gstc_gov_sa · decision · processed · 17 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-128122 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-128122-W) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء 2023/11/29م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... الدكتور/ الاستاذ/. رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 2022/05/10م، من / .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...). علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (-ISR 2022-248) الصادر في الدعوي رقم (2020-32076-W) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: قبول الدعوي المقامه من المدعيه / .... سجل تجاري رقم (...) ، ضد المدعي عليها / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا، ورفضها موضوعا. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (...)، تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يدعي بانه وفيما يخص بند (احتساب نسبه %15 ضريبه استقطاع علي الرواتب المسدده لموظفين غير مقيمين ممن يقدمون خدمات فنيه واستشاريه) فيدعي المكلف انه يعمل في مجال تقديم التدريب الفني المتخصص، بالاضافه الي خدمات الدعم حسب عقد التاسيس، ويفيد انه ابرم عقود عمل مع اطراف ثالثه متوافقه مع الانظمه في المملكه ونظام ضريبه الدخل، ويدعي ان المبالغ المسدده عن الرواتب والاجور للموظفين غير المقيمين لا تخضع لضريبه الاستقطاع لكونه اعتبر المدفوعات دفعت للموظفين، وبالتالي قام بتسويه ضريبه الاستقطاع علي هذه المدفوعات بناء علي التعميم رقم 1437/16/2123ه، ويوضح المكلف انه وافق علي سداد ضريبه الاستقطاع بنسبه (5%) لانهاء الخلاف بشكل ودي مع الهييه، كما اوضح ان ما ورد ضمن قرار لجنه الفصل انه قام بتصريح بان الموظفين هم اعضاء هييه التدريس، وان المبالغ المسدده كانت مقابل خدمات تدريس فهو امر غير صحيح، ويؤكد ان هذه المدفوعات جري سدادها للموظفين الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-128122 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-128122-W) الغير مقيمين مقابل خدمات فنيه واستشاريه. وفيما يخص بند ( احتساب غرامه التاخير فيدعي المكلف ان تلك المبالغ لا تخضع لضريبه الاستقطاع وبالتالي فلا تخضع لغرامه التاخير، وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاربعاء 2023/11/29م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم:(2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ : 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف، وبعد فحص ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما؛ وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الاستيناف، قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ### اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند احتساب نسبه 15% ضريبه استقطاع علي الرواتب المسدده لموظفين غير مقيمين ممن يقدمون خدمات فنيه واستشاريه) فيكمن استيناف المكلف علي هذا البند بان المبالغ دفعت الي موظفين غير مقيمين في المملكه، وبالتالي لا يخضعون لضريبه الاستقطاع. وحيث تنص الفقره رقم (1) من الماده (63) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ 1425/6/11ه ما يلي: "يخضع غير المقيم للضريبه عن اي مبلغ يحصل عليه من اي مصدر في المملكه، وتستقطع الضريبه من اجمالي المبلغ وفقا للاسعار الاتيه: اتاوه او ربع، دفعات مقابل خدمات مدفوعه للمركز الرييس او شركه مرتبطه ......... بنسبه 15%. - ايجار خدمات فنيه او استشاريه، تذاكر طيران او شحن جوي او بحري، خدمات اتصالات هاتفيه دوليه، ارباح موزعه، عوايد قروض، قسط تامين او اعاده تامين.. بنسبه 5%". كما تنص الفقره (ا) من الماده الثامنه والستين من نظام ضريبه الدخل علي ان: "يجب علي كل مقيم سواء كان مكلفا او غير مكلف بمقتضي هذا النظام، وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير مقيم، ممن يدفعون مبلغا ما لغير مقيم من مصدر في المملكه استقطاع ضريبه من المبلغ المدفوع وفقا للاسعار الاتيه: وتم تحديد سعرها وفقا لطبيعه الاعمال والخدمات، ومن ذلك الخدمات الفنيه التي حدد سعرها بنسبه 5%, والاتاوه او الريع التي حدد سعرها بنسبه 15%". استنادا الي التعميم رقم 1437/16/2123ه وتاريخ 1437/3/25ه والذي نص علي " الحاقا لتعميم الهييه رقم 1437/16/2123ه وتاريخ 1437/3/25ه بشان اخضاع الدخل الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-128122 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-128122-W) المتحقق من مصدر في المملكه الذي يحصل عليه القادمين للمملكه بتاشيره زياره عمل ومنهم في ذلك الاطباء الزايرون والاستشاريون في المنشات الصحيه لضريبه الدخل، وحيث تلقت الهييه عده استفسارات عن مدي تطبيق هذا التعميم علي كافه الاطباء في المنشات الصحي، نفيدكم بان المبالغ التي تدفع لهؤلاء الاطباء الزايرين ( سواء في مستشفيات حكوميه او اهليه تصنف للاغراض الضريبيه كالاتي: 2 مقابل اجر عمل ناتج عن علاقه توظيف لعقود عمل محدده ( سواء كان العقد لمده سنه او اقل) وهذا الدخل غير خاضع للضريبه في المملكه باعتباره رواتب واجور. ويصنف العقد عقد توظيف اذا توافرت فيه الضوابط التاليه: - صلاحيه صاحب العمل بمراقبه طريقه واداء العمل. - تحديد ساعات العمل ومراقبه اوقاته وجداوله من قبل صاحب العمل. - تحديد مكان اداء الخدمه من قبل صاحب العمل. - تحديد ادوات العمل والمرافق الاخري ذات الصله. - تلقي التوجيهات المتعلقه بالعمل من صاحب العمل. - صرف اتعابهم واجورهم في مواعيد محدده. علما بان ما ينطبق علي هؤلاء الاطباء والاستشاريين ينطبق علي كافه الحالات المشابهه لها مثل اساتذه الجامعات والمهندسين والاستشاريين الزايرين.". وحيث يؤكد المكلف بان الرواتب والاجور بموجب عقود توظيف لا تخضع لضريبه الاستقطاع بنسبه (%15)، ويستند علي ما ورد في الدليل الارشادي لاستقطاع الضريبه الصادر من الهييه بتاريخ 2021/7/6م، والتعميم الصادر من الهييه رقم 1437/16/2123ه وتاريخ 1437/3/25ه، في حين استندت الهييه علي صحه اجرايها بالماده (68) من نظام ضريبه الدخل، وبتامل موضوع النزاع، وحيث يتبين بعد فحص ملف القضيه ان محل الخلاف كان بشان اخضاع المبالغ المدفوعه للموظفين غير المقيمين في المملكه الي ضريبه الاستقطاع بنسبه (15%)، وحيث اوضح المكلف وجود علاقه عمل بين الموظف وبين الشركه وان المكلف، وقدم عينات من عقود العمل والتي يتضح من خلالها انها وفقا للضوابط التي نص عليها التعميم الصادر من الهييه الوارد اعلاه، كما لم تقدم الهييه ما يثبت خلاف ما اكده المكلف، وحيث ان الدخل المتحقق من مصدر في المملكه للموظفين الذين اقاموا في المملكه اقل من 183 يوم مقابل اجر عمل ناتج عن علاقه توظيف لعقود عمل محدده غير خاضع للضريبه في المملكه باعتباره رواتب واجور، ومن ثم لا تتوجب ضريبه الاستقطاع علي المكلف، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( احتساب غرامه التاخير فيكمن استيناف المكلف علي هذا البند بان المبالغ المدفوعه لا تخضع في حقيقتها لضريبه الاستقطاع، وبالتالي فلا تخضع لغرامه التاخير. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-128122 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-128122-2022) وحيث تنص الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه علي ما يلي : " اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد". كما تنص الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه والتي نصت علي ما يلي : "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه 1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه : ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه". وتنص الفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد.". وحيث انتهي قرار الدايره فيما يتعلق بالبند ( احتساب نسبه 15% ضريبه استقطاع علي الرواتب المسدده لموظفين غير مقيمين ممن يقدمون خدمات فنيه واستشاريه) الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل، وحيث ان التابع لا ينفك عن متبوعه في الحكم، وحيث ان ما يرتبط بالشيء ياخذ حكمه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...)، ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2022-248) الصادر في الدعوي رقم (W-32076-2020) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2017م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( احتساب نسبه 15% ضريبه استقطاع علي الرواتب المسدده لموظفين غير مقيمين ممن يقدمون خدمات فنيه واستشاريه)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند احتساب غرامه التاخير)، وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-128122 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (W-128122-2022) ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الدكتور / .... عضو الدكتور / .... رييس الدايره الاستاذ/ ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa