gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-133951: قرار رقم (1W-133951-2022) الصادر في الاستيناف المقيود برقم في الدعوي المقامه المستانفه من / هييه الزكاه والضريه والجمارك المستانف ضد ضد/المكلف رقم مميز (…) الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعد: انه في يوم الخمسين 2023/11/02، اجتمعت الداره الاستثناييه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 2026/04/14/1444/02/26 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/06/19 من / هييه الزكاه والضريه والجمارك، علي IFR-2022- قار الداره الثالثه للفصل في مخالفات ومناعات ضربه الدخل في مدينه الرياض ذي الرم (3701) «المتعلقه بالربط الضريبي للفتره الميويه في 31 ديسمبر 2013م حتي 2015م وعلي ضريبه الاستقطاع لشهر يناير 2024م وشهر يناير 2015م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قار داير الفصل فيها بما ياتي: اولا: من الناحيه الشكيله: قبول اعتراض المدعيه / شركه ... (سجل تجاري رقم ...) علي قرار المدعي عليه/ هييه الزكاه والضريه والجمارك، المتعلق بالربط الزكي مدل الدعوي من الناحيه الشكيله. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: - 1- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند (الربط الضريبي لعام 2013م). 2- رفض اعتراض المدعي فيما يتعلق ببند (ضريبه الاستقطاع شهر يناير العام 2014م). 3- فيما يتعلق ببند (الربط التقديري): ا- الغاء قرار الممدعي عليها (عام 2013م). ب- تعديل قرار المدعي عليها (لاعوام 2014م و 2015م). 4- الغاء قرار الممدعي عليها فيما يتعلق ببند (ضريبه الاستقطاع الجزافيه لتوزيعات الارباح للاعوام من (2015م حتي). 5- تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-133951: قوار رقم (1W-133951-2022) الصادر في الاستثناف المقيود برقم وحيث لم يلق هذا القرار قبول لدي المستانفه (هييه الزکاه والضريه والجمارك)، فتقدمت بلالحه استثناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل المعل عن كل من بند (الربط الضريبي للعام 2013) ويند (الربط التقديري (ا) لعام 2013) وبند (الربط التقديري (ب) لعام 2014) وبند (ضريبه الاستقطاع الجزافيه لتوزيعات الارباح للاعوام من 2013 الي 2015 (ب) وبند (غرامه تاخير)، حيث تحي بانه وفيما يخذ بن البد التقدي (ب) لعام 2014 (ب) بانه تم الرب علي المكلف علي اساس ربح تقديري بنسبه (٤٠) من اجمالي الايرادات وذلك استثناء للماده (٤/٤) من اللايحه التنفيذيه لنظام (1/58) (1/58) (1/58) (1/58) (1/58) (1/58) (1/58) (1/58) من النظام (61) من نظام ضريبه الدخل (61) من نظام ضريبه الدخل (61) من نظام ضريبه الدخل (61) من نظام ضريبه الدخل (61) منظام ضريبه الدخل (61) من نظام ضريبه الدخل (61) من نظام ضريبه الدخل (61) من نظام ضريبه الدخ المتعلقه بحق المطلوبات في المعلومات في عدم تعاون المكلف مع الهييه، كما اوضحت الهييه ان المدعي يقوم بالمحاسبه تقديريا ولا يمسك سجلات ودفاتر نظاميه بال المملكه وتم تحديد نسبه طافي الربح التقديري استنادا للماده (16) فقره (4)، حيث يحق للهييه تحديد النسبه التقديريه بما تراه مناسب بما لا يقل عن النسب المحدده باللاله التنفيذيه. وفيما يخش بند (ضريبه الاستقطاع الجزافيه التوزيعات الارباح للاعوام من 2013م الي 2015م) فتدعي بان فرض ضريبه الاستقطاع علي الارباح الموزعه المحتسبه علي اساس تقدمي بدنيه 5% فان المقطع علي عموم المكلفين في مثل هذه الحاله فرض ضريبه الاستقطاع واستفاده المكلف من هذه الارباح، وبان المكلف يحاسب تقديريا لعدم مسكه الدفاتر والسجلات داخل المملكه: اذا فان الارباح التقديريه التي افر بها المكلف في اقراره الضريبي تعد في حكم الارباح الموزعه، وان الارباح الموجزه او ما في حكم الموزعه (الارباح التقديريه) تعد دخلا متحقا من مصر في المملكه، ووبالتالي في هي من الدخول الخاصه لضريبه الاستقطاع بنسبه 5% وذلك استنادا الي الماده (68) من نظام ضريبه الدخل، وتم تحديد سعرها وفقا لطبيعه الاعمال والخدمات، كما ان قرار دايره الفصل قد جانبه الصواب اذ اعتمدت الدايره بقرارها بقبول البند اعله بان الهييه لم تقدم ما يثبت تحقق عمليه الدفع وعلي ذلك ترد الهييه بان الاخذ بالمعني الشكي ل عمليه الدفع علي انه عمليات السداد الاعتياديه المعروفه واعتبار انه المعيار الوحيد لتحديد واقعه الدفع قد يؤدي الي عدم خضوع مقال عمليات او الخدمات التي يتم بين الاطراف المرتبطه والاطراف التي تجمعها علاقه تبادليه والتي تمت عمليات تسويه او مقصه بينها نتيجه لوجود خدمات او عمليات تمت تاديتها او القيام بها من قبل طرف لمصلحه طرف اخر لاي ضريبه استقطاع وذلك لعدم لانعدام واقعه الدفع الاعتياديه بينها واستبدالها بواقعه التسويه او المقاصه وباتالي قد يؤدي الي عمليات التGBN الطريبي، وقد تاييد هذا الاجراء بقرار اللجنه الاستثنافيه رقم (1577) للعام 1437 هما يënخ معه عدم حصه القرار، ففيما يخش بند (غرامه تاخير) فتدعي بانه تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد النظامي استنادا للماده رقم (77) فقره (ا) من نظام خريبه الدخل، وكذلك استنادا للماده (68) فقره (1/ب) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-133951: قرار رقم (1W-133951-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم الدخل والتي تكتسب من بعد التاريخ النظامي لتقدم الاقرار، وقامت الداره مصدره القرار محل الاستثناف بالغاء قرار الهييه علي ذلك البند نظرا لانها مرتبطه بالبند السابق وهي ضريبه الاستقطاع الا ان غرامه التاخير فرضت علي البنود الاول والثالث والرابع، اذ كان من الواجب عليها تعديل الغرامه وسقطها عن البند الذي قامت يلغايه هذا من جانب، ومن جانب اخر قامت الهييه بالاستثناف علي البنود لما تطلاب الهييه بالغاء قرار الداره وفرض غرامه تاخير علي كافه البنود من التاریخ المفرض لتقدم الاقرار، وقد تايد اجراء الهييه بالعديد من القارات، وعليه فان الهييه تطلب نقض قرار داره الفصل في البنود مح الاستثناف لما تتقدم من اسباب. وفي يوم الخميس بتاريخ 22/11/202 م، عقدت الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 14/01/2021 الاستثناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما اختواه ملف الدعوي، وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطرف الاستثناف فتقتر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه واللحه الاستثناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستثناف مقبوله شكل، لتفديدمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراء. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استثناف الهييه بشانن بند (الربط التقديري (ب) لعامي 2014 و50م) وحيث يكمن استثناف الهييه في ان المدعي يقوم بالمحاسبه تقديريا ولا يمسك سجلات ودفاتار نظاميه بال المملكه وتم تحديد نسبه صافي الربح التقديري استنادا للماده (16)، حيث يحق للهييه تحديد النسبه التقديريه بما تراه مناسب بما لا يقل عن النسب المحدده بالالجه التنفيذيه. وبناه علي ما تقدم، وبعد الالطلاع علي ملف الضييه وما احتواه من دفوع ومستندات، وما جاء في قرار الداره محل الاستيناف، فقد تبين ان مرتكز القارار محل الطعن في اغاثه لاجراء الهييه هو محاسبه المكلف بنسبه 10% من الايرادات، وبالالطلاع علي ملف الدعوي تبين عدم وجود ما يثبت موافقه الهييه علي محاسبه المملكه بنسبه 10% في السنوات السابقه، وحيث ان المكلف لا يمسك حسابات نظاميه ويقوم بالمحاسبه تقديريا باعتباره منشه دايمه لغير مقيم، وحيث انه من الثابت ان الهييه قامت www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-133951: قرار رقم (1W-133951-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم باستخدام حقها الذي كفله لها النظام اجراء الربط التقديري عند وجود فتار وسجلت محاسبه تعكس حقيقيه وواقع نشاط المكلف، وباتالتي فانه يحق للهييه تحديد نسبه الربح التقديري بنسبه 40% من الاريادات استنادا علي الماده (16) الفقره (ب) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل وبما يتناسب مع نشاط المكلف وبما لا يقل عن النسب المحدده في الفقره (4) من الماده (16) من اللايحه التنفيذيه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استناف المكلف ونقض قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصو استناف الهييه بشان بند (ضربه الاستقطاع الجزافيه لتوزيعات الارباح للاعوام من 2013 م الي 2015م) وحيث يكمن استناف الهييه في ان المكلف يحاسب تقديريا لعدم مسكه الدفاتر والسجلات داخل المملكه: اذا فان الارباح التقديريه التي افر بها المكلف في اقرارها الضريبي تعد في حكم الارباح الموزعه او ما في حكم الموزعه (الارباح التقديريه) تعد دخلا متفقا من مصر في المملكه، والتالي فهي من الدخول الخاضعه لضريبه الاستقطاع بنسبه 5%. وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الخلاف حول اجراء الهييه بفرض ضريبه الاستقطاع بنسبه 5% علي الارباح الموزعه بناء علي الربط التقديري، وحيث انتعت الدايره في البند الاول الي قبول استثناف الهييه في احيقيتها اجراء الربط التقديري علي المكلف، مما يتعين معه قبول استثناف الهييه فيما يتعلق بفرض ضريبه الاستقطاع بنسبه 5% علي الارباح الموزعه الافتراضيه، ولا ينال من ذلك ما استند اليه القرار محل الطعن في اغاثه اجراء الهييه لعدم تقديمها ما يثبت واقعه الدفع او ما في حكمها، حيث ان المكلف لا يمسك حسابات ودفاتر نظاميه في المملكه، مما يترتب عليه عدم وجود وسيله يمكن من خلالها تتبع تحويل المنشاه الدايمه لارباحها للجهه غير المقيمه، وبالتالي لا يمكن اعتبار واقعه الدفع او ما في حكمها هي معيار خضع لضريبه الاستقطاع، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف وقطع قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (غرامه تاخير) وحيث يكمن استيناف الهييه في انه تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد نظامي. وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الغرامه نشات من الفرق بين ما ورد في اقرارات المكلف المبنيه علي الحسابات النظاميه، وبين ما ورد في ربط الهييه المبنيه علي التقدير، وهو اساس يمكن العلم بحقيقته الا بعد حسم لخلاف بشانه، نظرا لعدم ارتباط مبلغ الربط بنص نظامي يحدد مقداره، وفقا لقرار رقم: 2021-244 (IW-1654-2018) والالسرتناف المقدير (الاستثناف المقدير في قرار الداره بشان قبول استثناف المكلف المتعلق بعامي 2007م و2008م قتصل الي قبول استثناف المكلف ان العوام 2007 الي 2008م واما التاريخ صدور قرار هذه الداره حيث ان هذا التاریخ هو علم المكلف بحقيقه الضريريه الواجبه عليه، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استثناف المكلف ونقض قرار داره الفصل في هذا البند. الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-133951 قارار رقم: (1W-133951-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم وحيث انه بخصوص استثناف الهييه علي باقي البنود محل "الوعي. وبتامل الداره في موصوع النزاع، وبعد اطلاع الداره علي استثناف الهييه، وحيث انه للداره الاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قد تلك الاسباب تعفي عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما質ه الي القرار من محاط عن ما يستحق الراد عليها باكثر مما تخلمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستثناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن مع تحقيقا مع الاسباب السابقه التي نبي عليها والكافيه لحصل فضاء اذا تولت الداره المصدره له تمييم مكن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظومه، وحيث استبان لهذه الداره صحه النتيجه التي خلصت اليها دايره الفصل في قراها، وان في الاسباب التي اقامت عليها قارها ما يكفي تاييد ذلك القرار، وحيث لم تلاحظ هذه الداره ما يستدعي الاسترداك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، مما تنتهي معه هذه الداره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما التي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محموله علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قرت الداره بالاجاع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكل من مقدمه/ هييه الزكاه والجمارك، ضد قرار الداره الثالثه للفصل في مخالفات ومازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-3610) (المدار في الدعوي رقم 2015) الممتعلقه بالربط الضريبي للفتره المنتهيه في 31 ديسمبر 2013 وعلي ضريبه الاستقطاع لشهر يناير 204 م وشهر يناير 2015. ثانيا: في المWOYU 1 - رفض استثناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الربط الضريبي للعام 2013) وفقا للاسباب والحييات الوارده في هذا القرار. 2 - فيما يتعلق باستثناف الهييه علي بند (الربط التقديري للاعوام من 2013م الي 2015م). ا - رفض الاستثناف وتاييد قرار دايره الفصل لعام 2013م. ب- قبول الاستثناف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بعامي 2014م و2015م. 3 - قبول استثناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بعيد (ضريبه الاستقطاع الجزافيه لتوزيعات الارباح للاعوام من 2013م الي 2015م). 4 - قبول استثناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بعيد (غرامه تاخير). www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-133951 قار رقم: (1W-133951-2022) الصادر في الاستثناف المقيود برقم ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابع والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الدايره ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستحثه من النظام، وموقعه الكترونيه. www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني