gstc_gov_sa · decision · processed · 73 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض قرار رقم: IFR-2025-68 الصادر في الدعوي رقم : (261751-2025-2) المقامه من / شركه (.........) سجل تجاري رقم (.........)، رقم مميز (.........) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله، والصلاه والسلام علي رسول الله واله وصحبه ومن والاه وبعد: المدعيه المدعي عليها انه في يوم الثلاثاء بتاريخ 2025/04/22م الموافق: 1446/10/24ه عقدت الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض، المنصوص عليها في الماده (67) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، وتعديلاته، والمشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، من كل من: الدكتور (.........) رييسا الاستاذ (.........) عضوا الدكتور (.........) عضوا جلستها عن بعد عبر الاتصال المريي والصوتي، وذلك للنظر في الدعوي المشار اليها اعلاه؛ وحيث استوفت الدعوي الاوضاع النظاميه المقرره، فقد اودعت لدي الامانه العامه للجان الزكويه والضريبيه والجمركيه بالرقم اعلاه وبتاريخ الوقايع تتلخص وقايع هذه الدعوي في ان (.........)، هويه وطنيه رقم (.........) بصفته ممثلا عن الشركه المدعيه بموجب سجل تجاري رقم (..........). تقدم باعتراضه علي الربط الزكوي لعام 2020م الصادر عن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، حيث ينحصر اعتراض المدعيه علي اجراء المدعي عليها المتمثل في البنود الاتيه: البند الاول : الربح من بيع استثمارات شركات (.........) بمبلغ ( 11,463,606) ريال لعام 2020م، تعترض المدعيه علي عدم قبول المدعي عليها حسم الربح من بيع استثمارات شركات (.........) من صافي الربح / (الخساره) المعدل لعام 2020م. وتطلب المدعيه الغاء اجراء المدعي عليها علي اساس ان البند محل النزاع مسدد ضمن الزكاه المستحقه وفق الايضاح رقم (14) من القوايم الماليه المدققه المعتمده، حيث وضحت المدعيه انها قدمت الاقرار الزكوي وفق مسوده القوايم الماليه لحين صدور النسخه النهاييه من القوايم الماليه المدققه، ثم تبين للمدعيه ان الزكاه المستحقه وفق القوايم الماليه النهاييه اقل من الزكاه المسدده وفق مسوده القوايم الماليه، وتري المدعيه انها مستحقه لاسترداد الفرق من المدعي عليها. وفيما عام | PUBLIC عام PUBLIC | 9/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض IFR-2025-68 : قرار رقم الصادر في الدعوي رقم : (261751-2025-2) يتعلق بالبند الثاني: استثمارات في شركات (.........) (.........) بمبلغ (52,207,807) ريال لعام 2020م، تعترض المدعيه علي عدم قبول المدعي عليها حسم الاستثمار الاضافي في الشركه المستثمر فيها من الوعاء الزكوي لعام 2020م. وتطلب المدعيه الغاء اجراء المدعي عليها علي اساس وجوب حسم الاستثمار من الوعاء الزكوي وفق الظاهر في رصيد حقوق الملكيه المقر عنها في القوايم الماليه للشركه المستثمره (المدعيه ) وليس للشركه المستثمر فيها، الا ان المدعي عليها استبعدت اثر الزياده في راس المال البالغه (52,207,807 ريال) التي تمت بناء علي قرار الشركاء الموضح في ايضاح رقم (17) وهو تمويل مساند لم ينعكس علي حقوق الملكيه في قوايم الشركه المستثمر بها، قرره الشركاء في يوم 17 يونيو 202م وهو في انتظار استكمال الاجراءات النظاميه، ثم ان اعتماد نسبه 29,36% وهي تعكس التعديل بعد زياده راس المال وفقا للايضاح رقم (17) يوجب اظهار قيمه الاستثمار وفق لحقوق الملكيه الجديده بمبلغ (243,586,794) ريال، كما انه بناء علي استبعاد مبلغ الزياده في راس المال تحت بند التمويل المساند، ينبغي معه عدم اغفال ان نسبه الاستثمار وفق ذات الايضاح هي %35% وبناء عليه فان مبلغ الاستثمار الواجب حسمه هو (247,638,030) ريال، كما اضافت المدعيه في مذكره ردها علي مذكره المدعي عليها الجوابيه، انه استنادا الي الماده (18) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه ، فان المكلف ملزم باثبات ما ورد في اقراره، ولا يجوز تحميله نتايج تبويب مختلف في اقرار جهه اخري، كما ان القوايم الماليه للشركه المستثمر فيها للعام اللاحق لعام الخلاف (2021م) اظهرت زياده راس المال كنتيجه مباشره لهذا التمويل، وعدم تعديل راس المال في عام 2020م لا ينفي صحه التبويب، وعدم تزكيه الشركه المستثمر بها للمبلغ ضمن وعايها لا يبرر تحميل الممول (المدعيه) بربط غير مبرر، ووفقا للماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه، فان التمويل المساند لا يعتبر استثمار يحسم من الوعاء الزكوي، الا ان المبلغ المقدم سدد لزياده راس المال مما ينفي اعتباره تمويلا مساندا. وفيما يتعلق بالبند الثالث: الاضافات الاخري مبالغ اطراف ذوي العلاقه بمبلغ (222,807,699.79) ريال لعام 2020م، تعترض المدعيه علي اجراء المدعي عليها المتمثل باضافه ارصده المستحق لاطراف ذات العلاقه وتطلب المدعيه الغاء اجراء المدعي عليها علي اساس ان المستحق (.........) وفق ربط المدعي عليها كان ضمن المحسوم بعد التعديل حيث اشار الفاحص الي عمليه التنسيب وهذا يتعارض من الفقره (3) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) بتاريخ 1440/07/07ه، وتري المدعيه ان المبلغ الواجب اضافته للوعاء هو (160,405,861) ريال، اما بالنسبه للمستحق لشركه (.........) فتري المدعيه ان المدعي عليها تنظر لها ككيان مستقل، وتعترض المدعيه علي احتساب مبلغ التمويل من بدايه العام، حيث اعتمدت المدعي عليها الحساب علي اساس ان المدعيه مولت شركه (..........) التابعه لها بنسبه (100%) وتم اغفال ان الاستثمار لغرض المتاجره ولم يتم ادراجه ضمن الحسميات، كما ان الفاحص الرقم المجاني : 8001220000 عام | PUBLIC عام PUBLIC | 9/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض IFR-2025-68 :قرار رقم الصادر في الدعوي رقم : (261751-2025-2) احتسب المبلغ لكامل العام علي الرغم من ان التمويل تم في يوم 17 ديسمبر 2020م، وعليه تري المدعيه ان المبلغ الواجب اضافته للوعاء هو 160,405,861 ريال. وبعرض لايحه الدعوي علي المدعي عليها اجابت فيما يتعلق بالبند الاول: الربح من بيع استثمارات شركات ..........) بمبلغ (11,463,606) ريال لعام 2020م، تفيد الهييه بان البند يمثل ارباح بيع جزء من استثمار الشركه في شركه (..........) ويعتبر ربح راسمالي محقق وليس ايرادي، وتم الاعتراف بهذه الارباح ضمن قايمه الارباح والخساير، عليه تري المدعي عليها وجوب الزكاه في المبلغ محل النزاع. فيما يتعلق بالبند الثاني: استثمارات في شركات ..........) بمبلغ (52,207,807) ريال لعام 2020م، تفيد الهييه بان البند محل النزاع مصنف ضمن الالتزامات المتداوله في الشركه المستثمر فيها، كما انه لم يتم تعديل راس المال وبقي كما هو في عام 2020م، وبالاطلاع علي القوايم الماليه للشركه المستثمر فيها شركه (.........) (الشركه المستثمر بها المسجله بالرقم المميز (.........) تبين ان المستحق لاطراف ذات علاقه مصنف كالتزام متداول، كما تبين بالاطلاع علي اقرار الشركه المستثمر فيها لعام 2020م انه لم يتم اضافه المبلغ الي الوعاء الزكوي، مما يؤكد ان المبلغ لم يتم تزكيته في الشركه المستثمر فيها، بالتالي لا يمكن قبول حسمه، كما ان التمويل المساند لا يعد استثمارا يحسم من الوعاء وانما تمويلا ممنوح للشركه المستثمر بها ويتوجب تزكيته استنادا الي الفقره (الرابعه) من الماده (الخامسه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم 2216 وتاريخ 1440/07/07ه. فيما يتعلق بالبند الثالث: الاضافات الاخري مبالغ اطراف ذوي العلاقه) بمبلغ (222,807,699.79) ريال لعام 2020م، تفيد الهييه بانها قامت باضافه الاطراف ذات العلاقه ضمن مصادر الديون الخارجيه ومقارنتها بالمحسوم من الوعاء، حيث تم اضافه الطرف ذو العلاقه للشريك ..........) برصيد اخر المده وليس كما اشارت المدعيه انه تم تنسيبه بعدد الايام، وذلك استنادا علي الفقره (3) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) بتاريخ 1440/07/07ه، وتم اضافه الطرف ذو العلاقه لشركه (.........) بالجزء الذي مول محسوما من الوعاء، (شركه (.........)) وبالاطلاع علي الربط الصادر علي المدعيه والقوايم الماليه، وضحت المدعي عليها الاتي: فيما يتعلق بالطرف ذو العلاقه الشريك ..........) بالرجوع الي القوايم الماليه يتبين ان المستحق لاطراف ذات علاقه مصنف ضمن الالتزامات غير المتداوله. فيما يتعلق بالطرف ذو العلاقه (شركه (.........)) بالرجوع الي القوايم الماليه يتبين ان المستحق لاطراف ذات علاقه مصنف ضمن الالتزامات المتداوله، ولكن تبين ان المستحق لاطراف ذات علاقه (شركه (..........)) مول محسوم من الوعاء (الاستثمار في شركه ..........))، وقامت المدعي عليها بحسم الاستثمار والتمويل المساند في شركه (.........) ضمن حسميات الوعاء الزكوي، واستنادا الي نص الفقره (10) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم 2216 وتاريخ 7-7-1440ه تم رفض اعتراض المدعيه. الرقم المجاني : 8001220000 عام | PUBLIC عام PUBLIC | 9/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض IFR-2025-68 :قرار رقم الصادر في الدعوي رقم : (261751-2025-2) وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 2025/04/22م الموافق 1446/10/24ه، افتتحت الجلسه المنعقده عبر الاتصال المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد في تمام الساعه : 4:00م؛ واستنادا الي ما جاء في الفقره (الاولي) من الماده (الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم (25711) وتاريخ 1445/04/08ه وبالمناداه علي اطراف الدعوي حضرت ..........). بموجب هويه وطنيه رقم ..........) بصفتها وكيلا عن المدعيه بموجب وكاله رقم (.........) وتاريخ 1446/05/11ه، كما حضرت ..........)، هويه وطنيه رقم ..........). بصفتها ممثلا للمدعي عليها بموجب التفويض رقم (.........) الصادر من نايب المحافظ للشؤون القانونيه والالتزام بهييه الزكاه والضريبه والجمارك. وبسؤال وكيله المدعيه عن دعوي موكلتها، اجابت بانها تتمسك بلايحه الدعوي المودعه لدي الامانه العامه للجان الزكويه والضريبيه والجمركيه. وبمواجهه ممثله المدعي عليها بذلك، اجابت بانه تؤكد علي ما ورد في لايحه المدعي عليها الجوابيه وعدم قبول اي مستندات جديده لم تقدم للمدعي عليها اثناء مرحله الفحص والاعتراض. وبسؤال الطرفين عما اذا كان لديهما اقوال اخري، اجابا بالنفي. وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه والمداوله، تمهيدا لاصدار القرار. الاسباب بعد الاطلاع علي نظام الزكاه الصادر بالامر الملكي رقم (577/28/17) وتاريخ 1376/03/14ه، ولايحته التنفيذيه الصادره بموجب قرار وزير الماليه رقم (2082) بتاريخ 1438/06/01ه وتعديلاتها، وبعد الاطلاع علي نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه وتعديلاته، ولايحته التنفيذيه الصادره بموجب قرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ 1425/6/11ه وتعديلاتها، وبعد الاطلاع علي قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم (25711) وتاريخ 1445/04/08ه. والانظمه واللوايح ذات العلاقه. من حيث الشكل؛ لما كانت المدعيه تهدف من دعواها الي الغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك في شان الربط الزكوي لعام 2020م، وحيث ان هذا النزاع من النزاعات الزكويه، فانه يعد من النزاعات الداخله ضمن اختصاص لجنه الفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل بموجب الامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه، وحيث ثبت للدايره بان المدعيه تبلغت بنتيجه الاعتراض بتاريخ 2024/12/15م، وتقدمت بالدعوي عبر البوابه الالكترونيه بتاريخ 2025/01/14م، عليه فان الدعوي قدمت خلال المده المقرره نظاما وفقا لنص الماده (5) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، وحيث قدمت الدعوي من ذي صفه، مما يتعين معه لدي الدايره قبول الدعوي شكلا. ومن حيث الموضوع؛ فانه بتامل الدايره للاوراق والمستندات التي تضمنها ملف الدعوي، وما ابداه اطرافها من طلبات ودفاع ودفوع، فقد تبين للدايره ان الخلاف يكمن في اعتراض المدعي علي الربط الزكوي لعام 2020م، والمتمثل في البنود الاتيه: الرقم المجاني : 8001220000 عام | PUBLIC عام PUBLIC | 9/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض قرار رقم: IFR-2025-68 الصادر في الدعوي رقم : (261751-2025-2) البند الاول: الربح من بيع استثمارات شركات زميله بمبلغ 11,463,606 ريال لعام 2020م، يتبين ان الخلاف بين الطرفين يكمن في اعتراض المدعيه علي اجراء المدعي عليها علي اساس ان البند محل النزاع مسدد ضمن الزكاه المستحقه وفق الايضاح رقم (14) من القوايم الماليه المدققه المعتمده، في حين دفعت المدعي عليها ان البند يمثل ارباح بيع جزء من استثمار الشركه في شركه (..........) ويعتبر ربح راسمالي محقق وليس ايرادي، وتم الاعتراف بهذه الارباح ضمن قايمه الارباح والخساير. وحيث نصت الفقره (7) الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه انه: " يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه لجبايه الزكاه، ومنها الاتي : 7 صافي ربح العام الزكوي المعدل لاغراض جبايه الزكاه وفقا لاحكام اللايحه" وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي، وبالرجوع الي الايضاح رقم (14) المتمم للقوايم الماليه المدققه تبين ان مبلغ صافي الخساره قبل الزكاه مطابق للوارد في قايمه الدخل والمتضمن لربح بيع استثمار في شركه ..........) (محل النزاع، وان التعديلات علي صافي الخساره كانت باضافه مبلغ (10,765,519) ريال لتكون الخساره المعدله بمبلغ (11,120,526) ريال، الا ان المدعي عليها اوضحت في تقرير مراجعه الاعتراض بان البند يمثل ارباح بيع استثمار محققه لم تتم تزكيتها ضمن الاقرار المقدم، كما ان المدعيه لم تقدم من المستندات ما يثبت صحه ادعاءها مثل الاقرار المقدم والمسدد زكاته وفق مسوده القوايم الماليه، وايصال سداد الزكاه، واحتساب الزكاه وفق القوايم الماليه النهاييه، وحيث ان الربح الناتج عن بيع حصه المدعيه في الاستثمار في الشركه (.........) (شركه ..........)) يعتبر ربح راسمالي، ولم يرد في لايحه جبايه الزكاه استثناء خضوعه للزكاه، وحيث يقع عبء الاثبات علي عاتق المدعيه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض اعتراض المدعيه علي هذا البند. البند الثاني: استثمارات في شركات (..........) (.........) بمبلغ (52,207,807) ريال لعام 2020م، يتبين ان الخلاف بين الطرفين يكمن في اعتراض المدعيه علي اجراء المدعي عليها علي اساس وجوب حسم الاستثمار من الوعاء الزكوي وفق الظاهر في رصيد حقوق الملكيه المقر عنها في القوايم الماليه للشركه المستثمره (المدعيه) وليس للشركه المستثمر فيها، في حين دفعت المدعي عليها بان البند محل النزاع مصنف ضمن الالتزامات المتداوله في الشركه المستثمر فيها، كما انه لم يتم تعديل راس المال وبقي كما هو في عام 2020م. حيث نصت الفقره (4) من الماده من (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) بتاريخ 1440/07/07ه انه: "الاستثمارات في منشاه داخل المملكه لغير المتاجره، اذا كانت تلك المنشاه مسجله لدي الهييه، وتخضع لجبايه الزكاه بموجب اللايحه. ولا تعد الاصول المؤجره تمويليا في الدفاتر التجاريه للمؤجر استثمارا يحسم من وعاء الزكاه مهما كان تبويبها في القوايم الماليه، وكذلك لا تعد القروض المدينه او التمويل المساند او الاضافي وما في حكمها الممنوحه للمنشاه المستثمر فيها استثمارا يحسم من وعاء الزكاه. وبناء علي ما تقدم، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه المتمثله الرقم المجاني : 8001220000 عام | PUBLIC عام PUBLIC | 9/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض IFR-2025-68 : قرار رقم الصادر في الدعوي رقم : (261751-2025-2) في القوايم الماليه المدققه للمدعيه عن عام الخلاف (2020م) و(القوايم الماليه المدققه للشركه المستثمر فيها "..........)" عن العام التالي 2021م)، وبالاطلاع علي ايضاح رقم (8) الملحق بالقوايم الماليه والمتعلق في الاستثمارات في شركه ..........) والتي اتضح من خلالها ان نسبه الملكيه بلغت (28,77%) برصيد (233,093,852) ريال لعام 2020م، وبالاطلاع علي ايضاح رقم (18) تبين بان المسدد في زياده راس المال للشركه المستثمر فيها (.......... قدره (12,363,498) ريال، والمسدد من طرف ذو علاقه في زياده راس المال للشركه المستثمر فيها (..........) قدره (39,844,314) ريال، ليكون بمجموع وقدره (52,207,812) ريال، وبالاطلاع علي الايضاح رقم (12-3) المتعلق في المستحق الي اطراف ذات علاقه طويله الاجل، تبين ان المدعيه وقعت مع شركه (..........) اتفاقيه اكتتاب في زياده راس مال الشركه المستثمر فيها ..........) علي طريقه مرابحه شرعيه بحيث تمتلك شركه (..........) اسهم تلك الزياده ثم تبيعها للمدعيه علي ان يستحق لها السداد بعد خمس سنوات، كما تبين من المستندات المقدمه ضمن مذكره المدعي عليها الجوابيه والقوايم الماليه المدققه للشركه المستثمر فيها ..........) انها مصنفه ضمن الالتزامات المتداوله وليست ضمن ارصده حقوق الملكيه؛ كما ان الشركه المستثمر فيها (.........) لم تقم باضافه المبلغ محل المطالبه الي وعايها الزكوي مما يتبين معه صحه اجراء المدعي عليها بعدم السماح بحسم رصيد التمويل الاضافي استنادا لاحكام الفقره (4) من الماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري (2216) بتاريخ 7 رجب 1440ه؛ الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض اعتراض المدعيه علي هذا البند. البند الثالث: الاضافات الاخري مبالغ اطراف ذوي العلاقه بمبلغ (222,807,699.79) ريال لعام 2020م، يتبين ان الخلاف بين الطرفين يكمن في اعتراض المدعيه علي اجراء المدعي عليها علي اساس ان المستحق (.........) وفق ربط المدعي عليها كان ضمن المحسوم بعد التعديل حيث اشار الفاحص الي عمليه التنسيب وهذا يتعارض من الفقره (3) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) بتاريخ 1440/07/07ه، في حين دفعت المدعي عليها بانها قامت باضافه الاطراف ذات العلاقه ضمن مصادر الديون الخارجيه ومقارنتها بالمحسوم من الوعاء، حيث تم اضافه الطرف ذو العلاقه للشريك ..........) برصيد اخر المده وليس كما اشارت المدعيه انه تم تنسيبه بعدد الايام. حيث نصت الفقره (10) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه : " يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه لجبايه الزكاه، ومنها الاتي : 10 - اي بند من بنود المطلوبات وحقوق الملكيه مول بندا من البنود المحسومه من وعاء الزكاه." استنادا علي الفقره (3) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه: "يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه لجبايه الزكاه، ومنها الاتي: - الديون المستحقه علي المكلف المصنفه طويله الاجل وما في حكمها من مكونات الوعاء الرقم المجاني : 8001220000 عام | PUBLIC عام PUBLIC | 9/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض IFR-2025-68 :قرار رقم الصادر في الدعوي رقم : (261751-2025-2) الاخري، مثل: التمويل الحكومي، والتمويل التجاري، والداينين، واوراق الدفع، وحساب السحب علي المكشوف، وقروض الملاك او الشركاء بما في ذلك الحسابات الجاريه لهم، علي ان يراعي الاتي : ا- اذا كانت الديون التي علي المكلف او مصادر التمويل الاخري مدتها ثلاثميه واربعه وخمسون (354) يوما او اكثر متداخله خلال العام الزكوي والعام التالي له، فتضاف الي وعاء الزكاه بما يخص كل عام بنسبه عدد ايام كل عام زكوي. ب- لا ينقطع العام الزكوي للديون بتجديدها او باعاده جدولتها مع الداين نفسه، او باحلال هذه الديون بديون او مصادر تمويل اخري تقوم بتمويل ما كانت تموله هذه الديون. ج - الا يتجاوز ما يضاف مما ذكر في هذه الفقره مجموع ما يحسم من الوعاء وفقا للماده (الخامسه) من اللايحه. واستنادا علي الماده (18) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه انه: "مع عدم الاخلال باحكام الماده (العاشره من اللايحه، علي كل مكلف الاحتفاظ - داخل المملكه وباللغه العربيه - بالدفاتر التجاريه الضروريه لتحديد وعاء الزكاه بشكل دقيق، مع الاحتفاظ بالمستندات التي تثبت صحتها والبيانات والايضاحات التي تؤيدها، ويقع عبء اثبات صحه ما ورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، جاز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف صحته او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها. وبناء علي ما تقدم، وفيما يتعلق بالشريك (......... ) ، وبعد الاطلاع علي ملف الدعوي، تبين ان البند محل الخلاف لم يصنف في القوايم الماليه ضمن ارصده حقوق الملكيه وانما صنف ضمن الالتزامات الغير متداوله، وعليه يعامل البند محل الخلاف بالمعامله الزكويه لجاري الشريك الداين وذلك باضافه رصيد المستحق لاطراف ذات علاقه للشريك ..........) والمصنف ضمن ارصده الالتزامات الغير المتداوله الي الوعاء الزكوي وعليه فانه المعالجه السليمه للبند محل الخلاف وذلك باضافه رصيد اول المده ناقصا الحركه المدينه مضافا اليها الحركه الداينه خلال العام بالنسبه والتناسب وذلك علي الا يتجاوز ما يضاف منه مجموع ما يحسم من الوعاء وذلك استنادا لاحكام الفقره (3) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 7 رجب 1440ه، كما اكتفت المدعيه بتقديم صوره القوايم الماليه ولم تقدم الحركه التفصيليه للبند محل الخلاف مما يتعذر معه التحقق من صحه مطالبتها وبالتالي فان عبي الاثبات يقع علي عاتق المدعيه استنادا لاحكام الماده (18) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 7 رجب 1440ه؛ الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق بالشريك (.........). " وفيما يتعلق بالشريك شركه ..........) ، وحيث ان حساب المستحق لاطراف ذات علاقه احد مكونات الوعاء الزكوي ويضاف للوعاء الزكوي في حال حولان الحول عليه او في حال كان مصدره حقوق الملكيه او استخدم في تمويل الاصول المحسمه من الوعاء الزكوي، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي والمتمثله في القوايم الماليه و الرقم المجاني : 8001220000 عام | PUBLIC عام PUBLIC | 9/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم لجنه الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض IFR-2025-68 :قرار رقم الصادر في الدعوي رقم : (261751-2025-2) الكشف التفصيلي لحساب المستحق لاطراف ذات علاقه تبين ان المبلغ محل النزاع مول استثمار شركه (..........) بمبلغ (8,542,214.79) ريال مما يتبين معه بان المبلغ المضاف خلال العام قد استخدم في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي، الامر يتبين معه صحه اجراء المدعي عليها بشان اضافه المستحق لاطراف ذات علاقه (شركه (.........)) وذلك بحد تلك الاضافه بالارصده المحسومه من الوعاء الزكوي؛ الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق بالشريك شركه (........... ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: القرار رفض اعتراض المدعيه / شركه (.........) (رقم مميز (.........)) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بالربط محل الدعوي. صدر هذا القرار حضوريا بحق الطرفين، وتلي علنا في الجلسه، وقد حددت الدايره ثلاثين يوما موعدا لتسلم نسخه القرار، وللدايره تمديد هذا الموعد وفقا للفقره (1) من الماده (31) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، ولاي من اطراف الدعوي استينافه خلال ثلاثين يوما من اليوم التالي للتاريخ المحدد لتسلمه، بحيث يصبح نهاييا وواجب النفاذ بعد انتهاء هذه المده، في حال عدم استينافه. وصل اللهم وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين. عضو ........... /الدكتور رييس الدايره ........... /الدكتور عضو ........... /الاستاذ هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. عام | PUBLIC عام PUBLIC | 9/8 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266242 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-266242-2) في الدعوي المقامه من / شركه (.........) سجل تجاري رقم (.........)، رقم مميز (.........) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانفه المستانف ضدها الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء 2026/08/12م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك عبر الاتصال المريي، بحضور كل من: رييسا عضوا عضوا ........... /الدكتور ........... /الدكتور ........... /الاستاذ الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2025/07/13م، من / ..........)، صاحب الهويه الوطنيه رقم (.........). بصفته الممثل النظامي للشركه بموجب النظام الاساسي الخاص بالشركه وقرار مجلس الاداره، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2025-68-IFR) الصادر في الدعوي رقم (261751-2025-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2020م، في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: "رفض اعتراض المدعيه / شركه (.........) (رقم مميز (.........)) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بالربط محل الدعوي." وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، وفيما يخص بند الربح من بيع استثمارات شركات (.........) بمبلغ (11,463,606) ريال)، ذكر المكلف ان الشركه قامت بالفعل بتسديد الزكاه المستحقه متضمنه ذلك البند وفقا لايضاح الزكاه رقم (14) في القوايم الماليه المعتمده لعام 2020م، حيث تم تقديم الاقرار الزكوي بناء علي مسوده القوايم الماليه المعتمده لعام 2020م، كما ذكر انه تم تقديم الاقرار الزكوي بناء علي مسوده القوايم الماليه لحين الانتهاء من اصدار القوايم بشكل نهايي، وانه بعد صدور القوايم الماليه النهاييه قامت الشركه باعاده احتساب الاقرار الزكوي وفقا للايضاح المشار اليه، عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266242 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-266242-2) ووجدت الشركه ان الزكاه المستحقه اقل مما تم تقديمه بناء علي المسوده، مما يعني ان الشركه مستحقه لاسترداد المبلغ من الهييه؛ نظرا لان المبلغ المدرج في المسوده كان اكبر من المستحق فعليا وفقا للقوايم الماليه النهاييه. وفيما يخص بند استثمارات في شركات ..........)بمبلغ (52,207,807) ريال)، يعترض المكلف علي التعديلات التي اجرتها الهييه بخصوص الاستثمارات في شركات ..........). وبالتحديد علي الاستثمار في شركه (..........)، ويستند الي احكام اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والدليل الارشادي المرفق في ان قيمه الاستثمار الواجب خصمها من الوعاء الزكوي يجب ان تكون مطابقه لما يظهر في رصيد حقوق الملكيه في القوايم الماليه للشركه المستثمر بها، حيث انه وفقا للدليل الارشادي، يجب ان يكون الاستثمار الواجب خصمه هو الظاهر في القوايم الماليه المدققه للشركه المستثمره، دون الرجوع الي القوايم الماليه للشركه المستثمر بها، كما يشير الي ان الهييه استبعدت اثر الزياده في راس المال التي تمت بناء علي قرار الشركاء، كما ورد في الايضاح (17) بالقوايم الماليه، حيث تمت زياده راس المال من (753,062,800) ريال الي (930,882,320) ريال، ووفقا للقوايم الماليه لشركه ..........)، فان المبلغ الخاص بالزياده وقدره (52,207,807) ريال يمثل زياده في استثمار الشركه في شركه ..........)، ولم ينعكس بعد في بند حقوق الملكيه في القوايم الماليه للشركه المستثمر بها، وهو ما كان محل الخلاف، ويؤكد المكلف علي ان هييه الزكاه والضريبه والجمارك اعتمدت علي عدم الاعتراف بهذا المبلغ كزياده في راس المال، رغم وجود قرار الشركاء الصريح بهذا الخصوص، والنص الوارد في القوايم الماليه للشركه المستثمر بها الذي يوضح ان قرار الشركاء صدر بتاريخ 2020/06/16م، اي خلال العام محل الفحص، وتثبت المستندات والادله ان هذه المبالغ تم سدادها فعليا من الشركاء لغرض زياده راس المال، وكانت في انتظار استكمال الاجراءات النظاميه والقانونيه، وتجدر الاشاره الي ان المعايير الدوليه للمحاسبه تؤكد ان جوهر العمليه يغلب علي شكلها القانوني، وهو ما اعتمده مراجع الحسابات في ايضاحه، حيث اقر بمعالجه المبلغ كزياده في راس المال، واشار الي ان القوايم الماليه لشركه .........)، في ايضاح (16)، اوضحت بشكل صريح ان قرار زياده راس المال قد صدر في 2020/06/16م، وان الشركاء سددوا المبالغ المقرره عليهم لهذه الزياده، الا ان الشركه سجلت هذه المبالغ مؤقتا ضمن بند مبالغ مستحقه لاطراف ذات علاقه في المطلوبات المتداوله، لحين استكمال الاجراءات النظاميه لنقلها الي بند حقوق الملكيه، وهو ما يوضح الطبيعه المرحليه لهذه المعالجه المحاسبيه، ويؤكد ان جوهر العمليه هو زياده راس المال، وليس تمويلا مساندا، بما يتفق مع المعايير الدوليه للمحاسبه، واضافه الي ما سبق ذكر المكلف ان الهييه اعتمدت في مسوده الربط علي نسبه استثمار معدله وهي (%29.36) وهي النسبه الظاهره في القوايم الماليه لشركه ..........) بعد زياده راس المال وفقا للايضاح (17)، واذا كان الاعتماد علي هذه النسبه المعدله، فيلزم اظهار قيمه الاستثمار في حقوق الملكيه بالمبلغ المعدل ايضا، وهو (243,586,794) ريال؛ اي بزياده عما ادرج في القوايم الماليه لشركه ........... محل الفحص، ومن جانب اخر، ووفقا للايضاح ذاته، فان نسبه استثمار شركه (..........) في شركه (..........) 8001220000 : الرقم المجاني عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-266242 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-266242-2) تبلغ (35)% وبناء عليه فان مبلغ الاستثمار الواجب حسمه من الوعاء الزكوي هو (247,638,030) ريال، وبناء علي ما تقدم، تعترض الشركه علي معالجه الهييه للبند الخاص بالاستثمار في شركه (..........) ، وتؤكد ضروره الاخذ في الاعتبار جوهر العمليه والمستندات المقدمه التي تثبت ان هذه المبالغ تمثل زياده فعليه في راس المال، وقدم المكلف نسخه من قرار الشركاء لشركه (..........) للتطوير بخصوص زياده راس المال والمتضمن تفاصيل حصه كل شريك، وحيث ان مبلغ زياده راس المال المتضمن الشريك (شركه (.........) - شركه (.........)) يتطابق مع تم عكسه علي القوايم الماليه - مما يؤكد ان هذا المبلغ محل الاعتراض تم تحويله مقابل زياده راس المال وتم تسجيله ضمن بند الاستثمارات غير المتداوله. وفيما يخص بند (الاضافات الاخري (مبالغ اطراف ذوي العلاقه) بمبلغ (222,807,699.79) ريال)، فيما يتعلق بمستحق لاطراف ذات علاقه ((.........)) بناء علي كشف الحساب المقدم للفاحص، يشير المكلف الي انه لم يتمكن من فهم كيفيه الوصول الي المبلغ المحتسب من قبل هييه الزكاه والضريبه والجمارك عند استلام المسوده الاوليه، وبعد المناقشه مع الفاحص، تبين ان المبلغ كان ضمن المحسوم بعد التعديل، حيث اشار الفاحص الي عمليه التنسيب، وهو ما يتعارض مع نص اللايحه التنفيذيه الوارده في الفقره (3) من الماده الرابعه)، وبناء علي ذلك، فان المبلغ المستحق الواجب اضافته للوعاء، وفقا للاحتساب الذي تم اعتماده بناء علي الماده المشار اليها، هو (160,405,861) ريال، وذلك بناء علي كشف الحساب المقدم، وعملا بصريح نص الفقره (3) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه. فيما يتعلق بمستحق لاطراف ذات علاقه شركه (.........) وفقا لخطاب التعديل المستلم من الهييه، فان الهييه تنظر الي كل شركه (.........) مستقل عند احتساب الزكاه، وهو ما تدعمه الارشادات المتعلقه بكيفيه احتساب الزكاه علي الاستثمارات في الشركات التابعه والزميله، وبناء علي ذلك، يعترض المكلف علي احتساب مبلغ التمويل من بدايه العام؛ اذ يخالف ذلك المستندات المؤيده المقدمه من كشوف الحساب، حيث تم اعتماد الحساب علي اساس ان شركه (........... قامت بتمويل شركه ..........) التابعه بنسبه (100%) لشركه ..........) من خلال حساب اطراف ذوي العلاقه، وتم اغفال نقطتين اساسيتين: اولا: تم بناء التعليق المصاحب لادراج المبلغ علي ان الشركه التي قامت بالتمويل هي شركه تابعه بنسبه (100%) دون الاخذ بعين الاعتبار ان الاستثمار فيها كان لغرض المتاجره، ولم يتم ادراجه اساسا ضمن المحسومات، وهو ما يتعارض مع نص الفقره (3) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه. ثانيا: حتي بافتراض صحه الادراج، فان الفاحص قام بالاحتساب لكامل ايام العام، رغم ان المستندات المؤيده والمرفقه تؤكد ان التمويل تم في تاريخ 2020/12/17م، وبالتالي يجب اضافه المبلغ بناء علي عدد ايام العام فقط، مما يعني ان المبلغ الواجب اضافته هو (351,050) ريال فقط. وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. عام | Public 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266242 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-266242-2) وفي يوم الاربعاء بتاريخ 1448/02/29ه الموافق: 2026/08/12م، وعند الساعه 10:00 صباحا؛ عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسماؤهم في محضر الجلسه، وذلك عبر التواصل المريي عن بعد، استنادا علي ما جاء في الفقره (1) من الماده (15) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، وبالنداء علي الخصوم حضر / (.........) هويه وطنيه رقم (........... بصفته وكيلا عن المستانفه بموجب الوكاله رقم (.........) وتاريخ 1447/11/25ه ورخصه المحاماه رقم (.........)، كما حضرت / (.........) هويه وطنيه رقم (.........)، بصفتها ممثله عن المستانف ضدها بموجب التفويض رقم .......... ) وتاريخ : 1447/04/24ه الصادر عن نايب المحافظ للشؤون القانونيه والالتزام بهييه الزكاه والضريبه والجمارك. وبسؤال وكيل المستانفه عما يود اضافته، افاد بانه يتمسك بما سبق تقديمه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي ممثله المستانف ضدها اجابت بتمسكها بما سبق تقديمه في هذه الدعوي، واشارت الي مذكره الهييه الالحاقيه المتضمنه علي القبول الجزيي، وبسؤال الطرفين عما يودان اضافته، قررا الاكتفاء بما سبق تقديمه. وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الربح من بيع استثمارات شركات (........... بمبلغ (11,463,606) ريال)، وحيث نصت الفقره رقم (7) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بموجب القرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه، علي ان: "يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه لجبايه الزكاه، ومنها الاتي: 7- صافي ربح العام الزكوي المعدل لاغراض جبايه الزكاه وفقا لاحكام اللايحه"، كما نصت الماده (الثامنه عشره) من اللايحه سالفه الذكر، علي الاتي: "مع عدم الاخلال باحكام الماده (العاشره) من اللايحه، علي كل مكلف الاحتفاظ - داخل المملكه وباللغه العربيه بالدفاتر التجاريه الضروريه لتحديد وعاء الزكاه بشكل دقيق، مع الاحتفاظ بالمستندات التي تثبت صحتها والبيانات والايضاحات التي تؤيدها، ويقع عبء اثبات صحه ما ورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، جاز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف صحته او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها، وبناء علي ما تقدم، وباطلاع الدايره علي صحيفه استيناف المكلف، تبين لها بان المكلف لا يعترض علي معالجه البند بذاته، وانما تكمن 8001220000 : الرقم المجاني عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2026-266242 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-266242-2025) مطالبته في الاخذ بالقوايم الماليه النهاييه لان المبلغ المدرج في المسوده كان اكبر من المستحق فعليا، كما ذكر المكلف في مذكره الرد علي مذكره الهييه الجوابيه صفحه (3) ما يلي: "مطلبنا في هذا البند: تصفيه الربط وفق القوايم الماليه النهاييه لعام 2020م، واثبات احقيه الشركه في استرداد الزياده المدفوعه التي ترتبت علي تقديم الاقرار بناء علي المسوده دون مجادله في "اصل" خضوع الربح الراسمالي"، وعليه وحيث ان صحيفه الاستيناف المقدمه جاءت خاليه من اي دفوع حول اجراء الهييه فيما يتعلق بالبند، وانما كانت متفقه مع اجراء الهييه، واما فيما يتعلق بدفع المكلف علي الاخذ بالقوايم الماليه النهاييه فان المكلف لم يوضح ما هي معالجه الهييه والفروقات الناتجه عن معالجتها؛ حيث بالنظر لكامل تفاصيل الربط وبنود الخلاف يتبين بانها مطابقه للمبالغ المضافه في القوايم الماليه النهاييه والمعتمده، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يخص هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند الاضافات الاخري (مبالغ اطراف ذوي العلاقه) بمبلغ (222,807,699.79) ريال)، وحيث نصت الفقره رقم (4) من الماده (الخامسه ) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بموجب القرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه، علي ان: "الاستثمارات في منشاه داخل المملكه لغير المتاجره، اذا كانت تلك المنشاه مسجله لدي الهييه، وتخضع لجبايه الزكاه بموجب اللايحه. ولا تعد الاصول المؤجره تمويليا في الدفاتر التجاريه للمؤجر استثمارا يحسم من وعاء الزكاه مهما كان تبويبها في القوايم الماليه، وكذلك لا تعد القروض المدينه او التمويل المساند او الاضافي وما في حكمها الممنوحه للمنشاه المستثمر فيها استثمارا يحسم من وعاء الزكاه"، كما نصت الماده (الثامنه عشره من اللايحه سالفه الذكر، علي الاتي: "مع عدم الاخلال باحكام الماده (العاشره) من اللايحه، علي كل مكلف الاحتفاظ - داخل المملكه وباللغه العربيه - بالدفاتر التجاريه الضروريه لتحديد وعاء الزكاه بشكل دقيق، مع الاحتفاظ بالمستندات التي تثبت صحتها والبيانات والايضاحات التي تؤيدها، ويقع عبء اثبات صحه ما ورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، جاز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف صحته او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وبناء علي ما تقدم، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها بان الخلاف يكمن في استيناف المكلف علي عدم قبول الهييه حسم الاستثمار الاضافي في الشركه المستثمر فيها (شركه (..........)) بمبلغ (52,207,807) ريال، وبالاطلاع علي ايضاح رقم (8) الملحق بالقوايم الماليه والمتعلق في الاستثمارات في شركه ،اتضح للدايره بان نسبه الملكيه بلغت (28,77%) برصيد (233,093,852) ريال لعام 2020م ،).........( وبالاطلاع علي ايضاح رقم (8-1)، تبين للدايره بان المسدد في زياده راس المال للشركه المستثمر فيها ..........) بلغت (12,363,498) ريال، والمسدد من طرف ذو علاقه في زياده راس المال للشركه المستثمر عام | Public 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266242 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-266242-2) فيها (.........) بلغت (39,844,314) ريال، ليكون مجموعها (52,207,812) ريال، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه، تبين للدايره بان المبلغ مصنف ضمن الالتزامات المتداوله في الشركه المستثمر فيها، كما اكدت الهييه ان الشركه المستثمر فيها لم تضمن البند في اقرارها الزكوي حتي يتم حسمه لدي المكلف، ولم يقدم المكلف ما يثبت خلاف ما دفعت به الهييه من عدم خضوع المبلغ للزكاه في وعاء الشركه المستثمر فيها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف. واما فيما يتعلق باستيناف المكلف علي النسبه ويدفع بان الهييه اعتمدت في مسوده الربط نسبه استثمار معدله وهي (29.36%) وهي النسبه الظاهره في القوايم الماليه لشركه .......... ) بعد زياده راس المال وفقا للايضاح (17)، وباطلاع الدايره علي القوايم الماليه للشركه المستثمر فيها شركه (.........)، تبين لها ان حصه المكلف تبلغ (35) قبل التعديل علي راس المال بالاضافه، وبعد الاضافه اصبحت (29.36)، ويتبين بالاطلاع علي القوايم الماليه للمكلف عام 2020م بان حصته في الاستثمار في عام 2020م بلغت (28.77%) والعام السابق للتعديل علي راس مال الشركه المستثمر فيها 2019م بلغت الحصه (29.36)، وعليه لم يتضح اسباب الفرق بين الشركتين في تحديد النسبه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يخص هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (اضافه) بند ارصده البنوك الداينه (680,607) ريال للوعاء الزكوي لعام 2021م)، وحيث نصت الفقره رقم (3) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه، علي ان: "يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه لجبايه الزكاه، ومنها الاتي - الديون المستحقه علي المكلف المصنفه طويله الاجل وما في حكمها من مكونات الوعاء الاخري، مثل: التمويل الحكومي، والتمويل التجاري، والداينين، واوراق الدفع، وحساب السحب علي المكشوف، وقروض الملاك او الشركاء (بما في ذلك الحسابات الجاريه لهم، علي ان يراعي الاتي : ا- اذا كانت الديون التي علي المكلف او مصادر التمويل الاخري مدتها ثلاث ميه واربعه وخمسين (354) يوما او اكثر متداخله خلال العام الزكوي والعام التالي له، فتضاف الي وعاء الزكاه بما يخص كل عام بنسبه عدد ايام كل عام زكوي. ب- لا ينقطع العام الزكوي للديون بتجديدها او باعاده جدولتها مع الداين نفسه، او باحلال هذه الديون بديون او مصادر تمويل اخري تقوم بتمويل ما كانت تموله هذه الديون. ج- الا يتجاوز ما يضاف مما ذكر في هذه الفقره مجموع ما يحسم من الوعاء وفقا للماده (الخامسه من اللايحه"، كما نصت الفقره (10) من الماده انفه الذكر علي الاتي: "10- اي بند من بنود المطلوبات وحقوق الملكيه مول بندا من البنود المحسومه من وعاء الزكاه"، واستنادا الي الماده (الثامنه عشره)، من اللايحه سالفه الذكر، والتي نصت علي انه: "مع عدم الاخلال باحكام الماده (العاشره من اللايحه علي كل مكلف الاحتفاظ داخل المملكه وباللغه العربيه بالدفاتر التجاريه الضروريه لتحديد وعاء الزكاه بشكل دقيق، مع الاحتفاظ بالمستندات التي تثبت صحتها والبيانات عام | Public 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-266242 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-266242-2) والايضاحات التي تؤيدها، ويقع عبء اثبات صحه ما ورد في الاقرار من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حال عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، جاز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يثبت المكلف صحته او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها"، وبناء علي ما تقدم، تعد الديون المستحقه التي علي المكلف والمصنفه طويله الاجل وما في حكمها من مكونات الوعاء الزكوي، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها الاتي: ا- فيما يتعلق ببند مستحق لاطراف ذات علاقه (شركه ..........)) بمبلغ (8,542,214.79) ريال) لما يكمن الخلاف بين الطرفين في استيناف المكلف علي احتساب مبلغ التمويل من بدايه العام، حيث ان الاستثمار فيها كان لغرض المتاجره، ولم تضاف ضمن المحسومات، كما يطالب المكلف بانه في حال افتراض صحه الاضافه فان التمويل تم في تاريخ 2020/12/17م وبالتالي يجب ان يتم التمويل بمبلغ (351,050) ريال، وباطلاع الدايره علي الدعوي وما احتوت عليه من دفوع ومستندات، لما ان الهييه اضافت مبلغ (8,542,214.79) ريال؛ نظرا لكون الشركه تملكها بنسبه (100%) وبان المبلغ المدفوع كان مقابل تمويل محسوم في الشركه المستثمر فيها، بينما يدفع المكلف بعدم حسمها كونها شركه مصنفه ضمن استثمارات محتفظ بها بغرض البيع، كما اشار المكلف الي ما تم ذكره في القوايم الماليه ايضاح (9)، حيث نصت القوايم الماليه بتاريخ 2 مارس علي استبعاد الاستثمار في شركه (.......... ) للاستثمار لصالح الشريك الرييسي، عليه فان الديون التي علي المكلف او مصادر التمويل الاخري تضاف اذا كانت مقابل تمويل محسوم، وبالاطلاع علي مذكره الهييه الجوابيه، تبين للدايره بان اجراء الهييه كان نتيجه لتمويل شركه ..........) الشركه ..........) التي تم حسمها من قبل المكلف في الوعاء الزكوي، وعليه يتبين صحه اجراء الهييه وذلك لعدم تقديم المكلف ما يثبت عدم خضوع شركه (..........) ضمن الوعاء الزكوي او ان المبلغ المدفوع لا يتعلق بشركه ..........)، كما لا ينال من ذلك دفع المكلف من عدم حسم شركه (.........). حيث ان المبلغ دفع لشركه (..........) والتي تم حسمها ضمن الوعاء الزكوي الخاص المكلف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يخص هذا البند. ب فيما يتعلق ببند (مستحق لاطراف ذات علاقه ..........)) لما ان الديون التي علي المكلف او مصادر التمويل الاخري والتي مدتها ثلاثميه واربعه وخمسون يوما او اكثر متداخله خلال العام الزكوي والعام التالي له، فتضاف الي الوعاء الزكوي بما يخص كل عام بنسبه عدد الايام، علي ان لا يتجاوز ما يضاف مجموع ما يحسم من الوعاء، ولا ينال من ذلك ما دفعت به الهييه من اضافه المبلغ برصيد اخر المده في حال كان البند مصنف ضمن المطلوبات الغير متداوله والاضافات التي تمت خلال العام يوجد لها رصيد اول المده، اذ نصت الفقره (3/1) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه الجبايه الزكاه المشار اليها اعلاه علي الاتي: "يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه لجبايه الزكاه، ومنها الاتي: - الديون المستحقه علي المكلف المصنفه طويله الاجل وما في حكمها من مكونات الوعاء الاخري، مثل: التمويل الحكومي، والتمويل التجاري، والداينين الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa عام | Public 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-266242 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-266242-2025) واوراق الدفع، وحساب السحب علي المكشوف، وقروض الملاك او الشركاء بما في ذلك الحسابات الجاريه لهم، علي ان يراعي الاتي: ا- اذا كانت الديون التي علي المكلف او مصادر التمويل الاخري مدتها ثلاث ميه واربعه وخمسين (354) يوما او اكثر متداخله خلال العام الزكوي والعام التالي له، فتضاف الي وعاء الزكاه بما يخص كل عام بنسبه عدد ايام كل عام زكوي."، وحيث تقدمت الهييه بمذكره جوابيه الحاقيه تمسكت فيها بما ورد في مذكرتها الجوابيه عدا ما يتعلق ببند الاضافات الاخري (مبلغ اطراف ذوي العلاقه فقد نصت علي: "وبالتالي فان حساب الطرف ذو العلاقه (...........) لم يمول محسوم من الوعاء، عليه تفيد الهييه بقبول اعتراض المكلف جزييا ليتم معالجه البند باضافه رصيد اول المده بعد حسم المستخدم خلال العام واضافه المبالغ المضافه خلال العام نسبه وتناسب بعدد الايام، ليكون اجمالي ما يضاف الي الوعاء الزكوي علي النحو الاتي ... ما يضاف الي الوعاء الزكوي : 160,548,933.78"، عليه تنتهي الدايره الي اثبات انتهاء الخلاف وذلك باضافه مبلغ (160,405,861) ريال الي الوعاء الزكوي، بدلا من (214,265,485) ريال. وبالاطلاع علي المذكره الجوابيه المقدمه من المكلف والتي تضمنت انه يتفق مع مبدا الاضافه برصيد اخر المده لهذا النوع من الالتزامات، ويختلف في مقدار الرصيد الواجب اعتماده والصحيح وفق كشف الحساب المقدم ان الرصيد المضاف يجب ان يكون (160,405,861) ريال، وحيث ان المكلف لم يقدم ما يثبت خلاف ما قدمت الهييه من احتساب، الامر الذي تنتهي معه الدايره رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان مبلغ (143,072.78) ريال. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ..........)، سجل تجاري رقم (..........)، رقم مميز ............ علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2025-68) الصادر في الدعوي رقم (261751-2025-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2020م. ثانيا: وفي الموضوع: -1- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الربح من بيع استثمارات شركات ..........) بمبلغ (11,463,606) احد عشر مليونا واربعمايه وثلاثه وستون الفا وستمايه وسته ريالات العام 2020م). -2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند استثمارات في شركات ...........) بمبلغ (52,207,807) اثنان وخمسون مليونا ومايتان وسبعه الاف وثمانمايه وسبعه ريالات لعام 2020م). الرقم المجاني : 8001220000 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني عام | Public بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-266242 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-266242-2025) 3- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (الاضافات الاخري (مبالغ اطراف ذوي العلاقه) بمبلغ (222,807,699.79) ريال مايتان واثنان وعشرون مليونا وثمانمايه وسبعه الاف وستمايه وتسعه وتسعون ريالا وتسع وسبعون هلله لعام 2020م): ا- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مستحق لاطراف ذات علاقه (شركه ..........)) بمبلغ 8,542,214.79 ريال ثمانيه ملايين وخمسمايه واثنان واربعون الفا ومايتان واربعه عشر ريالا وتسع وسبعون هلله). ب- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (مستحق لاطراف ذات علاقه ..........)). ب/1 اثبات انتهاء الخلاف وذلك باضافه مبلغ 160,405,861 ريال مايه وستون مليونا واربعمايه وخمسه الاف وثمانمايه وواحد وستون ريالا الي وعاء الزكاه. ب/2 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان مبلغ 143,072.78 ريال مايه وثلاثه واربعون الفا واثنان وسبعون ريالا وثمان وسبعون هلله). عضو ............ /الاستاذ رييس الدايره ............ /لدكتور عضو ............/لدكتور هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني عام | Public