gstc_gov_sa · decision · processed · 18 chunks
(القرار رقم ٢٨ لعام ١٤٣٦ه) الصادر من لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه بشان اعتراض شركه (ا) برقم ٧ لعام ١٤٣٣ه علي ربط مصلحه الزكاه والدخل لعامي ٢٠٠٨م و ٢٠٠٩م الحمد لله والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده وبعد: ففي يوم الثلاثاء ١٤٣٦/١٢/٣٠ه انعقدت لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه بالدمام بمقرها بفرع مصلحه الزكاه والدخل بالدمام المشكله علي النحو التالي: * 1 - الدكتور * ٢ - الدكتور * ٣- الدكتور * ع - الدكتور * ه - الاستاذ * 1 - الاستاذ رييسا نايبا للرييس عضوا عضوا عضوا سكرتيرا # اولا : الناحيه الشكليه: ابلغت المصلحه المكلف بالربط الزكوي لعامي ٢٠٠٨م و ۲۰۰۹ بخطابها الصادر برقم ٧/٢٠٠٨/٥ وتاريخ ١٤٣٣/٠٨/٠٥ه، وقد اعترض المكلف علي هذا الربط بخطابه المقيد لدي المصلحه برقم ۱۹۸۳ وتاريخ ١٤٣٢/١٠/٠٦ه، وبذلك يكون الاعتراض مقبولا من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال الاجل المحدد بستين يوما من تاريخ البلاغ بالربط الزكوي وفقا للماده الاولي من القرار الوزاري المعدل رقم ٩٦١/٣٢ وتاريخ ١٤١٨/٤/٢٢ه. وحيث قبلت المصلحه وجهه نظر المكلف بخصوص بند قطع الغيار لعام ٢٠٠٩م، كما جاء في مذكره المصلحه المرفوعه للجنه لذا يعتبر الخلاف حول هذا البند منتهيا وينحصر الاعتراض في: * فروقات الاستهلاك للعامين ٢٠٠٨م و ٢٠٠٩م. * الفرق في صافي القيمه المتبقيه للاصول الثابته للعامين ٢٠٠٨م و ٢٠٠٩م. # ثانيا : الوقايع: خلال جلسه الاستماع سالت اللجنه ممثلي المصلحه: كيف تم احتساب فروق الاستهلاك وباقي قيمه الاصول الثابته لعامي ٢٠٠٨م ۲۰۰۹م ؟ فاجابوا : نقدم نسخه من كشوف استهلاك الاصول الثابته المعدل من قبل المصلحه للاعوام من ٢٠٠٥م حتي ٢٠٠٩م والذي يوضح طريقه احتساب فروق الاستهلاك وباقي قيمه الاصول الثابته، وتم عرض ما قدمه ممثلو المصلحه علي ممثل المكلف وطلب منه التعليق علي ذلك، فاجاب: بناء علي البيان الخاص باحتساب استهلاكات الاصول المقدم من ممثلي المصلحه يتضح لنا ان الفروقات ناتجه عن تصنيف الاصول الثابته حيث قامت الشركه بتصنيفها طبقا لبيان استهلاك الاصول المرفق بالاقرار بناء علي نسب الاستهلاك وفقا للنظام الزكوي، وعليه سوف نقوم بتحليل الفروقات ما بين البيان المرفق بالاقرار الزكوي وبيان الاستهلاكات المستلم من قبل ممثلي المصلحه لتحديد الفروقات، وعليه سوف نقوم بتزويد اللجنه بوجهه نظرنا حيال ذلك. ثم طلبت اللجنه من الطرفين اذا كان لديهم اي اضافه او تعليق، فاجاب ممثلو المصلحه: ان المصلحه طبقت التعميم الخاص بالاستهلاكات وقد تم تصنيف الاصول طبقا لما اوردها المحاسب القانوني في الايضاح رقم ۸ في القوايم الماليه، هذا وقد منح ممثل المكلف مهله عشره ايام لتقديم وجهه نظره حيال بنود الاعتراض. هذا وقد انتهت المهله دون ان يقدم ممثل المكلف ما وعد بتقديمه خلال الجلسه. # ثالثا : الناحيه الموضوعيه: ## 1 - فروقات الاستهلاك للعامين ٢٠٠٨م و ٢٠٠٩. ### ا- وجهه نظر المكلف: "قامت المصلحه بخصم فروقات الاستهلاك بمبلغ ٢,٧١١,٢٠٦ ريالات و ١,٨٨٨,٤٧٢ ريالا من صافي الربح للاعوام ٢٠٠٨م و٢٠٠٩ م علي التوالي. ولم توضح المصلحه كيف تم التوصل الي هذه المبالغ علما بان المبالغ الواجب خصمها من صافي الربح كما في الجدول رقم ٤ (الاستهلاك) والقوايم الماليه المصدقه لعامي ۲۰۰۸م و ٢٠٠٩م هي ۳,۷۰۹,۰۵۳ ریالا و ٣,٠٢۳,۳۱٦ ريالا للعامين علي التوالي. وعليه تامل الشركه في اعتماد المبالغ الظاهره في الاقرار الزكوي او تزودنا بكشوف احتسابكم لهذا الاستهلاك المعرفه اساس هذه الفروقات". ٦/٢ ب - وجهه نظر المصلحه: "تؤكد المصلحه انه بالاطلاع علي كشوف وجداول الاستهلاك المعتمده من قبل المصلحه فانه يتضح سلامه تطبيقها وفقا لتعاميم المصلحه الصادره في هذا الشان رقم ٢/٢٥٧٤ وتاريخ ١٤٢٦/٥/١٤ه رقم ٩/١٧٢٤ وتاريخ ١٤٢٧/٣/٢٤ه كما انها متسقه مع الجداول المعتمده والمطبقه علي السنوات السابقه والتي تم قبولها من قبل المكلف ولم يعترض عليها". ب الدراسه والتحليل: بعد الاطلاع علي وجهه نظر الطرفين وسماع ارايهما يتضح ان المكلف يعترض علي مبالغ فروق الاستهلاك التي عدلت المصلحه بها نتيجه عامي ٢٠٠٨م و ٢٠٠٩م، حيث يري ان المصلحه لم توضح كيفيه التوصل لفرق الاستهلاك وان الفروقات الصحيحه هي الوارده في الاقرار الزكوي. بينما تري المصلحه انه وتطبيقا لتعاميم المصلحه ونتيجه تطبيق جداول الاستهلاك اظهرت ان هناك فروق في الاستهلاك تم اضافتها لنتيجه عامي ٢٠٠٨م و ٢٠٠٩م. وبرجوع اللجنه لملف القضيه، بما فيها القوايم الماليه المدققه والاقرار الزكوي لعامي ٢٠٠٨م و ٢٠٠٩م، تبين الاتي: | البيان | ٢٠٠٨م | ٢٠٠٩م | |---|---|---| | فروقات الاستهلاك طبقا لاقرار المكلف | ٣,٧٠٩,٠٥٣ ريالا | ٣,٠٢٣,٣١٦ ريالا | | فروقات الاستهلاك طبقا لربط المصلحه | ٢,٧١١,٢٠٦ ريالات | ١,٨٨٨,٤٧٢ ريالا | وبدراسه اللجنه للبيانات المقدمه من ممثلي المصلحه خلال جلسه الاستماع والمتمثله في جداول الاستهلاك، المحتسبه بواسطه المصلحه للاعوام من ٢٠٠٥م حتي ٢٠٠٩م، تبين الاتي: | البيان | ٢٠٠٨م | ٢٠٠٩م | |---|---|---| | الاستهلاك طبقا للنظام | ۹,۱۰۸,۸۰۸ ريالات | ١٠,٢٦٨,٠٤٠ ريالا | | مصاريف الاستهلاك طبقا للقوايم الماليه | ٦,٨٩٤,٦٠٢ ريال | ٨,٣٧٩,٥٦٨ ريالا | | الفرق (ما يجب خصمه من الوعاء الزكوي) | ٢,٧١١,٢٠٦ ريالات | ١,٨٨٨,٤٧٢ ريالا | وحيث لم يقدم المكلف ما يثبت ادعاءه بوقوع المصلحه في اخطاء عند احتساب فروق الاستهلاك، عليه تري اللجنه تاييد المصلحه في احتساب فروق الاستهلاك لعامي ٢٠٠٨م و ٢٠٠٩م. ٦/٣ - الفرق في صافي القيمه المتبقيه للاصول الثابته للعامين ٢٠٠٨م و ٢٠٠٩م. - وجهه نظر المكلف: "لقد قامت المصلحه بخصم القيمه المتبقيه من الاصول الثابته بمبلغ ۱۰۳,۷۹۱,۸۳۸ ريالا و ١٠٨,٣٥٧,٢٧٧ ريالا للعامين ٢٠٠٨م و٢٠٠٩م علي التوالي من الوعاء الزكوي والصحيح هو ان تخصم مبلغ ١٢٠,٩٣٢,٧٦٦ ريالا و ١٢٣,١٣٠,١٥٣ ريالا علي التوالي كما وردت في القوايم الماليه وجداول الاستهلاكات. ان الشركه لا توافق المصلحه علي طريقه احتساب الاصول الثابته المخصومه من وعاء الزكاه بموجب المعادله التي توصلت اليها المصلحه حيث ان الارباح المتراكمه للشركه والتي تضاف الي وعاء الزكاه تعكس بموجب السجلات المحاسبيه للشركه نتايجها بعد احتساب الاستهلاكات الدفتريه وبهذا فان المصلحه تضيف الارباح المتراكمه بموجب الدفاتر بدون اي تعديلات ولهذا اي تعديلات علي القيمه الدفتريه للموجودات الثابته تؤثر علي الجانب المدين لوعاء الزكاه وهذا يؤدي الي زياده غير شرعيه في الزكاه الواجبه علي الشركه". - وجهه نظر المصلحه: يلاحظ ارتباط هذا البند بالبند السابق المعترض عليه حيث ان الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي تم التوصل اليها وفق نفس القاعده التي بموجبها تم احتساب فروقات الاستهلاك استنادا الي تعميمي المصلحه رقم ٩/٢٥٧٤ وتاريخ ١٤٢٦/٥/١٤ه ورقم ٩/١٧٢٤ وتاريخ ١٤٢٧/٣/٢٤ه كما ان قيمه الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي ترتبط بكشوف الاستهلاك للسنوات السابقه والتي كانت مقبوله من قبل المكلف ولم يبد عليها اي اعتراض وهذه القواعد هي المطبقه علي جميع المكلفين. اما ما اشار اليه المكلف من عدم شمول الشركات الزكويه %۱۰۰ بالتعميم الوارد اعلاه فذلك غير صحيح حيث صدرت موافقه معالي وزير الماليه علي تطبيق بعض الاحكام والقواعد المحاسبيه الوارده بالنظام الضريبي علي مكلفي الزكاه الشرعيه توحيدا للاجراءات ومنها الماده (١٧) الخاصه بطريقه احتساب الاستهلاك وهذا ما اشار اليه تعميم المصلحه رقم ٢٥٧٤/٩ وتاريخ ١٤٢٦/٥/١٤ه وعليه تؤكد المصلحه علي صحه الاجراءات المتبعه من قبلها حول ذلك". - الدراسه والتحليل: بعد الاطلاع علي وجهه نظر الطرفين وسماع ارايهما يتضح ان المكلف يعترض علي مبالغ الاصول التي حسمتها المصلحه من الوعاء الزكوي لعامي ٢٠٠٨م و ٢٠٠٩م، حيث يري ان المعادله التي توصلت اليها المصلحه لاحتساب الاصول الثابته المخصومه من وعاء الزكاه غير صحيحه. بينما تري المصلحه ان الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي تم التوصل اليها من خلال احتساب فروقات الاستهلاك طبقا للنظام. وبرجوع اللجنه لملف القضيه وما قدمه ممثلو المصلحه خلال جلسه الاستماع، بين قيام المصلحه بالتوصل لصافي الاصول الثابته من خلال جداول الاستهلاك للاعوام من ٢٠٠٥م حتي ٢٠٠٩م. وحيث ورد في الفقره (٢) من تعميم المصلحه رقم ٩/١٧٢٤ وتاريخ ١٤٢٧/٠٢/٢٤ه، ما نصه "لذلك يتم تحديد صافي القيمه الدفتريه للموجودات التي تحسم من الوعاء الزكوي علي النحو التالي : [ باقي قيمه المجموعه في نهايه السنه طبقا لما يتم تحديده بموجب الفقرات ا- ه من الماده السابعه عشره من النظام الضريبي، يضاف اليها نسبه ال٥٠% المؤجله من قيمه الاصول المضافه خلال ٦/٤ العام، مطروحا منها نسبه ال٥٠% المؤجله من التعويضات عن الاصول المستبعده خلال العام، وبتطبيق المعادله المشار اليها في التعميم علي المكلف طبقا لما ورد في كشف الاستهلاك المقدم من ممثلي المصلحه يتبين ما يلي: | باقي قيمه المجموعه في نهايه السنه | ٩٥,٨٩١,٦١٠ ريالات | ١٠٣,٩٣٣,٢٧٩ ريالا | | يضاف ٥٠% من قيمه الاصول المضافه خلال العام | ١٣,٢١٨,٨٣٦ ريالا | ٥,٢٠٠,٥٦١ ريالا | | يطرح ٥٠% من قيمه التعويضات خلال العام | (٥٠,٤٦٣ ريالا) | (٥٩,٢٢٦ ريالا) | | الاصول واجبه الحسم طبقا للمعادله | ١٠٩,٠٥٩,٩٨٣ ريالا | ١٠٩,٠٧٤,٦١٤ ريالا | | استبعاد سيارات مسجله باسم الشركاء | ( ٨١٣,٤٨٢ ريالا) | (۷۱۷,۳۳۷ ریالا) | | صافي الاصول واجبه الحسم من الوعاء | ١٠٨,٢٤٦,٥٠١ ريال | ١٠٨,٣٥٧,٢٢٧ ريالا | وبرجوع اللجنه الي الربط الزكوي لعام ٢٠٠٩م تبين حسم مبلغ ١٠٨,٣٥٧,٢٧٧ ريالا، اما الربط الزكوي لعام ٢٠٠٨م فتبين حسم الاصول الثابته في حدود حقوق الملكيه بمبلغ ۱۰۳,۷۹۱,۸۳۸ ريالا، واحتساب الزكاه علي صافي الربح المعدل وهو ما يتماشي مع تعميم المصلحه رقم ١/١٢٢ وتاريخ ١٤١٤/٨/١٩ه، عليه تري اللجنه تاييد المصلحه في احتسابها صافي القيمه المتبقيه للاصول الثابته لعامي ٢٠٠٨م و ٢٠٠٩م. ٦/٥ القرار اولا: الناحيه الشكليه: قبول الاعتراض المقدم من المكلف/ شركه (ا) علي الربط الزكوي الذي اجرته مصلحه الزكاه والدخل لعامي ٢٠٠٨م و ٢٠٠٩م من الناحيه الشكليه. ثالثا : الناحيه الموضوعيه: -1 تاييد المصلحه في احتساب فروق الاستهلاك لعامي ٢٠٠٨م و٢٠٠٩م. -Γ تاييد المصلحه في احتسابها صافي القيمه المتبقيه للاصول الثابته للعامين ٢٠٠٨م و٢٠٠٩م. يعد هذا القرار قابلا للاستيناف المسبب للطرفين امام اللجنه الاستينافيه الزكويه الضريبيه بالرياض، وذلك خلال ستين يوما من تاريخ استلامه علي ان يقوم المكلف بسداد المستحقات المتوجبه عليه طبقا لهذا القرار. والله الموفق ٦/٦