gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161961:قرار رقم (W-161961-2022) الصادر في الاستثناف المقياد برقم في الدعوي المقامه المستانف من/المكلف ( ... )، رقم مميز ( ... ) المستانف ضد ضد/هييه الزكاه والخريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعد: انه في يوم الخميس 2022/10/26، اجتمعت الداره الاستناييه الاولي لمخافات ومنازعات ضربه الدخل المشكه بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو ... / الدكتور/ عضو ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ: 22/2012/m، / هويه وطنيه رقم ( ... ) بصفته الممثل النظامي للشركه المستانفه بموجب عقد التاسيس وقرار الشراكاء، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (I2D-2022-2204) الصادر في الدعوي رقم (W-2021-59043) المتعلقه بربط ضريبه الاستقطاع لعامي 2017 م, في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والصربيه والجمارك، والذي قضي قرار داره الفصل فيها بما ياتي: - رفض اعتراض المدعيه في كافه البنود محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (شركه...), تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يحي بانه وفيما يخط بند (ضريبه استقطاع اضافه علي توزيعات الارباح للسنه المنتهيه في 31 ديسمبر 2017م) بانه حصل تغيير في حص اسهم الشركه خلال سنه 2017م و لم تاخذ الهييه هذا التغيير بعين الاعتبار في ربطها، ويوضح انه في 13 يوليو 2017م، قام الشريف غير السعودي في الشركه (اي ايه بي بي اسيا براون بوفيري المحدوده) بشرا (12,000) سهم تمثل 30% من اجمالي اسهم الشركه من الشريك السعودي في الشركه (اي) الشركه المتحده لاجوه الطاقه المحدوده) واصبحت مساهمه الشركه 95% غير سعودي 65% سعودي اعتبارا من 13 يوليو 2017 م فصاعدا، حيث انه قبل هذا التاريخ كانت نسبه مساهمه الشركه 65% غير سعودي و 35% سعودي، و حيث ان التوزيعات المصرح عنها خلال عام 2017 متعزي الي طافي الدخل لعام 2016 م الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161961: رقم (W-161961-2022) الصادر في الاستثناف المقيود برقم ونصف العام المنهي في 30 يونيو 2017 م كما هو مذكور بالتحديد في قرار المساهيمين، وكما هو ميين في القوايم الماليه المدقه لعام 2017 م، فقد بلغ اجمالي الارباح الموجعه خلال عام 2017 م (112,195,369) (يالل، وتم الاعلان عن هذه التوزيعات من قبل الشركه في اجتمعين منفصلين علي النحو التالي: 1- قرار الشركه باتريخ 28 مارس 2017 م ولالذي اعلن فيه الشركه عن توزيع ارباح نقديه لعام 2016 م (51,917,369) (يالل، وتم الاعلان عن هذه التوزيعات من قبل الشركه بين مفصلين علي النحو التالي: 1- قرار الشركه باتريخ 28 مارس 2017 م ولالذي اعلن فيه الشركه عن نوزيع ارباح نقديه لعام 2016 م (51,917,369) (يالل، وتم الاعلان عن هذه التوزييعات من مفصلين بين مفصلين علي النحو التالي: 1- قرار الشركه باتريخ 28 مارس 2017 م ولالذي اعلن فيه الشركاء عن نوزيع ارباح نقديه لعام 2016 م (51,917,369) (يالل، وتم الاعلان عن هذه والتوزيعات من مفصلين بين مفصلين بين مفصلين بين مفصلين بين مفصلين بين مفصلين بين مفصلين بين مفصلين بين مفصلين بين مفصلین بين مفصلین بين مفصلین بين مفصلین بين مفصلین بين مفصلین بين مفصلین بين مفصلین بين مفصلین بين مفاصلین بين مفاصلین بين مفاصلین بين مفاصلین بين مفاصلین بين مفاصلین بين مفاصلین بين مفاصلین بين مفاصلین بين ماف و ماف و ماف و ماف و ماف و ماف و ماف و ماف و ماف و ماف و ماف و ماف و مaf الفرته من يوليو 2017 الي ديسمبر 2017، وعليه يجب علي الهييه ان تاخذ في الاعتبار تكاليف ضريبه الدخل المنسوبه الي الفتره التي اعلي فيها المساه Oman عن توزيعات الارباح بدلا من افتراض ان توزيعات الارباح هذه مرتبطه بشكل مباشر بصافي الدخل الضريبه المدفوعه للسنه المنتهيه في 31 ديسمبر 2018م، كما يشير المكلف بان المقارنه بين انتساب الهييه وانتساب الشركه حسب ما هو موضح في لايحه الاستثناف ينشا من فرق في ضريبه الدخل المسوده لعام 2018م، حيث اعتمدت الهييه مبلغ (4,896,179) ريال بييها اعتمدت الشركه مبلغ 12,577,571) ريال، ويوضح بان انتساب الهييه بان الشركه سدد ققط (4,896,179) ريال غير صحيح ويجب التحقق منه مع قسم التحصيل لدي الهييه، وقدم المكلف (تحويلات الي هييه الزكاه والضريه والجمارك، وصوره من نظام الهييه للاقرار الضريبي / الزكوي لشركه لعام 2018م، ونموذج تسديد الضريبه علي دفعات معجله، وفواتير الدفعات المعجله). وفيما يخش بند (غرامه التاخير) فيدفع المكلف بان احتساب غرامه التاخير يبدا من التاريخ الذي تصبح فيه الضريه نهايه، وذلك اما نتيجه قبول المكلف للربط او انتها اجراءات الاعتراض، وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الخميس بتاريخ 22/10/26, اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المري طبقا اجراءات التقاضي المري عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161961:قرار رقم (W-161961-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم الصادره بالامر الملكي رقم: (26040) وتاريخ: 1441/04/21 ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما، وحيث لم تجد الداره ما يستدعي حضور اطراف الاستثناف، قررت الداره قفل باب المرافعه و الجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف تبن للداره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستثناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقره لاجراثه. وفي الموضع، وحيث ان بخصوص استثناف المكلف بشان بند (ضريبه استقطاع اضافيه علي توزيعات الارباح للسنه المنتهيه في 31 ديسمبر 2017) وحيث يكمن استثناف المكلف في بانه حصل تغيير في حصي اسه م الشركه خلال سنه 2017 م لم تاخذ الهييه هذا التغيير بعين الاعتبار في ربطها، حيث اصبحت مساهمه الشركه 95% غير سعودي 15% سعودي اعتبارا من 13 يوليو 2017م مضاعدا. وحيث نشت الماده (63) الم الفقره (1) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضربيه الدخل علي انه: "يخضع غير المقيم للضربيه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه، وتستقطع الضربيه من اجمالي المبلغ وفقا لاسعار الاتيه: ارباح موزعه بنسبه 5%، وحيث نصت الفقره (ا) من الماده (الثامنه والستين) من نظام ضربيه الدخل علي انه: "يجب علي كل مقيم سواء كان مكلفا او غير مكلف بمقتضي هذا النظام، وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير مقيم، ممن يدفعون مبلغا ما لغير مقيم من مصر في المملكه استقطاع ضربيه من المبلغ المدفوع وفقا للاسعار الاتيه: وتم تحديد سعرها وفقا لطبيعه الاعمال والخدمات، "وحيث نست الفقره (8) من الماده (الثالثه و السترين) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضربيه الدخل علي انه: "تفرض ضربيه الاستقطاع حسب النسب المحدده في الفقره (1) من هذه الماده علي كامل المبلغ المدفوع لغير المقيم بغض النظر عن اي مصروف تكبده لتحقيق هذا الدخل وبغض النظر عن مدي نظاميه قبوله او جزء منه كمصروف جاز الحسم ولو كانت المبالغ المدفوعه تعود الي عقود ابرمت بتاريخ سابق لنفاذ هذا النظام", وحيث نعت الفقره (د) من الماده (الثامنه والسعتون) من نظام ضربيه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1) وتاريخ 1425/1/15 اضافه الي ما ورد في الفقره (ب) من هذه الماده، فا نع اذا لم تستقطع الضربيه وفقا لاحكام هذه الماده، يبقي المستفيد مدينا للصله بقيمه الضربيه، ويحق لها ان يënصها منه او من وكيله او كفيله...". وبناه علي ما تقدم، يتبين من خلال نص الماده (63) من نظام ضربيه الدخل انه يënخضع غير المقيم عن اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه وتستقطع الضربيه من اجمالي المبلغ (ارباح www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161961: رقم (W-161961-2022) الصادر في الاستثناف المقدم برقم موزعه بنسبه ٥%، وعليه وحيث ان اجراء الهييه في الربط علي المكلف بانه وفقا للتغيرات في حقوق الملكيه بنسبه الشريك الغير سعودي ٩٥% بعد طرح الضريبه المدفوعه، بينما يطالب المكلف باحتساب لصحه الجانب الغير سعودي بنسبه ٥٥%، وذلك قبل التغيير في المساهمه والذي تم بتاريخ 13 يوليو 2017م، وعليه وبالطلاع علي المستندات المقدمه والامتمثله في (عقد التاسب، عقد التاسب، المعدل، القوايم الماليه لعام 2017م، التحويل البنكي، قرارات المساهمين بتوزيع الارباح) يتبين بان تلك التوزيعات محل الخلاف تحت علي فترتين وهي كالتالي: - توزيع ارباح لعام 2016م والمصرح عنها في عام 2017م: وبالرجوع لواقع الدفع الفعلي فقد قدم المكلف التحويل البنكي بشان مبلغ الارباح الي المساهم الغير سعودي (24,218,064) ريال والذي تم في تاريخ 2017/6/19 م، حيث يمثل هذا المبلغ نسبه 65% من توزيعات الارباح، مما نري معه تعديل اجراء الهييه باحتساب تلك الارباح حسب حصه المساهم الغير سعودي قبل التغير في نسبه المساهمه والتي تمت في تاريخ 2017/7/13 - توزيع الارباح ل نصف العام المنتهي في 2017/6/30 م: فلم يقدم المكلف التحويل البنكي بشان مبلغ الارباح المدفوعه الي المساهم الغير سعودي والبالغه (30,654,600) ريال، كما اوضح المكلف في لايحه الاستثناف المقدمه ان التحويل الفعلي تم في تاريخ 2017/12/6، وعليه فان ضريبه الاستقطاع الواجبه الاداء ذلك المبلغ وTORE ده الي الهييه يكون بتاريخ الدفع الفعلي وباعتماد حصه المساهم الغير سعودي في تاريخ الدفع اي نسبه 95% وذلك بعد التغير في نسبه المساهمه والتي تمت في تاريخ 2017/7/13، بناء علي ما سبق، يجب اعتماد تاريخ توزيع الارباح والاخذ بحصه الشريك الاجنبي، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول (1,682,915.50) استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في بند ضريبه استقطاع اضافيه بقيمه (1,682,915.50) ريال علي توزيع الارباح للسنه المنتهيه في 31 ديسمبر 2017م. وحيث ان بخصو استيناف المكلف بشان بند (ضريبه استقطع اضافيه علي توزيع الارباح للسنه المنتويه في 31 ديسمبر 2018م) وحيث يمكن استيناف المكلف في ان توزيع الارباح التي اعلن عنها المساهمين البالغه (31,407,654) ريال قد كانت محدده كتوزيعات الارباح النقديه الاخيره لعام 2017م. ويجب علي الهييه ان تاخذ بالاعتبار تكاليف ضريبه الدخل المنسوبه للفتره التي اعلن فيها المساهمون عن توزيعات الارباح بدلا من افتراض ان توزيعات الارباح هذه مرتبطه بشكل مباشر بصافي الدخل الضريبه المدفوعه للسنه المنتهيه في 31 ديسمبر 2018م واوضح بان المقارنه بين اتساب الهييه واتساب الشركه حسب ما هو موضح في لايحه الاستثناف ينشا من فرق في ضريبه الدخل المسدده لعام 2018م. وحيث نست الفقره (و) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم المكي رقم (م/1) وتاريخ 14/15-15 2017م “اذا كان المبلغ المشار اليه في هذه الماده مسددا الي غير مقي ميارس العمل في المملكه من خلال منشاه دايمه، وان هذا المبلغ المسد د له يرتبط بشكل مباشر بالعمل الذي تمارسه المنشاه الدايمه يكتسب هذا المبلغ في تحديد الوعاء الضريبي لغير المقيم” وحيث نصت www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161961:قرار رقم (W-161961-2022) الصادر في الاستثناف المقيود برقم الفقره (ز) منها علي انه: "اذا استقطعت الضريبه عن مبلغ مدفوع لمكلف احتسب في وعاله الضريبي فان الضريبه المستقطعه تجسم من الضريبه الواجبه علي المكلف عن الوعاء الضريبي، وجب نعت الفقره (10) من الماده (10) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل المتعلقه بالمصاريف التي لا يجوز حسمها علي ان: "المبالغ المدفوعه للمراكز الرييسه بالاخارج من قبل الفروع العامه بالمملكه والمملكه لها بالكامل مقال ما يلي: ا- اتاوه او ربع او عموله. ب- عوايد القروض او اي رسوم ماليه اخري. ج- مصاريف اداريه وعموميه غير مباشره تم تحديدها باسلوب التوزيع علي اساس تقديري، كما نعت الماده (63) الفقره (1) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي انه: "يخضع غير المقيم للضريبه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي مصر في المملكه، وتستخدم الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه: ارباح موزعه بنسبه 5%". وبناه علي ما تقدم، وبالطلاقه علي ما قدمه الطرفان وعلي المقارنه الموضحه في لايحه استيناف المكلف، يتبين بان الخلاف ينشا من الفرق في ضريبه الدخل المسوده لعام 2018م، حيث اعتمدت الهييه مبلغ (4,896,179) ريال بينما اعتمدت الشركه مبلغ (12,577,571) ريال، كما اوضح المكلف بان الهييه لم تنظر ايضا في ان توزيعات الرباح قيد الرباح عام 2018م قد صرح عنها المساهمين لعام 2017م وانها ليست مرتبطه بضافي الدخل / الضريبه المدفوعه لعام 2017م، وافادث الهييه بانه بنا علي الكشف الموضح امام الهييه فقد قبلت الجزء المسدد منها، وبالالطلاق علي المستندات المقدمه من المكلف وبعد مطابقه الجدول حسب لايحه الاستثناف المقدمه، يتبين ان المكلف قدم ما يثبت ساداد وحوالات بقيمه (3,013,902) ريال، و (195,701) ريال، و (18,828) ريال، و(3,099,833) ريال، وحيث ان الهييه قبلت قسم جزء اقل مما ا ثبته المكلف، والذي يجب معه اعتماد ضريبه الدخل المسوده بناء علي ما قدمه المكلف، وحيث ان الهييه لم تطعن بصحه تلك المستندات، الامر الذي تنتوهي معه الدايره الي قبول استثناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل في بند ضريبه استقطع اضافيه بقيمه (384,069) ريال علي توزيعات الارباح لسنه المنتهيه في 31 ديسمبر 2015م. وحيث انه بخصوس استثناف المكلف بشان بند (غرامه التاخير) وحيث يكمن استثناف المكلف بان احتساب غرامه التاخير يبدا من التاریخ الذي تصبح فيه الضريبه نهابيه، وذلك اما نتيجه قبول المكلف للربط او انتهاء اجراءات الاعتراض. وحيث نست الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم المكي رقم (1/1) وتاريخ 1425/01/15 - علي انه: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمعا ه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثالثين يوم تاخير، هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريح استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد، و حيث نست الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161961:قرار رقم (W-161961-2022) الصادر في الاستثناف المقيود برقم السابقه 1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه، وحيث نصت الفقره (3) من الماده (67) من اللاتحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي انه: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجربها المصلحه والتي اصبعت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللاتحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تكتسب الفراعه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد."، وبناء علي ما تقدم، يتبين ان الخلاف بين الطرفين يكمن في فرض غرامات التاخير الناتجه عن ضريبه الاستقاع عن الاعوام محل الخلاف، وحيث ان غرامه التاخير تكتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكامالنظام والتعديلات التي تجربها الهييه، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، وحيث انتوي قرار الداره في البند الاول والبدد الثاني الي تعديل اجراء الهييه، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار داره الفصل في هذا البند وذلك، بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البود التي تم فيها رفض اعتراض المكلف. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قررت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكل من مقدمه المكلف/ شركه ..., سجل تجاري (...) رقم مميز (...) ضد قرار IZD-2022- (الداريه الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات صربيه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم 2017 المتعلقه بربط ضربيه الاستقطاع لعامي (W-2021-59043) 2018م ثانيا:})(وF) الموضوع: 1- قبول استثناف المكلف جزييا وتعديل قرار داره الفصل فيما يتعلق باستثناف المكلف علي بند (ضريبه استقطاع اضافه علي توزيعات الارباح للسنه المنتهيه في 31 ديسمبر 2017م), وفقا للاساب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 2- قبول استثناف المكلف جزييا وتعديل قرار داره الفصل فيما يتعلق باستثناف المكلف علي بند (ضريبه استقطاع اضافه علي توزيعات الارباح للسنه المنتهيه في 31 ديسمبر 2018م), وفقا للاساب والحيثيات الوارده في هذا القرار. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-161961: رقم (W-161961-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم 3- قبول استثناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستثناف المكلف علي بند (غرامه التاخير), وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابع والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ رييس الدارده ... / الدكتور www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني