gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-192511 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-192511-Z) في الدعوي المقامه من/ المكلف ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2024/06/24م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من : الدكتور / ... الدكتور / ... الاستاذ/ .. رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 2023/04/19م، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته نايب رييس مجلس المديرين للشركه المستانفه بموجب عقد تاسيسها، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (97598-2023-IZJ) الصادر في الدعوي رقم (2-97598-2022) المتعلقه بالربط الزكوي التقديري لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند الاستثمارات لعام 2018م. 2 - رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند توزيعات الارباح 2018م. 3- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند استبعاد مصروفات تامينات اجتماعيه محمله بالزياده. 4- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند فروقات مصروف الايجارات. 5- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند ذمم داينه تجاريه. 6- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند مستحقات الموظفين. 7 - رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند مصاريف مستحقه وبدل اجازه. 8- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند ارصده داينه اخري. 9 - رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند التزام مقابل الاستثمار في الشركات التابعه. الرقم المجاني : 8001220000 Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-192511 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-192511-2023) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (...)، تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يدعي بانه وفيما يتعلق ببند (الاستثمارات)، فيوضح المكلف بان الشركه لا تتفق مع معالجه الهييه وقرار لجنه الفصل في طريقه احتساب الاستثمارات المسموح بحسمها في الشركات التابعه بدايه وقبل الخوض في الناحيه التقنيه والفنيه لحسم هذه الاستثمارات ، نود الاشاره والتنويه علي ان رفض الهييه ولجنه الفصل لمعالجه الشركه بحسم الاستثمارات طبقا لقيمتها المفصح عنها في القوايم الماليه المدققه للشركه امر لا مسوغ له، حيث ان الماده المشار اليها لا تستوجب احتساب قيمه الاستثمار طبقا للقوايم الماليه للشركات المستثمر فيها، الامر الذي نتج عنه هذه الفروقات، ويتمثل نشاط الشركه في اقامه واداره وتشغيل وصيانه مستوصف بالاضافه الي استيراد وتصدير تجاره الجمله والتجزيه في المستحضرات الطبيه والتجميل والنظارات الشمسيه واقامه وصيانه المعاهد الصحيه والنوادي الصحيه والرياضيه واقامه وصيانه المصانع الطبيه والمستشفيات وتقوم الشركه بحسم الاستثمارات بموجب قوايمها الماليه المدققه وتقوم بتقديم بيان تفصيلي يوضح الحركه علي ارصده الاستثمارات خلال كل عام ضمن اقراراتها الزكويه المقدمه، مع الاخذ بعين الاعتبار اي تعديلات علي رصيد الاستثمار بخصوص البنود التي سبق وان تم اخضاعها للزكاه علي مستوي الشركه المستثمر بها مثلا توزيعات الارباح من صافي ربح السنه للشركه المستثمر بها وذلك بما يتوافق مع احكام اللايحه التنفيذيه لحبابه الزكاه ومبادي الشريعه الغراء لتجنب اي ثني في الزكاه علي نفس المال في نفس العام علي مستوي المجموعه، كما تتمثل استثمارات الشركه في شركات تابعه وهي تلك الشركات التي تسيطر عليها الشركه وتحقق السيطره عندما يكون للشركه القدره بصوره مباشره علي التحكم في السياسات الماليه والتشغيليه للشركه بهدف الحصول علي منفعه من انشطه الشركات التابعه، لا يتم تجميع البيانات الماليه للشركات التابعه اذا كان هناك نيه للاحتفاظ بالاستثمار بشكل موقت او ان الشركه التابعه تعمل تحت عده قيود توثر بشكل كبير علي قدرتها علي تحويل فوايض للشركه الام او ان البيانات الماليه للشركه التابعه نفسها غير ماديه، وترغب الشركه التوضيح لمقام اللجنه الموقره ان الطريقه التي اتبعتها الهييه في احتساب الاستثمارات القابله للحسم غير متوافقه مع الانظمه واللوايح الزكويه، فلم تنص اللوايح الزكويه اطلاقا علي احتساب الاستثمارات القابله للحسم بناء علي نسبه الملكيه مضروبه بحقوق الملكيه في الشركه المستثمر فيها، بل ان الاصل هو الاخذ باقرار المكلف وما يؤيد اقراره من واقع القوايم الماليه المدققه التي تعكس نفس قيمه الاستثمارات المسموح بها بعد تعديلها بحصه الشركه في نتايج الشركه المستثمر فيها. وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (توزيعات الارباح بمبلغ 3,000,000 ريال)، اوضح المكلف بان لا توافق الشركه علي معالجه الهييه وقرار لجنه الفصل، علاوه علي الرقم المجاني : 8001220000 Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-192511 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-192511-2) ذلك ترغب الشركه بالاشاره الي ان الهييه قامت برفض المستندات الثبوتيه لتسديد مبلغ (3,000,000) ريال سعودي كما هو موضح في مذكره الهييه الجوابيه بشكل متعنت حيث دفعت الهييه ان ايصال التحويل يتضمن فواتير ومشتريات) وفي هذا الشان، تود الشركه التوضيح بان مثل هذه التصنيفات تكون محدده بشكل الي طبقا للنظام الالكتروني البنوك والمحدد من قبل البنك ... والذي لم يتم تشكيله ليتماشي مع متطلبات الهييه واللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه وعليه فان رفض الهييه ولجنه الفصل اعلاه غير مبرر. وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند ( مصروف ايجارات)، اوضح المكلف بانه لا تتفق الشركه مع معالجه الهييه باستبعاد المبلغ اعلاه حيث ان هذه المبالغ تمثل ايجارات اخري، و هذه المصاريف ثم تبويبها ضمن تكلفه الايرادات وذلك بموجب القوايم الماليه المدققه، وان قيام الهييه بادخال التعديلات اعلاه تخالف ما تقضي به احكام الماده الخامسه من اللايحه التنفيذيه للزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) بتاريخ 1438/6/1ه حيث اقرت تلك الماده السماح بحسم كافه المصروفات العاديه والضروريه سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط وبناء علي ذلك، فان هذه المصاريف هي مصاريف عمل اساسيه وضروريه للشركه، وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. الحمد لله رب العالمين والصلاه والسلام علي اشرف الانبياء والمرسلين وبعد: وفي يوم الاثنين بتاريخ 2024/06/24م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711 ) وتاريخ : 1445/04/08ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. الرقم المجاني : 8001220000 Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-192511 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-192511-2) وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الاستثمارات)، وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي بانه تم حسم الاستثمارات وفقا لحصه الشركه في الشركات المستثمر فيها حيث تم تحديد قيمه الاستثمار وفقا للقوايم الماليه للشركات المستثمر فيها. واستنادا علي ما نصت عليه الفقره (10) - طريقه حقوق الملكيه - معيار المحاسبه الدولي 28 علي : " بموجب طريقه حقوق الملكيه، عند الاثبات الاولي، يثبت الاستثمار في منشاه زميله او مشروع مشترك بالتكلفه، وتتم زياده او تخفيض المبلغ الدفتري لاثبات نصيب المنشاه المستثمره من ربح او خساره المنشاه المستثمر فيها بعد تاريخ الاستحواذ، ويثبت نصيب المنشاه المستثمره من ربح او خساره المنشاه المستثمر فيها ضمن الربح او الخساره للمنشاه المستثمره. وتخفض توزيعات الارباح المستلمه من المنشاه المستثمر فيها المبلغ الدفتري للاستثمار. وقد تكون التعديلات علي المبلغ الدفتري ضروريه - ايضا - للتغيرات في الحصه التناسبيه للمنشاه المستثمره في المنشاه المستثمر فيها والناشيه عن التغيرات في الدخل الاخر الشامل للمنشاه المستثمر فيها. وتتضمن مثل هذه التغيرات تلك الناشيه عن اعاده تقويم العقارات والالات والمعدات، وعن فروق ترجمه اسعار صرف العملات الاجنبيه. ويثبت نصيب المنشاه المستثمره من هذه التغيرات ضمن الدخل الشامل الاخر للمنشاه المستثمره"، واستنادا الي الماده (4) البند (ثانيا) الفقره (1/4) من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي ان : " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : -4- (ا) : الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء". وبناء علي ما تقدم، حيث يتضح ان الخلاف بان المكلف يطالب بحسم رصيد الاستثمارات في الشركات التابعه كما هو مسجل في القوايم الماليه لديها الا ان الهييه قامت بحسم رصيد الاستثمار بنسبه ملكيه الشركه في حقوق ملكيه الشركات التابعه بالقيمه الدفتريه لحقوق ملكيه الشركه المستثمر بها، واستنادا علي ما ورد اعلاه حيث يتم المحاسبه عن الاستثمار باستخدام طريقه حقوق الملكيه اي بتكلفه الشراء عند اقتناء الاستثمار وليس بالقيمه الدفتريه لحقوق ملكيه الشركه التابعه، وقد ينشا عن ذلك اختلافات في قيمه الاستثمارات في تاريخ الاقتناء في دفاتر المستثمر ودفاتر المستثمر بها بسبب الفرق بين تكلفه الشراء والقيمه الدفتريه وعليه فان المعتبر في الاثبات الاولي لقيمه الاستثمارات هو الاخذ بتكلفه الشراء في تاريخ الاقتناء ولا يؤخذ بالقيمه الدفتريه لوجود فروقات وارده ناتجه عن وجود شهره موجبه عند الشراء والتي لا تسجل بشكل منفصل وتضمن برصيد الاستثمارات كما ان رصيد الاستثمارات في دفاتر المستثمر يتم التعديل عليه في حال استنفاد فروق مدينه ناتجه عن وجود فروق مدينه بسبب الفرق الوارد بين القيمه العادله عن الدفتريه لبعض عناصر قايمه المركز المالي للشركه او في حال وجود عمليات متبادله بين الشركه المستثمره والمستثمر بها والتي يتم استبعاد اثارها بالتعديل علي رصيد الاستثمارات والدخل من الاستثمارات، وبالتالي فانه من الوارد وجود فروقات بين قيمه الاستثمار طبقا لدفاتر المستثمر عن نسبه ملكيه المستثمر في حقوق ملكيه الشركه المستثمر بها، وحيث قدم المكلف عقود شراء حصص الشركات . الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa .Public الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2024-192511 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-192511-2) المستثمر فيها واثباتات خروج الاموال من ذمته ( كشف حسابات بنكيه وشيكات كما يتضح ان الهييه لم تقم بطلب من المكلف بتقديم ايضاحات حول الفروقات من واقع المبالغ المحسوم في اقراره كاستثمارات في شركات تابعه و بين حصه المكلف في حقوق الملكيه للشركات المستثمر فيها حيث كان الاجدر من الهييه بفحص اسباب الفروقات المقدمه من قبل المكلف وابداء اي ملاحظات عليها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف بشان بند (توزيعات الارباح بمبلغ 3,000,000 ريال)، وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي تقديمه للمستندات المؤيده. واستنادا علي الفقره (8) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه التي نصت علي الاتي : يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : - رصيد الارباح المرحله من سنوات سابقه اخر العام". وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الخلاف ينحصر في مطالبه المكلف بحسم مبلغ (3,000,000) ريال و (1,707,448) ريال وبالاطلاع علي المستندات المقدمه تبين بان المكلف قدم كشف بنكي بتوزيع مبلغ (3,000,000) ريال الي ... ( شريك)، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند لثبوت خروج الاموال من ذمته قبل الحول القمري. وبخصوص استيناف المكلف بشان بند مصروف ايجارات)، وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي بانها مصاريف عمل اساسيه وضروريه للشركه. واستنادا علي نص الفقره (1/1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بقرار وزير الماليه رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه والمتعلقه بالمصاريف التي يجوز حسمها والتي نصت علي: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه : ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه". وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الخلاف علي استبعاد فروقات مصروف الايجار من صافي الربح، وحيث ان المصروفات الضروريه واللازمه لتحقيق النشاط من المصروفات جايزه الحسم، وحيث ان قرار الفصل بناء علي ان الخلاف مستندي، وبالاطلاع علي المستندات المقدمه يتبين بان المكلف قدم عده عقود ايجاريه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف علي بقيه البنود محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa Public الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-192511 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-192511-2023) بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: ### منطوق القرار **اولا**: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2023-97598) الصادر في الدعوي رقم (2022-97598-Z) المتعلقه بالربط الزكوي التقديري لعام 2018م. **ثانيا**: وفي الموضوع: 1. قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاستثمارات). 2. فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (توزيعات الارباح): ا- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما بشان بمبلغ 3,000,000 ريال). ب - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان ( بمبلغ 1,707,448 ريال). 3. رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند استبعاد مصروفات تامينات اجتماعيه محمله بالزياده). 4. قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مصروف ايجارات). 5. رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان البنود المتنوعه والمتمثله في (ذمم تجاريه داينه، مستحقات موظفين، مصاريف مستحقه وبدل اجازه، ارصده داينه اخري)). 6. رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافه التزام مقابل الاستثمار في الشركات التابعه). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. الرقم المجاني : 8001220000 .Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-192511 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-192511-2023) عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa