gstc_gov_sa · decision · processed · 31 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2023-97114: قرار رقم: (Z-97114-2022) الصادر في الاستياف المييد برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانف حده من/المكلف سجل تجاري (…), رقم مميز (…) المستانف/المستانف حده ضد/هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2023/09/14، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 2026/02/26 ه، وذلك بمقرها في محينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... رييسا الدكتور / ... عضوا الاستاذ / ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 22/02/2022, من / ... هويه وطينه رقم (....) بصفته وكيل للشركه المستانفه بموجب وكاله رقم (....)، والاستيناف المقدم بتاريخ 01/02/2022، من / هينه الزکاه والضريه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضربه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ - 2021-2026) الصادر في الجوي رقم (Z-2020-31659) المتعلق بالربط الزكوي لعام 2015 م، في الدعوي المقامه من المستايف في مواجهه هييه الزكاه والضربه والجمارك، والذي قضي قرار الدايره فيها بما ياتي: اول: قبول اعتراض المدعيه علي بنت توزيعات الارباح. ثانيا: رفض اعتراض المدعيه علي بند الخدم الداييه. ثالثا: رفض اعتراض المدعيه علي بند الاستثمارات. رابعا: رفض اعتراض المدعيه علي بنت قطع الغيار. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منها بالغه استيناف تضمنت ما ملخصه التي: ففيما يتعلق بالستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخش بند (الضم الداييه لعام 2015 م، حيث دفع بان ارصد الذمم الداييه تم تصنيفها كارصده داييه قصيره الاجل في القوايم الماليه المقدقه من قبل محاسب قانوني معتمد والتي تم اعدادها وفق لمعاير (SOCPA) ، وان قيام الهييه بمعالجتها祖عها علي الله ارضه طويله الاجل وتحمل ضيفها العلي بعد اجراء عير صحيح، واشار الي ان هذه الارصده تمثل التزامات مستحقه علي الشركه للموردين، كما انها تمثل جزء من تكلفه الاريادات التي صرحت عنها الشركه في قايمه الدخل طبقا لمبدا الاستحقاق المحاسبي، وغالبيه موردي 8/1 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه (5) (الشركه لديهم فتره اثثمان من (30) يوم حتي (60) يوم، وقد تصل الي (120) يوما كحد اقصي وهو السيب في تصنيها كارصده داشته قصيره الاجل في القوايم الماليه، كما يشير الي ان احكام الفقره (5) من البند (اول) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه حدث شروطا لالخصاع الخدم من الذيه للزكاه، منها ان تكون في حكم القروض وان تكون مصدر تمويل وهدين الشرييين غير متوفران في ارصدح المذيه التي اضافتها الهييه للوعاء، فلا يصح و صف الخدم الذينه بانها قروض، ويشير الي انه طالما الهييه قد اخعت الايرادات المسجله في حسابات الشركه طبقا لمبدا الاستحقاق المحاسبي فانه لا يصح ادخاع ارصد الممدات المسجيله شريات الشركه وخدماتها المعلقه بنفس الايرادات. وفيما يخص بند (الاستثمارات لعام 2015م)، فيديي المكلف بان فيما يخص الاستثمار في شركه... للخدمات البتروليه، افادت الهييه انها لم تقدم بحسمه لظهوره ضمن المطلوب من جهات ذات علاقه بشركه...، في حين لم تشير الهييه الي ان هذا المبلغ غير مسدد من الاستثمار wedق تم اخضاعه للزكه لدي الشركه المستثمر فيها بموجب اقرارها لعام 2015م، حيث يمثل رصيد محور مستحق لاطراف ذات علاقه ضمن القوايم الماليه واضيف للوعاء الزكوي وتم سداد الزكاه المستحقه عنه ومن ثم يتوجب حسم رصيد الاستثمار من الوعاء الزكوي للشركه المستثقه، ويفيد بان الرصيد المطلوب من اطراف ذات علاقه الظاهر في شركه ... لا يبقابه الاستثمارات الظاهره في حسابات الشركه، واما يقاله علي الشارقه في قايمه المركز المالي لشركه ...، اما فيما يخص شركه ... وشركه ...، فييفد ان المبالغ تمثل دفعات مقدمه تحت حساب الاستثمار في الشركتين تم تحويلها من الشركه في اخر شهرين من عام 2015 م بنيه الاستثمار طويل الاول، بالتالي كيف للشركه ان تقدم طريقه انتساب الوعاء الزكي للشركه المستثمر مجرد دفعات مقدمته تم سجادها تحت الاستثمار، واي انتساب الشركه لوعاء الزكي للشركه المستثمر فيها يكون بعد صدور القوايم الماليه للشركات المستثمر فيها في السنوات اللاحقه، لان الاستثمار لا يزال تحت التسجيل في هذه الشركات. وفيما يخب بند (قطع الغيار لعام 2015 م) ذكر المكلف بان توبيق قطع الغيار ضمن المخزون هو امر متعلق عليه في اعداد التفاكر الماليه، وانه بحسب الفوايم الماليه فان المخزون يشتمل علي بند مخزون قطع الغيار في بند مستقل ولا يعني ذلك ان المخزون معد للبيع حسب افتراض الهييه، حيث لو صح افتراض الهييه كان سيتم توبيع البند ضمن بند متجات تامه الصنع، وبشان ما ذكرته الهييه من انه من الممكن ان يستخدم مخزون قطع الغيار لتحقيق الايراد فيييدckel书ك بان جميع قطع الغيار بجميع الشركات لها قيمه بيعيه في السوق وبالامكان ان تستخدم لتحقيق ايراد ان تم بيعها، الا انه لا يمكن اعتبار وجود قابليه قطع الغيار للبيع في السوق سيا لعدم حسمها فهي مقتناه بغرض صيانه اصول الشركه وغير معده للبيع ولا يبحث عدم حسمها بناء علي امتزاس، حيث ان الوعاء لا يتم تجديده بناء علي الاستثماع الي ان الهييه قلقات 8/2 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريه والجمارك، فتقدمت با ستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه التي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخش (توزيعات الارباح لعام 2016م) فتوضح الهييه انها قامت بعدم حسم البند وذلك بسبب انه لا يوجد ارباح حال عليها الحول، حيث تم توزيع الارباح المرحله من ربح السنه، كما انه بعد联系 والدراسه تبين ان هذا الربح تتج عن نشاط عام كامل وحال عليه الحول، وتي الهييه انه من الاموال التي يجب خضوعها للزكه في صافي الربح ولا يتم حسمها من الوعاء، واضافت بان التعميم رقم (1/8443/2) بتاريخ 1392/8/8/الذي استند الي دالاره في قبول طلب المكلف باعتماد حسم ارباح موزعه من ربح العام، ورد في الفقره (الثانيه) منه ان الوعاء الزكوي للمكلفين الذين يمسكون حسابات نظاميه يشمل: صافي الربح السنوي في نهايه العام قبل التوزيعات، وذلك طبقا لحساب الارباح والخسار قبل التوزيع بغض النظر عن تاريخ نشوه هذا الربح، و هذا يعني ان صافي الربح يضاف بالكامل للوعاء الزكوي ولا تحسم منه توزيعات ارباح خلال العام، لانه لدب ان تصييه الزكاه لحولان الحول عليه وهو في ذمه المكلف، علما بانه قد تم اعتماد (6) حسم توزيعات ارباح في حدود رصيد اول المده من الارباح المبقاه، كما تفيد في استنادها الي الفقره (6) من التعميم المشار اليه اضافت عباره الي نص الفقره غير موجوده بالتعميم وهي: "كما ان تعميم الهييه المذكور اعلاه اشار في الفقره رقم (6) منه علي ان الوعاء الزكي يشتمل علي الارباح تحت التوزيع الا اذا ثبت رسميا توزيعها، بغض النظر اذا كانت الارباح الموجعه تخص السنه الحاليه او السنوات السابقه، حيث ان نص التعميم الاصلي لا يوجد به عباره: "بغض النظر اذا كانت الارباح الموجعه تخص السنه الحاليه او السنوات السابقه، " وعليه فان الاستثاده الفايره في غير محله حيث تجاوت في تفسير التعميم ليوافق قرار الدايره بدون ان يستند قرار الدايره الي اي نص نظامي صحيح، وعليه تتمسك الهييه بصه وسلامه اجراها. وفي يوم الخميس بتاريخ: 2023/09/14 الدخل جستها بحضور اعضايها المدوله اسماهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المزيي طبقا اجراءات التقاضي المزيي عن بعد: استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم: (26040) وtbاريخ: 21 1441/ ه، وبعد الطلاع علي طلب الاستثناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما اتجاهه ملب القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المدوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بجالتها الراهنه، فان الداره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. 8/3 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه والوالواقارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكل، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره اجراها. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الاستثمارات لعام 2015م) فيحي المكلف بانه فيما يخص الاستثمار في شركه ... للخدمات البتروليه، اعداد الهييه انها لم تقدم بحسمه لظهوره ضمن المطلوب من جهات ذات علاقه بشركه ..., في حين لم تشير الهييه الي ان هذا المبلغ غير مسدد من الاستثمار wedت تم اخضاعه للزكاه لدي الشركه المستثمر فيها بموجب اقرارها عام 2015م، حيث يمثل رصد مدور مستحق لاطراف ذات علاقه ضمن القوايم الماليه واضيف لمواع الزكوي وتم سداد الزكاه المستحقه عنه ومن ثم يتوجب حسم رعيد الاستثمار من الوعاء الزكوي للشركه المستانفه، ويفيد بان الرصيد المطلوب من اطراف ذات علاقه للظاهر في شركه ... لا يقالباء الاستثمارات الظاهره في حسابات الشركه، وانا يقابله رصيد المطلوب لاطراف ذات علاقه ظاهر في قايمه المركز المالي لشركه ...، اما فيما يخص شركه ... وشركه ... فيفيد ان المبالغ تمثل دفعات مقدمه تحت حساب الاستثمار في الشركيتين تم تحويلها من الشركه في اخر شهرين من عام 2015م بنيه الاستثمار طويل الاجل، بالتالي كيف لشركه ان تقدم طريقه احساب الوعاء الزكي للشركه المستثمر فيها في حين ان هذه المبالغ مجرد دفعات مقدمه تم سدادها تحت الاستثمار، وان احتساب الشركه للوعاء الزكي للشركه المستثمر فيها يكون بعد صدور القوايم الماليه للشركات المستثمر فيها في السنوات اللاحقه، لان الاستثمار لا يزال تحت التسجيل في هذه الشركات. واستنادا الي الفقره (٤/٤) من البند (ثانيا) من الماده (الرابععه) من اللاتحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (٢٨٥) وتاريخ من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصادق عليها من الجهات الرسميه، فان لم يلتزم باحتساب وتوريد الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم من الوعاء الزكوي، واستنادا الي الفقره (٣) من الماده (العشرون) منها، والتي نصت علي ما يلي: "يقع عرب اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بربط تقدميري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها، وبناء علي ما تقدم، فيما يبخ الاستثمار في شركه ... للخدمات البترقيه، والتي تعد شركه سعوديه مسجله لدي الهييه، حيث قدم المكلف القوايم الماليه لشركه والتي اتضح من خلالها صحه وجهه نظر الهييه من ان المبلغ مسجل في حسابات شركه ... (مطلوب من اطراف ذات علاقه) وبالطلاع علي القوايم الماليه للشركه المستانفه 8/4 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه تبين انه مسحل مطلوب لاطراف ذات علاقه بنفس المبلغ، كما تبين عدم صحه ما اشار اليه المكلف بان شركه ... قامت بترقيه المبلغ لذات العام، حيث ان شركه ... اقامت حوي امام الامانه العامه للاجان الزكويه والضروريه والجمريكيه تطالب بحسم المبلغ من وعايها باعتبار ان شركه ... من تقوم بترقيه المبلغ وانتهي قرار الدايره الاستينافيه الي احقيه شركه ... بحسم المبلغ، الامر الذي تي معه هذه الداراه الي رفض استيناف المكلف. اما بشان الاستثمار في شركه ... تبين للداراه من خلال القوايم الماليه وايضاحاتها بان المبلغ يمثل دغه مقدمه مقال استثمارات في عام 2015م، كما يتبين من الায়حاب بانه في الفتره الالحققه لعام 2015م سحدث الشركه الرصيد المتبقي واعدت تصنيف d'صفه المقدمه الي استثمار في شركه تابعه، الامر الذي تري مع داره بعم احقيه المكلف في حسها ضمن وعاء 2015م، واما يتم حسمها في السنه للالحقه وهي سنه تسجيلها كاستثمار وذلك بعد تقي脱 بما ورد في اللازحه فيما يخص الاستثمارات الخارجيه. اما فيما يخص شركه ... اشار المكلف الي ان المبلغ عباره عن دفعه مقدمه كما هو الحال في شركه ... وبالطلاع علي القوايم الماليه للشركه تبين ان شركه ... مسجله كاستثمارات في شركات تابعه، وبطلاع الداره علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي، تبين ان المكلف قدم القوايم الماليه لشركه ... المقدقه والمعتمده من محاسب قانوني مرخص له في باكستان، وديث ان قدم المكلف المستندات المهيده، وثبت للداره بان اللهينه المستندات التي يستطيع معها احتسب الزكاه علي المكلف بخصوص الاستثمار الخارجي في ...، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي قبول استثناف المكلف فيها يخص استثمار شركه ... وبخصوص استثناف المكلف بشان بند (قطع الغيار لعام 2015م) ذكر المكلف بان توبيق قطع الغيار ضمن المخزون هو امر متعارف عليه في اعداد التقارير الماليه، وانه بحسب القوايم الماليه فان المخزون يشتمل علي بند مخزون قطع الغيار في بند مستقل ولا يعني ذلك ابدا ان المخزون معدد للبيع حسب افتراض الهييه، حيث لو حج افتراض الهييه كان سيتم توبيق البند ضمن بند متجات التمغ اليع، وبيشان ما ذكرته الهييه من امن الممكن ان يستخدم مخزون قطع الغيار لتحقيق الايراد، فيهد المكلف، بان جميع قطع الغيار بجميع الشركات لها قييمه بيعيه في السوق وبالامكان ان يستخدم لتحقيق ايراد اذا تم ايعها، الا انه لا يمكن اعتبار وجود قابليه قطع الغيار للبيع في السوق سيا لعدم حسمها فهي مقتنه بغرض صيانه اصول الشركه وغير معده للبيع ولا يصلح عدم حسمها بناء علي افتراض، حيث ان الوعاء لا يتم تحديده بناء علي الاستنتاج او الافتراض، كما يشير الي ان الهييه قبلت حسم البند للعامين التاليه لعام الخلاف، واستنادا الي الفقره (1) من البند (ثانيا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التفيديه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ (1438/06/01) ه، والتي نحت علي ان: " يحسم من الوعاء الزكي والتي: 1- الحول الثابته وتشمل ما ياتي: دهاي قيمه الاصول الثابته (اصول الفنيه) واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع، ويشترط ان تكون متستخدمه في الشتاط، واستثلا ملكف - مالم يمكن هذاك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في الشتاط، واستثلا 8/5 الموقع الالكتروني : الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الي الماده (الثالثه والعشرون) من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه، والتي نصت علي: "يكون الاثبات امام الداره بجميع طريق الاثبات بما لا يتعارض مع طبيعه الحوي، بما في ذلك الاتصالات الهاتفيه المسجله، والادله الرقميه متي سلمت من العوارض، وبناء علي ما تقدم، ت Nadق القعار غير المعده للبيع من البنود التي تحسم من الوعاء الزكوي بشرط اثبات طبيعتها واها مستخدمه لصيانه الاصول الثابته وليست بغرض البيع، وباطلاع الداره علي ملف الحوي، تبين تقدم المكلف للقوايم الماليه المدفقه والحركه التصيليه ل体ساب قطع الغيار، وbmقاريه الحره التصيليه المقدمه بما ورد في القوايم الماليه المدفقه تبين نطابق المبالغ بين المستندين، كما اتضح للداراه ان بند قطع الغيار تم تصنيفه في بند مستقل ضمن مخون الشركه، وبالاطلاع علي الحره التصيليه للبند، يتحح انه لا يوجد حركه علي الحساب تؤيد اجراء الهييه بعدم قبول حسم البند باعتباره مع لدبليع، واما تبين بان الحركه التي تمت علي الحساب بلغت (489) ريال فقط وهذه الحرفه الطيفيه علي حساب يبلغ (1,968,878) ريال لا تؤكد علي وجود نيه toقيق ايراد من هذه القطع، ولا ينال من ذلك ما دفعته به الهييه من عدم حده قبول اي مسند لم يقدم للهييه عند اجراء الربط، حيث يل مكلف تقدم ما قديم يثبت دعواه في اي مرحله من مراحل التقاضي، وعليه وبما ان الهييه لم تقدم ما يطعن بما قدم المكلف من مسندات ثبوت دعواه، الامر الذي تنتهي معه هذه دايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببعد (مطوع الغيار لعام 2015م). وحيث انه بخصوص استيناف المكلف والهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسابا تثفي عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسابا يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاساب، ولما كان ذلك وكان الثاني ان القرار محل طعنها من المناه بخصوص البنود محل الطعن بناء مトفقا مع الاسابا السايعه التي بتي عليها والكافيه لمقا ضفانه د توتك اللذره المحصره له تصميمх مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي التنيه والكافيه لمقا ضفانه د توتك اللذره المحصره له تصميمх مكمن النزاع فيه وانتهات بصدده الي التنيه والكافيه لمقا ضفانه د توتك اللذره المحصره له تصميمх مك من النزاع فيه وانتهات بصدده الي التنيه والكافيه لمقا ضفانه د توتك اللذره المحصره للا مكتاب مكمن النزاع فيه وانتهات بصدده الي التنيه والكافيه لمقا ضفانه د توتك اللذره المحدره له تصميمх مك من النزاع فيه وانتهات بصدده الي التنيه والكافيه لمقا ضفانه د تotimes وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قررت الداره بالاجماع ما ياتي: 8/6 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه منطوق القرار اولا: قبول الالستثناف شكلا من المكلف/ ....، سجل تجاري (...) رقم مميز (...) والاستثناف المقدم من هييه الزکاه والخربيه والجمارك، ضد قرار الدارقه الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات خريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2021-2026) المصادر في الدعوي رقم (Z-2020-31659) مزعاق بالربط الزكوي لعام 2015. ثانيا:})(في الموضوع: 1- رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الخدم الداييه لعام 2015م). 2- قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمارات لعام 2015م). 3- قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (قطع الغيار لعام 2015م). 4- رفض استثناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (توزيعات الارباح لعام 2015م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعع والاربعون والثامنه والاربعين من قواعد عمل لجان الفصل في المخافات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... /الدكتور ... /الاستاد رييس الدارده ... /الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموثقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. 8/7 الموقع الالكتروني : مده 8001220000: الرقم المجاني