gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-2 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2-2025-2) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانفه المستانف ضدها الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء بتاريخ 2026/01/14م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من : الدكتور / ... الدكتور/ الاستاذ/ .... رييسا عضوا عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2025/03/25م من / هويه وطنيه رقم (...) بصفته الممثل النظامي للشركه المستانفه بموجب عقد التاسيس، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم 16-2025-ISR) الصادر في الدعوي رقم (-2024-2 260031) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2021م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الدعوي المقامه من المدعيه شركه . ، سجل تجاري رقم (...)، علي المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا : وفي الموضوع: -1 رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند التزامات خساير الشركات التابعه لعام 2021م بمبلغ (5,326,427) ريال. -2- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند الاستثمارات لعام 2021م بمبلغ (339,173) ريال. -3 رفض اعتراض المدعي عليها فيما يتعلق ببند الخساير المرحله المعدله لعام 2021م بمبلغ (3,417,699) ريال. الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-2 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-2025-2) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما ملخصه الاتي: فيما يخص بند ( التزامات خساير الشركات التابعه فيكمن استينافه في ان الهييه قامت باضافه البند بمبلغ (5,326,427) ريال ضمن بند المخصصات، الا ان البند محل الخلاف ليس مخصص انما هو مقابل خساير الشركات التابعه الزايده عن تكلفه الاستثمار، لذا يطلب المكلف اضافته الي الوعاء الزكوي فقط في حدود الاستثمارات التي تم حسمها من وعاء الزكاه. وفيما يخص بند ( الاستثمارات) فيكمن استينافه في ان الهييه لم تقم بحسم كامل قيمه الاستثمارات، حيث لم يتم حسم المساهمه الاضافيه البالغه (339,173) ريال ضمن رصيد الاستثمارات في شركه ... ( شركه .... مسجله في المملكه العربيه السعوديه ومسجله لدي الهييه، عليه يطلب المكلف حسم البند محل الخلاف من الوعاء الزكوي. اما فيما يخص بند ( الخساير المرحله) فيكمن استينافه في ان الهييه لم تقبل حسم الخساير المرحله كما هي في القوايم الماليه للشركه، ويستند المكلف علي الماده (5) فقره (8) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه، ويطلب حسم الخساير المدوره لعام 2021م طبقا لما ورد في القوايم الماليه وليس وفقا للخساير التي قامت الهييه بتعديلها؛ ذلك انه ينبغي عند احتساب الوعاء الزكوي ان يتم تخفيضه بالخساره كامله غير منقوصه لانها عباره عن اموال لم تعد تمتلكها الشركه، واشار المكلف الي عدم تمكنه من الوصول الي كيفيه احتساب الهييه للخساير، وان عدم قبول الهييه اي مصروف لا يعني عدم تخفيض الارباح المبقاه او زياده الخساير بها، ويستند المكلف علي القرار الاستينافي رقم (IR-2021-128) وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاربعاء بتاريخ : 1447/07/25ه الموافق: 2026/01/14م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي المخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 07:47 ص بحضور اعضايها المدونه اسماؤهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده (الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم (25711) وتاريخ 1445/04/08ه.. وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف الدعوي من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحديث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-2 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-2025-2) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( التزامات خساير الشركات التابعه)، وحيث نصت الفقره (6) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه علي انه: " يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه لجبايه الزكاه، ومنها الاتي: المخصصات اول العام الزكوي بعد حسم المستخدم منها خلال العام الزكوي."، كما نصت الفقره (6) من الماده (6) من ذات اللايحه علي انه : "يحسب وعاء الزكاه باضافه البنود الوارده في الماده (الرابعه) من اللايحه محسوما منها البنود الوارده في الماده (الخامسه) من اللايحه، وفقا للضوابط الاتيه: -6- للاغراض الزكويه يؤخذ في الحسبان نتايج اعاده التقييم طبقا للقيمه العادله الظاهره في القوايم الماليه."، واستنادا علي الدليل الارشادي الخاص بالمعالجه الزكويه للاستثمارات في حقوق الملكيه للمكلفين الذين يمسكون حسابات نظاميه (اصدار نوفمبر 2021م صفحه (23) الذي نص علي ان : 1- تقوم الشركه المستثمره بالغاء الرصيد الدفتري للاستثمار الي ( صفر) نظرا لتجاوز الخساير رصيد الاستثمار. 2- التحقق من وجود اي التزامات علي الشركه المستثمر بها او مدفوعات تمت بالنيابه عنها. من المثال السابق، يلاحظ ان هنالك التزام علي الشركه المستثمر بها (قرض) مما سيجعل الشركه المستثمره تقوم بالاعتراف بالمخصص في دفاترها. سينطبق علي هذا المخصص ما ينطبق علي المخصصات المذكوره في اللايحه من جانب المعالجه الزكويه كالاتي : - التعديل علي نتيجه النشاط بالجزء المكون من المخصص في الارباح او الخساير . - اضافه رصيد الالتزام او / والمخصص الي الوعاء الزكوي، وفقا لاحكام الماده الرابعه في اللايحه، مع الاخذ في الاعتبار حسم اي جزء مستخدم خلال العام."، وبناء علي ما تقدم، ولما ان الخلاف يكمن حول مطالبه المكلف باستبعاد البند من الوعاء نظرا لكونه لا يمثل مخصص وانما خساره حقيقيه وفعليه متحققه للشركه المستثمر فيها، وحيث ان البند هو عباره عن مخصص خساير شركات مستثمر بها ويضاف الي وعاء الزكاه وذلك استنادا للفقره (6) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa عام | Public بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-2 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-2025-2) وتاريخ 1440/07/07ه المذكوره اعلاه، وحيث ان اضافه مخصص الخساير يتفق مع المعالجه الوارده في الدليل الارشادي الخاص بالمعالجه الزكويه للاستثمارات في حقوق الملكيه للمكلفين اللذين يمسكون حسابات نظاميه (اصدار نوفمبر 2021م صفحه (23) المذكور اعلاه، وحيث اشارت المستانف ضدها في مذكرتها الجوابيه انه من خلال القوايم الماليه يتضح ان بند التزام عن خساير الشركات التابعه يظهر ضمن الالتزامات المتداوله، وعليه فان المخصص محل الخلاف يضاف الي وعاء الزكاه استنادا للفقره (6) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بهذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الاستثمارات)، وحيث نصت الفقره (4) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه علي انه: " يحسم من وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه البنود الاتيه : ...4. الاستثمارات في منشاه داخل المملكه لغير المتاجره، اذا كانت تلك المنشاه مسجله لدي الهييه، وتخضع لجبايه الزكاه بموجب اللايحه، ولا تعد الاصول المؤجره تمويليا في الدفاتر التجاريه للمؤجر استثمارا يحسم من وعاء الزكاه مهما كان تبويبها في القوايم الماليه، وكذلك لا تعد القروض المدينه او التمويل المساند او الاضافي وما في حكمها الممنوحه للمنشاه المستثمر فيها استثمارا يحسم من وعاء الزكاه."، وبناء علي ما تقدم، ولما ان الخلاف يكمن حول عدم قبول الهييه حسم المساهمه الاضافيه البالغه (339,273) ضمن رصيد الاستثمارات في ( شركه ...)، حيث تدفع الهييه انها غير جايزه الحسم. وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما تضمنه يتضح ان الاستثمار محل الخلاف مسجل في القوايم الماليه للشركه المستثمر فيها (....) ضمن المطلوبات المتداوله، ومن خلال ايضاح رقم (8) كمبالغ مستحقه الي الشركاء وذلك وفقا للصور المدرجه ضمن مذكره المستانف ضدها الجوابيه. وحيث اتضح ان البند محل الخلاف مصنف ضمن المطلوبات المتداوله وليس ضمن بنود حقوق الملكيه بالقوايم الماليه للشركه المستثمر فيها، وحيث ان الفقره (4) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ اكدت علي ان القروض المدينه او التمويل المساند او الاضافي وما في حكمها الممنوحه للمنشاه المستثمر فيها لا تعد استثمارا يحسم من وعاء الزكاه، فانه يتضح عدم صحه مطالبه المستانفه نظرا لكونها لا تتوافق مع الانظمه المعمول بها في هذا الخصوص الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بهذا البند. الرقم المجاني : 8001220000 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني عام | Public بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-2 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2-2025-2) وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( الخساير المرحله)، وحيث نصت الفقره (8) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه علي انه : "يحسم من وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه البنود الاتيه : ... 8- صافي الخساره المدوره المعدله لاغراض جبايه الزكاه وفقا لاحكام اللايحه بعد اضافه المخصصات التي سبق تخفيض الخساره بها في سنه تكوينها او الخساير المدوره طبقا للدفاتر التجاريه للمكلف ايهما اقل."، وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الخساير المرحله التي يجوز حسمها من عناصر من الوعاء الزكوي هي الخساير المعدله طبقا لاحكام اللايحه بعد اضافه المخصصات اليها والتي سبق تخفيض الخساره بها في سنه تكوينها؛ وذلك منعا للازدواج الزكوي او طبقا للقوايم الماليه للمكلف ايهما اقل. وحيث ان المكلف يطالب بحسم رصيد الخساير المرحله وفقا للقوايم الماليه، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما تضمنه يتبين قيام الهييه باحتساب الخساير المرحله وفقا للفقره (8) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه المذكوره اعلاه، حيث قامت الهييه بحسم الاقل منهم مما يتبين معه عدم احقيه المكلف بالمطالبه بحسمها وفقا للقوايم الماليه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق بهذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي : منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه .... سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2025-ISR (16) الصادر في الدعوي رقم (260031-2024-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2021م. ثانيا : وفي الموضوع: -1- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( التزامات خساير الشركات التابعه). -2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاستثمارات). -3- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الخساير المرحله). وصلي الله وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين.... الرقم المجاني : 8001220000 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني عام | Public بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-2 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2-2025-2) عضو الاستاذ / .... رييس الدايره الدكتور / .... عضو الدكتور / .... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa