1425/06/1 الموازي رقم (1535) وتاري 1 الموازي رقم (1535) وتاري 1 الموازي رقم (1535) وتاري 1 الموازات الميويه بين الحسابات والمقاصه، وبالالطلاع علي وجهه نظر الهييه يتضح انها اخعت المبالغ محل الخلاف من تاريخ القيد المحاسبي، وذلك علي اساس انها تمثل خدمات المقدمه من المركز الرييسي 6/4 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه والجهات المرتبطه وان القيد المحاسبي يعتبر تسويه بين الحسابات، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدوعي يتبين ان الهييه لم تقدم ما يثبت وجود عمليه الدفع او التسويه بين الحسابات، وحيث ان تاريخ القيد المحاسبي وحده لا يعت دليلا كافيا علي وجود تسويه بين الحسابات المدينه والحسابات الداييه للمركز الريسي او الشركات المرتبطه، مما يتبين معه عدم صحه اجراء الهييه باخضاع تلك الخدمات لضربيه الاستقطاع، وذلك لعدم تقديم الهييه ما يثبت تحقق عمليه الدفع او التسويه او ما في حكمها، وحيث اقر المقال في استثنافه انه قام بتحويل مبلغ وقدره (31,682,620) ريال سعودي كفوالد، وانه بصد سداد ضربه الاستقطاع علي المبلغ المذكوره والذي تمل مبلغ ومدره (1,584,131) ريال، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (غرامات التاخير) وحيث يكمن استيناف المكلف في بالاعتراض علي قرار دايره الفصل، اذ يدعي ان غرامه تاخير السداد تحتسب منذ تاريخ اعتبار الربط نهاييا. وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفعو مسندات، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقدم القرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، ما تري معه الداره صحه اجراء الهييه بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البنود التي يرفض استيناف المكلف فيها، وسقط غرامه التاخير علي البنود التي الغاء قرار الهييه فيها، وذلك لسقوط اصل فرض الضريبه. الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار داره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص بقيه البنود محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الداره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاساب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاس باب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الارد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاس باب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الحن جاء متفقا مع الاس باب السابقه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه ادت تولت الداره المصدره له تمحي مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظومه، وحيث لم تلحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقدميمه من دفوع مثاره امامها، Amar الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل محل الاستيناف فيه اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمول علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الداره بالاجماع ما ياتي: 6/5 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكال من مقدمه المكلف / ... سجل تجاري (...) رقم مميز (...) ضد قرار الدارث الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضربيه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-233) الصادر في الدعوي رقم (ZW-29386-2020) المتعلقه بالربوط الزكويه وضريبه الاستقطاع للاعوام من 2014 الي 2018م. ثانيا:})(في الموضوع: 1- زفض استثناف المكلف وتايد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الربط التدميري للاعوام من 2016 الي 2018م). 2- رفض استثناف المكلف وتايد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم تطبيق الهييه للنظام الزكوي الصادر بموجب القرار الوزاري (2216) وتاريخ 140/7/7 3- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستثناف المكلف علي بند (الانشاعات تحت التنفيذ للاعوام من 2014 الي 2018م). 4-قبول استثناف المكلف ولفاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الخسار المتراكمه لعامي 2014م) و2015م. 5-قبول استثناف المكلف ولفاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ضرايب الاستقطاع للاعوام من 2014م الي 2018م). 6-قبول استثناف المكلف ولفاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامات التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... /الدكتور/... ... الاستاذ/... رييس الداره ... /الدكتور/... 6/6 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني