gstc_gov_sa · decision · processed · 27 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-156400 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-156400-2022) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف/ المستانف ضده المستانف/ المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2023/10/31م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / .... الدكتور / .... الاستاذ / .... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/10/26م، من / .... هويه وطنيه (...) بصفته الممثل النظامي للشركه المستانفه بموجب عقد التاسيس، والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/10/27م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-1851) الصادر في الدعوي رقم (Z-81744-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2012م، المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1. الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند معالجه الاستهلاك لاغراض الزكاه. 2. الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند اخري ضمن تعديلات علي صافي الربح. 3. الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند عدم حسم مشاريع تحت التنفيذ. 4. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند عدم حسم الاستثمارات المتاحه للبيع من الوعاء الزكوي. 5. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند عدم حسم استثمارات في اراضي من الوعاء الزكوي. 6. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند عدم حسم جاري الشركاء المدين من الوعاء الزكوي. 8001220000 : الرقم المجاني 8/1 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-156400 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-156400-2) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (شركه ...)، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان المكلف يطالب بقبول استينافه ببند عدم حسم الاستثمارات المتاحه للبيع من الوعاء الزكوي، افاد ان قيمه الاستثمارات المتاحه للبيع التي استبعدتها الهييه تبلغ 6.305.903 ريال سعودي وهي استثمارات في شركات محليه سعوديه وشركات خارجيه، وان الاستثمارات مستوفيه لضوابط الحسم من الوعاء الزكوي لكل من الاستثمارات المحليه والخارجيه. فيما يخص بند عدم حسم استثمارات في اراضي من الوعاء الزكوي افاد من ناحيه المبدا فان الاستثمارات في الاراضي هو بند جايز الحسم من الوعاء الزكوي عند توافر الشروط التاليه طبقا لما ورد في التعميم رقم 1/2/8443/2 بتاريخ 1392/8/8ه ، وان الخلاف بخصوص نيه الشركه من هذه الاستثمارات في الاراضي ، فتوضح الشركه بان هذه الاستثمارات هي استثمارات طويله الاجل حسب ما يتبين في تفاصيل البيان والايضاحات التفصيليه لكل من هذه الاراضي والتي تبين بكل وضوح ان هذه الاستثمارات هي استثمارات طويله الاجل ولغرض القنيه وليس لغرض المتاجره وبناء علي ذلك تم تصنيفها في القوايم الماليه علي انها اصول غير متداوله. فيما يخص بند عدم حسم جاري الشركاء المدين من الوعاء الزكوي وافاد ان هذا البند عباره عن مبالغ مستحقه من الشركاء وتم الاشاره الي طبيعه هذا البند في القوايم الماليه وايضاحاتها لعام 2012م الموضحه وبالتالي فان هذا البند جايز الحسم ، وبناء عليه تقدم الشركه الحركه التفصيليه لحسابات الشركاء التي تبين اسماء كل من الشركاء في الملحق (46) وتطالب الشركه بتطبيق الماده اعلاه وحسم حساب جاري الشركاء المدين من الوعاء الزكوي في حدود الارباح المرحله وذلك بمبلغ 30.407.348 ريال ، وان رصيد الارباح المرحله حسب الاقرار الزكوي هو 62.309.141 ريال. كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان الهييه تطالب بقبول استينافها فيما يخص بند عدم حسم مشاريع تحت التنفيذ، وبند اخري ضمن تعديلات علي صافي الربح وبند معالجه الاستهلاك لاغراض الزكاه حيث تتمسك بصحه اجرايها وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل استينافها. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ: 2023/10/31م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم : (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه، وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات 8001220000 : الرقم المجاني 8/2 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-156400 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-156400-2) وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف ببند عدم حسم الاستثمارات المتاحه للبيع من الوعاء الزكوي بمبلغ 6.305.903 ريال سعودي، افاد ان قيمه الاستثمارات المتاحه للبيع التي استبعدتها الهييه تبلغ 6.305.903 ريال سعودي وهي استثمارات في شركات محليه سعوديه وشركات خارجيه، وان الاستثمارات مستوفيه لضوابط الحسم من الوعاء الزكوي لكل من الاستثمارات المحليه والخارجيه. حيث نصت الفقره (1/4) من البند (ثانيا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي: "الاستثمارات في منشات داخل المملكه – مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء" كما نصت الفقره (4) ب) من البند (ثانيا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي: "الاستثمارات في منشات خارج المملكه - مشاركه مع اخرين - بشرط ان يحتسب المكلف ضمن اقراره الزكوي الزكاه المستحقه عن هذه الاستثمارات وفقا للقواعد المنصوص عليها في هذه اللايحه ويوردها للهييه، مع ارفاق حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصادق عليها من الجهات الرسميه، فان لم يلتزم باحتساب وتوريد الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم من الوعاء الزكوي". وفقا لما سبق، يكمن استيناف المكلف في مطالبته بحسم الاستثمارات ادناه من الوعاء الزكوي: 1- استثمارات في شركه ال سعيدان القابضه: وحيث ان الهييه اقرت في الدعوي المرتبطه بان هذا الاستثمار يمثل استثمارا في شركه داخل المملكه مما يترتب عليه حسم هذا الاستثمار من الوعاء الزكوي لعام 2012م، وعليه تنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار لجنه الفصل في هذا البند. الرقم المجاني : 8001220000 8/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-156400 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-156400-2) 2- استثمارات في شركات خارج المملكه يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي عدم قبول حسم هذا الاستثمار من الوعاء الزكوي، وحيث ان المكلف قدم القوايم الماليه المدققه للاستثمارات الخارجيه لكل من بنك الاستثمار الدولي وشركه ... والشركه السعوديه .... مع تقديم احتسابها للزكاه علي تلك الشركات، وحيث جاءت التعليمات الخاصه بالربط علي الاستثمارات الخارجيه باخضاعها للزكاه عند عدم تزكيتها في بلد الاستثمار، وحيث اصبح لدي الهييه المستندات التي تستطيع معها احتساب الزكاه علي المكلف بخصوص الاستثمار في الشركات اعلاه، مما يتقرر معه لدي الدايره حسم الاستثمار الخارجي في الشركات اعلاه، وان تقوم الهييه تبعا لذلك باحتساب الزكاه من واقع تلك القوايم وتضمين الربط حصه المكلف من زكاه تلك الشركه. وحيث انه بخصوص عدم حسم استثمارات في اراضي من الوعاء الزكوي بمبلغ (254.113.697) ريال سعودي، حيث افاد من ناحيه المبدا فان الاستثمارات في الاراضي هو بند جايز الدسم من الوعاء الزكوي عند توافر الشروط المطلوبه، وان الخلاف بخصوص نيه الشركه من هذه الاستثمارات في الاراضي فتوضح الشركه بان هذه الاستثمارات هي استثمارات طويله الاجل حسب ما يتبين في تفاصيل البيان والايضاحات التفصيليه لكل من هذه الاراضي والتي تبين بكل وضوح ان هذه الاستثمارات هي استثمارات طويله الاجل ولغرض القنيه وليس لغرض المتاجره وبناء علي ذلك تم تصنيفها في القوايم الماليه علي انها اصول غير متداوله. وبالاطلاع علي الفقره رقم (1) من البند (ثانيا) من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي: "يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : 1 - الاصول الثابته وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثابته (اصول القنيه) واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع، ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - مالم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في النشاط.. وبناء علي ما سبق يتبين انه لا بد من توفر شرطين اساسيين لاعتبار الاستثمار في الاراضي ضمن الاستثمارات طويله الاجل الجايز حسمها من الوعاء الزكوي، وهما النيه الموثقه من صاحب الصلاحيه التي توضح النيه من الاستثمار، وعدم وجود عمليات بيع تمت خلال العام علي تلك الاستثمارات، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي يتبي الرقم المجاني : 8001220000 8/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-156400 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-156400-2) : ا- - ارض حي المروج - تبوك / ارض حي السويدي / ارض حي الحاير : حيث ان المكلف قدم المستندات المؤيده للمبررات التي تحول دون نقل ملكيه الارض باسمه مما يتعين معه حسمها من الوعاء الزكوي ، ب - ارض العماريه تبين ثبوت الخلاف حول تطوير الارض، وعدم وجود حركه بيع عليها، مما يعد قرينه علي ان نيه المكلف تتمثل في بيع الارض بعد تطويرها ، مما يتعين معه حسمها من الوعاء الزكوي. ج- ارض حي طيبه وبعد الاطلاع علي القوايم الماليه وايضاحاتها حول الاستثمارات في الاراضي المتاحه للبيع، والاطلاع علي القوايم الماليه وايضاحاتها حول الاستثمارات العقاريه والمتضمن الاستثمارات في الاراضي المتاحه للبيع، يتبين صحه ما انتهي اليه القرار محل الطعن بشان عدم حسم هذه الارض من الوعاء الزكوي للاعوام محل الخلاف، ولا ينال من ذلك ما دفع به المستانف بشان عدم دفع الهييه بهذا السبب وانه تم تقديم المستندات المؤيده لملكيته للارض، حيث ان تقديم المكلف ما يثبت ملكيته للاراضي المتاحه للبيع او تقديمه ما يثبت رهن الاراضي لجهات تمويليه مع امكانيه التصرف بها بالبيع لا يغير من حقيقه ان تلك الاراضي تمثل عروض تجاره غير جايزه الحسم من الوعاء الزكوي سواء كانت باسم المدعي او غيره. د-ارض الغروب / ارض الهياثم يتبين ان المكلف ارفق المستندات المؤيده لاعمال التطوير والتي يتضح من خلالها ان اعمال التطوير تمت في عام 2012م، وعليه وحيث انه لم يثبت وجود اعمال تطوير علي هذه الاراضي ولعدم تقديم ما يثبت انها بغرض القنيه، مما يترتب عليه معاملتها علي انها من الاراضي المتاحه للبيع، ومما يؤكد علي ذلك ما تبين من خلال ايضاحات القوايم الماليه بشان تصنيف الاراضي ضمن الاستثمارات في الاراضي المتاحه للبيع، وبالتالي تعد من عروض التجاره غير جايزه الحسم من الوعاء الزكوي ه - ارض الحزم / ارض الملاوي مكه: حيث ان المكلف قدم المستندات المؤيده للمبررات التي تحول دون نقل ملكيه الارض باسمه مما يتعين معه دسمها من الوعاء الزكوي، بناء علي ما سبق تنتهي الدايره الي القبول الجزيي للاستيناف، وتعديل قرار دايره الفصل. وحيث انه بخصوص بند عدم حسم جاري الشركاء المدين من الوعاء الزكوي بمبلغ (30.407.348) ريال سعودي، وافاد ان هذا البند عباره عن مبالغ مستحقه من الشركاء وتم الاشاره الي طبيعه هذا البند في الرقم المجاني : 8001220000 8/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-156400 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-156400-2022) القوايم الماليه وايضاحاتها لعام 2012م وبالتالي فان هذا البند جايز الحسم، وبناء عليه تقدم الشركه الحركه التفصيليه لحسابات الشركاء التي تبين اسماء كل من الشركاء في الملحق (46) وتطالب الشركه بتطبيق الماده اعلاه وحسم حساب جاري الشركاء المدين من الوعاء الزكوي في حدود الارباح المرحله وذلك بمبلغ (30.407.348) ريال، وان رصيد الارباح المرحله حسب الاقرار الزكوي هو (62.309.141) ريال، وبالاطلاع علي الفقره (ثانيا (5) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/1ه انه: "ثانيا: يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: 5 الحساب الجاري المدين للمالك او الشريك الخاضع للزكاه بما لا يتجاوز نصيبهما في الارباح المرحله. ولما نصت الفقره رقم (ا) من الماده الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي ان: "في حاله تضمين اقرار المكلف حساب جاري داين واخر مدين يؤخذ الفرق بينهما، واذا ظهر حساب جاري داين لاحد الشركاء وحساب جاري مدين لشريك اخر فلا يتم عمل تسويه بينهما .". بناء علي ما تقدم، وحيث ان المكلف يطالب بحسم الارصده المدينه لجاري الشركاء لعام 2012م من الوعاء الزكوي بمبلغ (30,407,348) ريال سعودي، وحيث ان مقتضي المعالجه الزكويه السليمه تتطلب اجراء المقاصه بين الرصيد المدين والداين للاطراف ذات العلاقه اذا كان لنفس الشريك حسابين مدين وداين، وحيث ان الوصول الي مقدار المبلغ الذي يتم اضافته الي الوعاء في مثل تلك الاحوال يتطلب النظر الي ما تحدثه عمليه المقاصه بين الحسابات الداينه والمدينه التي تخص الاطراف ذات العلاقه، وبما ان المكلف قدم بيان تحليلي لهذه الارصده كما قام بتقديم القوايم الماليه لعام 2012م وبالرجوع الي القوايم الماليه وايضاحاتها تبين بانها معاملات مع الجهات ذات العلاقه دون بيان باسماء الشركاء، وحيث ارفق المكلف بيان بالشركاء وتبين منه امكانيه المقاصه لحساب اوقاف عبدالله بن محمد بن سعيدان الداين والمدين حيث ان رصيد اخر المده للمبالغ المستحقه من الشريك = (6.173.763) ورصيد اخر المده لحركه جاري الشريك = (945.360.84) عليه فان ما يضاف للوعاء الزكوي هو الفرق بين هذين الحسابين = (5.768.402.16)، اما ما يخص باقي حسابات الشركاء فتبين عدم امكانيه عمل مقاصه للحسابات الداينه والمدينه وذلك لعدم حولان الحول علي بعضها، وعدم وجود حسابات داينه مقابله للحسابات المدينه لبعض الشركاء، عليه تنتهي الدايره الي قبول جزيي للاستيناف، وتعديل قرار دايره الفصل. الرقم المجاني : 8001220000 8/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-156400 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-156400-2) وحيث انه بخصوص استيناف الهييه لبقيه البنود محل الاستيناف وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (1851-2022-ID) الصادر في الدعوي رقم (2021-81744-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2012م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (معالجه الاستهلاك لاغراض الزكاه). 2- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند اخري ضمن تعديلات علي صافي الربح). 3- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند عدم حسم مشاريع تحت التنفيذ). الرقم المجاني : 8001220000 8/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-156400 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-156400-2022) -4- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم حسم الاستثمارات المتاحه للبيع من الوعاء الزكوي). 5- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (عدم حسم استثمارات في اراضي من الوعاء الزكوي). -6- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (عدم حسم جاري الشركاء المدين من الوعاء الزكوي). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 8/8 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa