gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-171593: قرار رقم (Z-171593-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانف حده المستانف/المستانف حده من/المكلف ضد/هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لاني ببهه: انه في يوم الرباء 2024/05/22 اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضربيه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي (13957) وتاريخ 2026 / 1444/02/26 هد، وذلك بمقرها في محينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/26 م، من / شركه ... المحدوده وهينه الزكاه والضربيه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضربيه الدخل في محينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-2528) الصادر في الدعوي رقم (Z-80854-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2016 م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضربيه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1. تعديل قرار المبعي عليها فيما يتعلق ببند الاستثمارات لعام 2016 م. 2. الغاء قرار المبعي عليها فيما يتعلق ببند مستحق من اطراف ذات عالقه لعام 2016 م. 3. الغاء قرار المبعي عليها فيما يتعلق ببند استثمارات في شركات اجنبيه لعام 2016 م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منها بالغه استيناف تضمنت ما ملخصه التي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيمكن استينافها فيما يخش بند (الاستثمارات في شركات محليه عام 2016م، حيث ان المستالف (المكلف) يطالب الغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس بان الهييه تجاهلك التكلفه التاريخيه للاستثمارات مما نتج عنها الفروق اعلاه والتي اغلها يتمثل في مبالغ مدفعه من قبل الشركه للحصول علي الاستثمارات تزيد عن القيمه-dDFTIRIE للاستثمارات عند الاستحواذ لتحنها قيمه الشيره، وبالتالي فان قيمه الاستثمار المسجله في الدفاير اعلي من المالغ المصرع عنها حقوق ملكيه في القوايم الماليه لشركه المستثمر فيها وفقا لمبادي المكاسبه المqبوله عموما المعتمده في المملكه العربيه السعوديه. ان الشركه قامت بشراء الاستثمارات المذكوره اعلاه 7/1 ep Public | www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-171593: قرار رقم: (Z-171593-2023) الصادر في الاستياف المقيد برقم بالقيمه السوقيه العادله والتي هي اعلي من التكلفه الفعليه للحصه المشتراه. وفقا لذلك اقصحت الشركه عن هذه القيمه الاضافيه للشهره كجزء من قيمه الاستثمار الوارده في القوايم الماليه المقدقه. كما ستلاحظ اللجنه ان الماده الخاصه فقره 3 من لاتحه الزكاه الصادره بموجب القرار الواري رقم: 2216 تنص بوضوح علي ان الاصول غير الملموسه المكتسبه عن طريق الشرا ءمثل الشهره قابله للحسم من وعاء الزكاه اثناء انتساب الوعاء الزكي. ان معالجه الهييه اعلاه يتمثل في رفض المطلابه بحسم الشهره من وعاء الزكاه دون تقديم اي اساس او تفسير لهذه المعالجه. كما استند الهييه هذه المعامله الي الفقره الرابعه من الماده الخاصه من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه. وفي هذا الشان، تود الشركه ان توضح بان الماده المشار اليها من قبل الهييه تنص علي جواز حسم الاستثمار وليس نسبه التملك في الاستثمار. ستلاحظ اللجنه الموقره ان قرار لجنه الفصل في تاييد معالجه الهييه يعد عدم اعتراف بالقوايم الماليه المقدقه وتحاهل القيمه المثبينه في القوايم الماليه المقدقه والمعتمده من محاسب قانوني مرخص له بمزاوله مهنيه المحاسبه والمراجعه وفقا للانظمه العامله في المملكه العربيه السعوديه. ناهيك عن ان فكره الاعتماد في تحديد قيمه الاستثمار علي ضرب نسبه الملكيه في حق ملكيه الشركه المستثمر فيها لا يستقيم في اغلب الاмор في تحقيق القيمه الحقيقيه للاستثمار وهو ما يؤكد بطلان قرار لجنه الفصل في تاييد معالجه الهييه. كما تود الشركه لفت انتثاء اللجنه الموقره الي حقيقه انتم استثمار الاستثمارات المذكوره اعلاه من حقوق الملكيه وبتمويل من الشركاه وكانت نيه لاداره الاحتفاظ بهذه الاستثمارات علي اساس طويل الاجل وليس لاغراض المتاجره. اي ان الاموال قد خرجت من ملكيه الشركه حين موالت الاستثمارات المذكوره، مما ينافي اهم شروط خضوع الاموال للزاكاه وهو ملكيه المال. في حين ورد في لايحه استيناف المستناف ضدها (الهييه) انها لا تトفق مع ما انتوي اليه قرار الدايره محل حيث انها قامت باحtbساب هذا البند بناء علي نسبه الاستحواد في حقوق الملكيه للشركات التابعه من واقع القوايم الماليه لكل شركه، ماعدا شركه ... ( ..) حيث تم الاخذ بما هو مصرح به بالاقرار والمطابق للقوايم الماليه: نظرا لاتخلاف نهايه السنه الماليه لشركه المستثمر فيها. وعليه وبالطلاع علي المستندات المقدمه من المدعي، يظهر صحح اجراء الهييه في رفض اعتراض المدعي استثناء علي الماده الرابعه/ الفقره (ب/ج) من اللازحه التفيفيه لجبايه الزكاه، وحيث انتوي قرار الفصل الي قبول اجراء الهييه وذلك لعدم تقدم الاسباب التي تحول دون تطبيق طريقه حقوق الملكيه رغم .(%20) امتلاكه نسبه تفوق عن 7/2 ep Public | www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171593: قارا رقم: (Z-171593-2023) الصادر في الاستياف المقيد برقم كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزکاه والضريه والجمارك، فتقدمت با ستيافها علي القرار المعترض عليه بموجب لانحه استينافيه تضمنت ما ملخصه التي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند (حسم الاستثمار المتعلق بالشركه ... لامتلك المكلف نسبه اقل من 20% عام 2016م) والابند (مستحق من اطرف ذات العقل 2016م) حيث ان المستينافه (الهييه) تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند. علي اساس ان الهييه قامت باستبعد هذه المبالغ لكون شركه ... العقاريه (غير الشريك) لم تتطبق عليها شرط قبولها وفق القرارات الاستينافيه ومن ضمنها القرار رقم 1965 الصادر في العام 1439م «الذي ينص "بقبول حس القرض المقدم للشركه التابعه من وعايه الزكوي بما يعادل نسبه ملكيته في تلك الشركه تجنيا للثني في الزكاه لنفس المال", و هذا مالا ينطبق علي المدعي من خلال حاله الفحص، وعند دراسه الاعتراض والمستندات المقدمه من المدعي، يظهر صحه اجراء الهييه في رفض اعتراض المدعي وذلك استنادا علي الماده الاریعه في الفقره (5) من احكام الالجه التنفيذيه لجابيه الزكاه في حين ورد في رد المستانفسخده (المكلف) ان لا توافق الشركه علي استناف الهييه ضد قرار لجنه الفصل في السماح بالمسايق من اطراف ذات علاقه من وعاء الزكاه تود شركه توجيه ان تلفت نظر اللجنه الموقره الي انه تم منع القرض اعلاه للطرف ذي العلاقه اي شركه ... والمسجل لدي الهييه الرقم المميز... بالضافه الي ذلك، اضافت شركه ... القرض الذي تم الحصول عليه الي وعايها الزكاه عليه مرفق لكم في الملحق 6 نسخه من الاقرار الزكي لشركه... وايضا اشرات الهييه في وجهات نظرها الي ان قامت باستبعد حسم القرض المقدم الي شركه ... لان ليس لها اي حص في شركه...وفي هذا الشان، تود الشركه افادح لهذه الموقه ان شركه... لمملوكه بنسبه 99% لشركه ... لاشقه 1% لشركه ... لاشقه 1% لشركه ... لاشقه 1% لشركه ... لاشقه 1% لشركه و في يوم الارباء 22/05/22 م، عقدت الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقا ضي المريي عن بعدا استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 14/04/21 الاستثناف المقدم من طرفي الحوي، وبعد فحص ما اتحواه ملف الحوي، تقرر لدي الذاره ان القضيه 7/3 ep Public | الموقع الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-171593:قرار رقم (Z-171593-2023) الصادر في الاستياف المقيود برقم قد اسبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضعها، وعليه قررت الدايره قصل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلك وفقا للشروط المنص عليها في الانظمه واللواح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلك، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره اجراها. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الاستثمارات في شركات محليه لعام (2017م) ففيما يتعلق بشركه ... المسجله بالرقم المميز (…) واستنادا علي الفقره (٤) من الماده (٤) من اللاذه التنفيذيه لجييه الزكاه الصعده بالقوار الواوي رقم (2002) و تاريخ ٦/٤/٤٤ ه-١: "الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك اللا ستثمارات تخضع لجييه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجابيه فلا يسم من الوعاء، واستنادا علي الفقره رقم (3) من الماده (20) منها التي نصت علي: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الازكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحه من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلمات لها". بناء علي ما سبق، وبالالطلاع علي المسعتات المرفقه في ملع الصوي تبين ان الهييه قبلت بحسم الموايم الماليه للشركه المستثمر فيها في حين يطالب المكلف بحسم الاستثمار وفقا لمعاليه الماليه بمبلغ 97,611,276,627 ريال وذلك بسبب ان الاختلاف يتمثل بالشهره، وعليه وبعد اطلاع علي المستندات (App 7 - Donia - Supporting Documents 2016_Optimized) المرفقه تجديد تكاليف للا ستحواد علي الاستثمار بقيمه 110,890, 80,900 المستنديه ذلك والمتمثله في اتفاقيه شراء الحصه و اثبات الدفع لسعر الشراء و كما قدم الاثبات المستندي الخاص بالتكاليف المتعلقه بالاtbعاب المهنيه، وبالاطلاع علي القوايم الماليه الخاصه بشركه ... وتحديدا ايضاح رقم (1) تبين ان صافي الاول صول لشركه ... وقت تاريخ الاستحواد (19 يناير 2015) يبلغ 59,800,000 وكتيدا ايضاح رقم (1) تبين ان صافي الاول صول لشركه ... وقت تاريخ الاستحواد (19 يناير 2015) يبلغ الموقي الالكترويي: 23,920,000 7/4 ePublic | e الموقي الالكترويي: Moqق 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-171593: قارا رقم: (Z-171593-2023) الصادر في الاستيانف المقيد برقم قيمه للاستثمار اكثر من صافي اصول شركه ... مما ينتج عن ذلك شهره يتم تحميلها علي رصيد الاستثمار، 56,170,116، ريال، اما فيما يتعلق بالفرق المتبقي من مبلغ الخلاف يتبين انه يتمثل بتوزيعات ارباح للشركه المملكفه بمبلغ 1,383,831 ريال حيث وبالرجوع الي المستندات المصفقه والمتمثله بالقوايم الماليه للشركه المستثمر فيها لعام 2016م تبين من خلال قايمه التدفقات النقديه بانها قامت بتوزيع ارباح خلال العام حيث ان المعالجه الزكويه السلاميه لتلك التوزيعات هو اثبات تزكيتها لدي الشركه المستثمر فيها وذلك لقول عدم تخفيضها للا ستثمار الم危سوم من الوعاء الزكي للشركه المستثمره حيث ان الحال ليس كما ذكر حيث لم يتبين ان المكلف قام بتقدميم ما يفيد بالتزكيه عن تلك التوزيعات لدي الشركه المستثمر فيها مما يثقر معه عدم قبول اضافتها للا ستثمار المحسوم من الوعاء الزكي، الامر الذي يتعين معه لدي الداره قبول استيناف المملك فزها [الدارجه قبول استيناف المملك فزها [الدارجه قبول استيناف المملك فزها [الدارجه قبول استيناف المملك في استيناف المملك فزها [الدارجه قبول استيناف المملك فزها [الدارجه قبول استيناف المكيه وحيت انه بخص استيناف الهييه علي البند (مستحق من اطرف ذات علاقه لعام 2016 م) واستينا علي الفقره (الخاصه) من للماده (الرابعه) البند (ثانيا) من اللايحه التنيخيه للزكاه للمسوم الملكي رقم (م/40) وتاريخ 1405/07/02 ه- الحادره بتاريخ 1438/06/01 ه- يسم من الوعاء الزكوي الحساب الجاري المدين للمالك او الشريف لالزكاه بما لا يتجاوز نصيهاها في الارباح المدوره، واستينا علي الفقره (ثانيا) من الماده (4) من اللايحه التنيخيه لزياده الحادره بالقرار الوازي رقم (2082) و تاريخ 1438/06/1 ه- في حاله تضمين اقرار المكلف حساب جاري واثن واخر مدين يؤخذ الفرق بينهما، واذا ظهر حساب جاري واثن لاحد الشركه وحساب جاري مدين لشريك اخر فلا يتم عمل تسويه بينهما...". وحيث ان الخلاف حول هذا البند يتمثل بحسم المستحق من اطراف ذات علاقه، حيث تستالف الهييه قرار الفصل وتطالب بعدم حجم المستحق لاطراف ذات علاقه وذلك بسبب ان المستحق من اطراف ذات علاقه هو لاطراف ليس له حص ملكيه في الشركه المكلفه، في حين يدفع المكلفه، في بين يدفع المكلفه ب ان الطرف ذو علاقه مملوك بنسبه 99% لشركه ... القابضه و 1% لشركه ... التجاريه حيث ان الشركتين سالفه الذكر تعتبر مالكه للشركه المكلفه. بناء علي سبق، وحيث ان المعالجه السليمه لحسم الاطراف ذات علاقه هي ان تكون علاقه الشركات علاقه مباشره ففي حين ما اذا كانت العلاقه غير مبا شره فان ذلك يعتبر من قبيل التعاملات التجاريه مع اطراف اخري (طرف ثالث) والتي يتوجب عدم حسمها من الوعاء ازكي حيث وبالطلاع علي ملك الدعوي تبين ان العالقبه التي تربط المكلف مع شركه ... علاقه غير مبا شره حيث ان شركه ... مملوكه لشركه ... 7/5 Ple Public | eam الموقع الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-171593: قرار رقم: (Z-171593-2023) الصادر في الاستياف المقيد برقم وشركه ...التجاريه وكما ان شركه ...وشركه ... التجاريه يملكان ايضا لشركه المكلفه بالتالي لا ينال من ذلك حسم اطراف ذات علاقه، وفيما دفع به المكلف بانه تم التزكيه عن تلك الارصد لدي شركه ... عليه نؤكد انه وفقا لما جاء في القرار الاستثنافي اعلاه والذي جاء بمضمونه ان الزكاه تكون علي الداين والمدين دون ان يكون هنالك ثني حيث ان الداين يزكي المال الذي يملكه وهو في ذمه المدين بينما المدين يزكي مالا اخر يملكه ويوجد بيده ويتمكن من التصرف، الامر الذي يتعين معه لدي الداره قبول استثناف الهييه والغاء قرار دوره الفصل فيما يتعلق بعربيه (مستحق من اطراف ذات علاقه عام 2016م). وبخصوص استناف المكلف علي بقيه الشركات (شركه ...- شركه ...المحدوده) في البند (الاستثمارات في شركات محليه لعام 2016م) واسعتناف الهييه علي البند (حسم الاستثمار المتعلق بالشركه ... بالتكلفه لامتالك المكلف نسبه اقل من 20% لعام 2016م) والابند (الاستثمارات في شركات خارج المملكه، وحيث انه لا تثريب علي الداره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاساباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاساباب يتاكد معه انها لم تجد فيهما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسابب ولما كان ذلك وكان الثالث ان القرار محل الاستثناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاساباب السابقه التي بني عليها والكافيه لصل قضاء اذ تولت الداره المصدره له تمجيس مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظومه، وحيث لم تلحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الثر الذي تنتتهي معه هذه الداره الي رفض استيناف المكلف ورفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيهما انتهي اليه من نتيجه دموما علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قدرت الداره بالجامع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستينا ف شكل من المكلف/ شركه ...المحدوده سجل تجاري (...) رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والخريبه والجمارك، ضد قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات خريبه (Z-80854-2021) الصادر في الدعوي رقم (IZD-2022-2528) المطابق بالربط الزكوي لعام 2016 م. المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2016 م. 7/6 ep Public | www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-171593: قرار رقم (Z-171593-2023) الصادر في الاستيناف المقيد برقم ثانيا:})(Mougo:) 1 - رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (حسم الاستثمار المتعلق بالشركه... لا متلاك المكلف نسبه اقل من 20% لعام 2016م). 2 - قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مستحق من اطراف ذات علاقه لعام 2016م). 3 - رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمارات في شركات خارج (المملكه). 4 - فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (الاستثمارات في شركات محليه لعام 2016م). ا - قبول استيناف المكلف جزييا وتجيل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (شركه...). ب - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (شركه...). ج - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (شركه ... المحدوده). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه واللاثمنه والاربعون والثمنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ رييس الداره ... / الدكتور 7/7 ep Public | الموقي الالكتروني: الموقع 8001220000 : الرقم المجاني