gstc_gov_sa · decision · processed · 22 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-196545 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-196545-2023) في الدعوي المقامه من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد/ المكلف المستانفه المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاحد 2024/07/16م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض بحضور كل من: الدكتور/ ... رييسا الدكتور / ... عضوا الاستاذ / .... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/05/07، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ITR-2023- 96697) الصادر في الدعوي رقم (Z-2022-96697) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: من الناحيه الشكليه : قبول اعتراض المدعيه / ... الرقم المميز (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك. ثانيا : من الناحيه الموضوعيه: -1- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند استبعاد الاراضي المسجله باسم الشركاء لعام 2018م. -2- الغاء اجراء المدعي عليها فيما يتعلق ببند الاستثمارات لعام 2018م بقيمه 990,461 ريال. -3- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند جاري الشركاء لعام 2018م بقيمه 112,837,242 ريال. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدمت بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ تعترض الهييه علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانها تدعي بانه وفيما يخص بند (استبعاد الاراضي المسجله باسم الشركاء فتوضح الهييه بانها قامت عند الربط باستبعاد الاراضي لكونها ليست باسم الشركه، وعند دراسه الاعتراض قدم المكلف صوره من الصك ارض بحي لبن وتمسك باعتراضه بانه في الرقم المجاني : 8001220000 Public | عام الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-196545 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-196545-2023) حال عدم حسم الاراضي ان يتم استبعادها ايضا من جاري الشركاء، وبالرجوع الي نشاط الشركه يتبين انه يتمثل في اقامه وتطوير المشاريع الاسكانيه والترفيهيه والتجاريه والصناعيه وبيعها او تاجيرها لمصلحه الشركه وشراء الاراضي لاقامه المباني عليها بالبيع او التاجير لصالح الشركه وتملك وبيع العقارات لصالح الشركه، اي انها عروض تجاره وليست عروض قنيه كونها معده للبيع وبالتالي لا يتم حسمها من الوعاء الزكوي بالاضافه لكونها ليست باسم الشركه وانما باسم الشركاء كما هو موضح من خلال ايضاح رقم (8) القوايم الماليه والصكوك المقدمه من قبل المكلف، كما انها موافقه لنشاط للمكلف وهو شراء وبيع الاراضي والعقارات مما يعني انها بمثابه بضاعه حتي لو تجاوز بقايها في دفاتر المكلف اكثر من عام، فهي في هذه الحاله اصول متداوله معده للبيع وتعتمد فتره بقاؤها لدي الشركه الي عوامل العرض والطلب في السوق، كما انه لا بد من توفر شرطين اساسيين لاعتبار مثل هذه الاستثمارات ضمن الاستثمارات طويله الاجل وهما توفر النيه الموثقه من صاحب الصلاحيه قبل صدور القرار في الاستثمارات وعدم وجود عمليات تداول تمت خلال العام علي تلك الاستثمارات، وهذا ما لم يتوفر لدي الشركه حيث يتبين انه تم التخلص من جزء من الاراضي، وردا علي ما جاء في لايحه المكلف تجيب الهييه بانه تم استبعاد الارضي التي ليست باسم الشركه ولم يتم نقل ملكيتها وفقا لاخر قوايم ماليه ونظرا لكون الارض التي تطالب الشركه بحسمها من الوعاء الزكوي ليست باسم الشركه وغير مستخدمه في النشاط ورفض اعتراض المكلف استنادا للماده الرابعه ثانيا (1) من اللايحه التنفيذيه المنظمه لجبايه الزكاه. فيما يتعلق ببند (الاستثمارات)، قامت الهييه عند الربط بحسم الاستثمارات العقاريه ولم يتم حسم الاستثمار في برج داينمون بميدان القاهره لعدم تقديم المستندات والغرض منها والتي تمت مناقشتها في تاريخ 2021/10/5م، كما تم ارسال مسوده الربط بتاريخ 2021/10/27م ونظرا لعدم تقديم البيانات المؤيده لوجهه نظره وعدم الرد علي البيانات المطلوبه سابقا رفق اعتراضه عليه تم رفض اعتراض المكلف استنادا للماده (3/20) من اللايحه التنفيذيه المنظمه لجبايه الزكاه، اما ما اشار اليه المكلف في لايحه دعواه فغير صحيح نظاما لما اوضحته الهييه اعلاه كما لا وجه معتبر لما تطرق اليه في لايحته لكونه لا يستند الي دليل صحيح يمكن الركون اليه، اما فيما جاء بحيثيات الدايره فتجيب الهييه بانها غير صحيحه ومخالفه للمقتضي النظامي، وتتمسك الهييه بصحه وسلامه اجرايها. في يوم الاحد بتاريخ 2024/07/16م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-196545 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-196545-2023) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه فيما يتعلق ببند ( استبعاد الاراضي المسجله باسم الشركاء) فتوضح الهييه بانها قامت عند الربط باستبعاد الاراضي لكونها ليست باسم الشركه، وعند دراسه الاعتراض قدم المكلف صوره من الصك ارض بحي لبن وتمسك باعتراضه بانه في حال عدم حسم الاراضي ان يتم استبعادها ايضا من جاري الشركاء، وبالرجوع الي نشاط الشركه يتبين انه يتمثل في اقامه وتطوير المشاريع الاسكانيه والترفيهيه والتجاريه والصناعيه وبيعها او تاجيرها لمصلحه الشركه و شراء الاراضي لاقامه المباني عليها بالبيع او التاجير لصالح الشركه وتملك وبيع العقارات لصالح الشركه، اي انها عروض تجاره وليست عروض قنيه كونها معده للبيع وبالتالي لا يتم حسمها من الوعاء الزكوي بالاضافه لكونها ليست باسم الشركه وانما باسم الشركاء كما هو موضح من خلال ايضاح رقم (8) القوايم الماليه والصكوك المقدمه من قبل المكلف، كما انها موافقه لنشاط للمكلف وهو شراء وبيع الاراضي والعقارات، مما يعني انها بمثابه بضاعه حتي لو تجاوز بقايها في دفاتر المكلف اكثر من عام، فهي في هذه الحاله اصول متداوله معده للبيع وتعتمد فتره بقاؤها لدي الشركه الي عوامل العرض والطلب في السوق، كما انه لا بد من توفر شرطين اساسيين لاعتبار مثل هذه الاستثمارات ضمن الاستثمارات طويله الاجل وهما توفر النيه الموثقه من صاحب الصلاحيه قبل صدور القرار في الاستثمارات وعدم وجود عمليات تداول تمت خلال العام علي تلك الاستثمارات، وهذا ما لم يتوفر لدي الشركه حيث يتبين انه تم التخلص من جزء من الاراضي، وردا علي ما جاء في لايحه المكلف تجيب الهييه بانه تم استبعاد الارضي التي ليست باسم الشركه ولم يتم نقل ملكيتها وفقا لاخر قوايم ماليه ونظرا لكون الارض التي تطالب الشركه بحسمها من الوعاء الزكوي ليست باسم الشركه وغير مستخدمه في النشاط و رفض اعتراض المكلف استنادا للماده (الرابعه ثانيا (1) من اللايحه التنفيذيه المنظمه لجبايه الزكاه. واستنادا الي الفقرتين (1) و (2) من البند (ثانيا) من الماده ( الرابعه ) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والتي نصت علي الاتي : " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: 1- الاصول الثابته وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثابته ( اصول القنيه واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - مالم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في النشاط. 2 - انشاءات المكلف الراسماليه تحت التنفيذ والتي يتم انشاءها بهدف استخدامها في النشاط وليس لغرض بيعها"، وبناء علي ما تقدم، يتبين جواز حسم الاصول باسم الشركاء من الوعاء الزكوي بشرط ان تكون تلك الاصول مستخدمه في النشاط مع تقديم ما يثبت المبررات التي الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-196545 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-196545-2023) تحول دون نقل الملكيه للشركه، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي وما احتواه من مستندات، تبين لها ان الهييه قامت بترك الاستيناف جزييا بمبلغ (29,320,296) ريال. وفيما يخص الفرق والبالغ (34,610,618) ريال، وحيث ان المكلف قدم اقرار من الشركاء بان الارض ملك للشركه كما افاد بمذكرته الجوابيه انه يوجد عمليات تطوير قايمه علي هذه الاراضي، مع الاشاره الي ان نشاط المكلف بحسب السجل التجاري المرفق في مرحله الفصل ( سجل العقاريه (1444) " هو اقامه وتطوير المشاريع السكنيه والترفيهيه والتجاريه والصناعيه وبيعها وتاجيرها لمصلحه الشركه وشراء الاراضي لاقامه المباني عليها بالبيع او التاجير لصالح الشركه وتملك وبيع العقارات لصالح الشركه ..."، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول ترك الاستيناف جزييا بمبلغ (29,320,296 ريال)، ورفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره .الفصل بمبلغ (34,610,618) ريال وحيث انه بخصوص استيناف الهييه فيما يتعلق ببند ( الاستثمارات)، قامت الهييه عند الربط بحسم الاستثمارات العقاريه ولم يتم حسم الاستثمار في برج ... لعدم تقديم المستندات والغرض منها والتي تمت مناقشتها في تاريخ 2021/10/5م، كما تم ارسال مسوده الربط بتاريخ 2021/10/27م ونظرا لعدم تقديم البيانات المؤيده لوجهه نظره وعدم الرد علي البيانات المطلوبه سابقا رفق اعتراضه عليه تم رفض اعتراض المكلف استنادا للماده (3/20) من اللايحه التنفيذيه المنظمه لجبايه الزكاه، اما ما اشار اليه المكلف في لايحه دعواه فغير صحيح نظاما لما اوضحته الهييه اعلاه كما لا وجه معتبر لما تطرق اليه في لايحته لكونه لا يستند الي دليل صحيح يمكن الركون اليه، اما فيما جاء بحيثيات الدايره فتجيب الهييه بانها غير صحيحه ومخالفه للمقتضي النظامي، وتتمسك الهييه بصحه وسلامه اجرايها. واستنادا الي الفقره (1/4) من البند (ثانيا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والتي نصت علي الاتي: " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : -4- (ا) : الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء"، وبناء علي ما تقدم، حيث لا بد من توفر شرطين اساسيين لاعتبار الاستثمارات بانها تمثل عروض قنيه ويجوز حسمها من الوعاء الزكوي، وهما النيه الموثقه من صاحب الصلاحيه التي توضح النيه من الاستثمار، وعدم وجود عمليات بيع تمت خلال العام علي تلك الاستثمارات، وحيث تبين للدايره عدم وجود حركه علي استثمارات مشروع ... لعام (2018م)، الا ان الهييه قامت بالرجوع الي القوايم الماليه للسنه اللاحقه (2019م) واتضح لها بوجود حركه بيع علي تلك الاستثمارات، وتشير الي ان السنه اللاحقه تعد كاشفه لنيه الشركه تجاه المشروع وتفيد بانه اتضح بانه معد للبيع، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين ان المستانف ضدها قدمت حساب الاستثمار من دفتر الاستاذ عن عام واحد فقط ولم عام Public 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-196545 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-196545-2023) يوضح المكلف سنوات امتلاكه لهذا الاستثمار وما هي النيه منه، خصوصا وانه في السنه اللاحقه لعام الخلاف قام باستبعاد الاستثمار باكثر من 40% من قيمته، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان الاستثمارات. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي : منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ITR-2023-96697) الصادر في الدعوي رقم (Z-96697-2022) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- فيما يتعلق ببند ( استبعاد الاراضي المسجله باسم الشركاء): ا- قبول ترك الاستيناف جزييا فيما يتعلق باستيناف الهييه بمبلغ (29,320,296) ريال. ب - رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل بمبلغ (34,610,618) ريال . 2- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل بشان بند (الاستثمارات) . ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو الاستاذ/ ... الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa