gstc_gov_sa · decision · processed · 17 chunks
لجنه الاستيناف قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م استيناف | )IR-2021-22( القرار رقم الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات الصادر في الاستيناف رقم (2018-1899-ZI) | ضريبه الدخل في مدينه الرياض المفاتيح: ذمم داينه تجاريه - اطراف ذات علاقه - وعاء زكوي للمكلف - مبالغ مستحقه - عناصر سالبه - عناصر موجبه. الملخص: استيناف المكلف قرار لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الاولي بجده بشان الربط الزكوي الضريبي المعدل لعام ٢٠١١م، فيما يتعلق ببند الذمم الداينه لاطراف ذات علاقه والذمم الداينه التجاريه. وحيث لم ينازع المكلف في حولان الحول علي هذه المبالغ، فان هذه المبالغ تدخل في وعاء الزكاه. وما دفع به المكلف بشان عدم حسم المبالغ المستحقه له فليس له علاقه في اضافه مبالغ الديون التي علي المكلف وحال عليها الحول، اذ المقصود بالعناصر الموجبه في وعاء الزكاه هو حصر مصادر الاموال التي حال عليها الحول، ثم تستبعد منها العناصر السالبه، وهي العناصر غير الزكويه التي مولتها العناصر الموجبه، وما يتبقي يمثل وعاء الزكاه. وما دفع به المكلف بشان ان هذه لا تمثل قروضا من الغير فلا يسلم له، فالقرض لا يخضع للزكاه بصفته قرضا، وانما لكونه مصدرا من مصادر الاموال التي مولت اصول المكلف والمبالغ محل الخلاف هي ديون علي المكلف يقابلها اصول لدي المكلف، تتمثل فيما حصل عليه المكلف مقابل تحمله لهذه الديون، وتعالج بحسب ما الت اليه، فقد تكون عرض قنيه تستبعد من الوعاء، وقد تكون اموالا زكويه تخضع للزكاه. مؤدي ذلك رفض الدايره استيناف المكلف وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به في هذا الشان. المستند: الماده (٦٦/ا، ب) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه. الماده ( ٥/٤) اولا ) ، (١/٢٢ (٢) من اللايحه التنفيذيه المنظمه لجبايه الزكاه الصادره بقرار وزير الماليه رقم (٢٠٨٢) وتاريخ ١٤٣٨/٠٦/١ه. والماده (١/٦٠، ٣) من اللايحه قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (١٥٣٥) وتاريخ ١٤٢٥/٦/١١ه. - الفتوي الشرعيه رقم ( ١/٢٠٤٥٢) بتاريخ ١٤١٥/٩/٧ه. الوقايع : الحمد لله، والصلاه والسلام علي رسول الله واله وصحبه ومن والاه وبعد: انه في يوم الاحد ١٤٤٢/٠٦/١٨ه الموافق ۲۰۲۱/۰۱/۳۱م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل وذلك بمقرها في مدينه الرياض، وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ ١٤٤٠/٠٤/١٦ه، من / شركه . علي قرار لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الاولي بجده، رقم (٩/٢٩) لعام ١٤٣٨ ه، الصادر في الاعتراضين رقم (١٤٣٥/٢٢/٩٢٧) وتاريخ ١٤٣٥/٢/٢٣ه ورقم ( ١٤٣٥/٢٢/٣٢٥٤) وتاريخ ١٤٣٥/٧/٢٦ه، بشان الربط الزكوي الضريبي المعدل العام ٢٠١١م، المقامه من المستانف في مواجهه الهييه العامه للزكاه والدخل، والذي قضي القرار الابتدايي فيها بما ياتي: اولا : الناحيه الشكليه: قبول اعتراضي المكلف الواردين الي الهييه العامه للزكاه والدخل بالقيد رقم (١٤٣٥/٢٢/٩٢٧) وتاريخ ١٤٣٥/٢/٢٣ه، والقيد رقم (١٤٣٥/٢٢/٣٢٥٤) وتاريخ ١٤٣٥/٧/٢٦ه من الناحيه الشكليه لتقديمهما من ذي صفه خلال الاجل المقرر نظاما، مستوفي الشروط المنصوص عليها في البندين رقم (1)، ورقم (٢) من الماده الثانيه والعشرين من اللايحه التنفيذيه المنظمه لجبايه الزكاه الصادره بقرار وزير الماليه رقم (۲۰۸۲) وتاريخ ١٤٣٨/٠٦/۱ه، وفي الفقرتين قم (ا)، ورقم (ب) من الماده رقم (11) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/١) وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه، وفي البندين رقم (1)، ورقم (۳) من الماده رقم (٦٠) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (١٥٣٥) وتاريخ ١٤٢٥/٦/١١ه. ثانيا: الناحيه الموضوعيه: - تاييد المكلف باعتماد حسم الرواتب والاجور بمبلغ (۷,۷۸۳,۲۸۱) ريالا فقط من الوعاء الزكوي للشركه لعام ٢٠١١م. - تاييد الهييه باضافه الذمم الداينه التجاريه والاطراف ذات العلاقه - التي حال عليها الحول - الي الوعاء الزكوي للمكلف لعام ٢٠١١م. - زوال الخلاف بين المكلف والهييه حول بند الخطا المادي في حساب حصه الشريك السعودي لعام ٢٠١١م بموافقه الهييه علي وجهه نظر المكلف حول هذا البند. - زوال الخلاف بين المكلف والهييه حول بند الضريبه والغرامه المسدده لعام ٢٠١١م قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م بموافقه الهييه علي وجهه نظر المكلف حول هذا البند. وذلك كله وفقا للحيثيات الوارده في القرار. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف ( شركه ......)، تقدم بلايحه استيناف تضمنت اعتراضه علي القرار محل الطعن، ويحصر اعتراضه في بند الذمم الداينه لاطراف ذات علاقه والذمم الداينه التجاريه، حيث تعترض الشركه علي القرار الابتدايي في تاييده للهييه باضافه الذمم الداينه التجاريه والاطراف ذات العلاقه -التي حال عليها الحول - الي الوعاء الزكوي للمكلف لعام ٢٠١١م، وتقيم الشركه اعتراضها علي اساس ان هذه الذمم عباره عن التزامات علي الشركه نتجت عن تعاملات تجاريه مع الموردين متعلقه بتكلفه الاعمال التي نفذتها الشركه وصرحت عن الايرادات المتحققه مقابل هذه المبالغ، ولا تعتبر قروضا حصلت عليها الشركه، كما ذكرت الشركه ان اللجنه الابتداييه لم تنظر في طلبها تطبيق احكام الفتوي الشرعيه رقم ( ١/٢٠٤٥٢) وتاريخ ١٤١٥/٩/٧ه، وتتمسك الشركه بحقها في تطبيق تلك الفتوي علي حالتها، باستبعاد الايرادات التي لم تستلمها من عملايها وحال عليها الحول دون استلامها في حال عدم الاستجابه لمطلبها استبعاد مبالغ الذمم الداينه لاطراف ذات علاقه والذمم الداينه التجاريه التي اضيفت للوعاء، وذلك ان الفتوي المذكوره لا تسمح باخضاع الاموال غير المستلمه حتي يتم قبضها ويستقبل بها حولا جديدا، كما ذكرت الشركه ان اللجنه حصرت رايها فيما يخص ارصده الذمم الداينه لاطراف ذات علاقه، والذمم الداينه التجاريه المضافه بالربط التي حال عليها الحول، ولكن اللجنه لم تشر من قريب او بعيد الي ارصده الذمم المدينه التي حال عليها الحول ايضا بالمبالغ التي سلف ايضاحها، كما تنعي الشركه علي القرار محل الاعتراض قصور التسبيب والاستدلال من جهه اعتبار هذه الذمم الداينه قروضا وهي ليست قروضا وفق حاله الشركه، فهذا الافتراض لا يصح لغه او اصطلاحا ويتعارض مع مبدا الاستحقاق المحاسبي كما لا تعد هذه الذمم من مصادر التمويل لانها تدخل في سياق المعاملات التجاريه، وبالتالي يكون استناد اللجنه الي نص الفقره (٥) من البند اولا من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه لنظام جبايه الزكاه استنادا غير صحيح. وحيث قررت الدايره فتح باب المرافعه، فتمت مخاطبه المكلف بتاريخ ٢٠٢٠/١٠/١٤م الموافق ١٤٤٢/٢/٢٧ه، لتقديم ما يود اضافته علي ما قدمه من استيناف علي القرار محل النظر، خلال المهله الممنوحه له من قبل الدايره او الاكتفاء بما قدمه في مذكره الاستيناف، ومضت المده المحدده دون اضافه علي ما ورد في مذكره استينافه، كما ورد للدايره مذكره جوابيه من الهييه بتاريخ ١٤٤٢/٠٤/١١ه الموافق ٢٠٢٠/١١/٢٦م تضمنت تاكيدا علي ما قدمته الهييه امام اللجنه الابتداييه، وتطلب من الدايره التحقق من صحه تقديم المكلف للاستيناف خلال المده النظاميه. وبعد الاطلاع علي المذكرات الخاصه بالاستيناف والرد عليها، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها. قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م ## الاسباب: وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الشركه المستانفه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه بعد الاطلاع علي ملف القضيه وما احتواه من اوراق وما جاء في لايحه الاستيناف والرد عليها، فقد تبين للدايره ان الخلاف يكمن في مطالبه المستانف بعدم اضافه الذمم الداينه لاطراف ذات علاقه والذمم الداينه الاخري الي الوعاء الزكوي؛ كونها عباره عن التزامات علي الشركه نتجت عن تعاملات تجاريه مع الموردين متعلقه بتكلفه الاعمال التي نفذتها الشركه، وصرحت عن الايرادات المتحققه مقابل هذه المبالغ، ولا تعتبر قروضا حصلت عليها الشركه. بينما يري المستانف ضده ان الذمم عباره عن ديون يتوجب اضافتها الي الوعاء الزكوي للمكلف تطبيقا للفتاوي الشرعيه التي تضمنت وجوب الزكاه علي المدين والداين، باعتبار كل منهما ذمه ماليه مستقله عن الاخر. وحيث لم ينازع المكلف في حولان الحول علي هذه المبالغ، فان هذه المبالغ تدخل في وعاء الزكاه. وما دفع به المكلف بشان عدم حسم المبالغ المستحقه له فليس له علاقه في اضافه مبالغ الديون التي علي المكلف وحال عليها الحول، اذ المقصود بالعناصر الموجبه في وعاء الزكاه هو حصر مصادر الاموال التي حال عليها الحول، ثم تستبعد منها العناصر السالبه، وهي العناصر غير الزكويه التي مولتها العناصر الموجبه، وما يتبقي يمثل وعاء الزكاه. وما دفع به المكلف بشان ان هذه لا تمثل قروضا من الغير فلا يسلم له، فالقرض لا يخضع للزكاه بصفته قرضا، وانما لكونه مصدرا من مصادر الاموال التي مولت اصول المكلف. والمبالغ محل الخلاف هي ديون علي المكلف يقابلها اصول لدي المكلف، تتمثل فيما حصل عليه المكلف مقابل تحمله لهذه الديون، وتعالج بحسب ما الت اليه، فقد تكون عرض قنيه تستبعد من الوعاء، وقد تكون اموالا زكويه تخضع للزكاه. وعليه خلصت الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به في هذا الشان. ## القرار: ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ... سجل تجاري رقم (...)، ضد قرار لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الاولي بجده، رقم (٩/٢٩) لعام ١٤٣٨ه قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2021م ثانيا: وفي الموضوع : رفض استيناف المكلف بشان بند (الذمم الداينه لاطراف ذات علاقه والذمم الداينه التجاريه )، وتاييد القرار الابتدايي فيما انتهي اليه من نتيجه بشانه، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده بهذا القرار. وصلي الله وسلم علي نبينا محمد، وعلي اله وصحبه اجمعين.