gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-191114 الصادر في الاستيناف رقم (V-191114-2023) من / المكلف ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المقامه المستانفه المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الثلاثاء الموافق 2024/02/06م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده (السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا عضوا عضوا الاستاذ/ ... الدكتور/ ... الدكتور / ... وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/03/28م، من ... - هويه وطنيه رقم (...). بصفته وكيلا عن المستانفه بموجب الوكاله رقم (...)، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VSR-2022-2634) في الدعوي المقامه من المستانفه ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: * اولا : قبول الدعوي من الناحيه الشكليه. * ثانيا: رفض اعتراض المدعيه من الناحيه الموضوعيه بشان التقييم النهايي للفتره الضريبيه محل الدعوي وما نتج عن ذلك من غرامه الخطا في الاقرار. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 7/1 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه VA-2024-191114 :قرار رقم الصادر في الاستيناف رقم (2023-191114-V) ثالثا : اثبات انتهاء الخصومه بشان غرامه التاخر في السداد محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برفض اعتراضها بشان اخضاع المبلغ محل الخلاف الي بند "المبيعات" نتيجه للتقييم المتعلق ب " اغسطس 2020م" والغرامات الناتجه عن ذلك، وذلك لكون دايره الفصل التبس عليها الامر بين تحقق تعريف التوريد علي معامله تعويضات مطالبات التلف الجزيي محل الخلاف وذلك من خلال التحقق من وجود توريد للسلع او الخدمات وبين التحقق من متطلبات خصم المستانفه لضريبه المدخلات لتكاليف اصلاح التلف الجزيي، حيث ان التعويضات ليست توريدا نظير خدمات وانما حق الرجوع علي الطرف الثالث لاستيفاء ما دفعته المستانفه من تعويض للغير سواء كان هذا التعويض عباره عن دفعه نقديه تقوم به لصالح المؤمن له او الزام باصلاح القطع المتضرره في المركبه نتيجه الحادث، وان هذه التعويضات تنحصر فقط في تكاليف الاصلاح المتكبده دون ضريبه القيمه المضافه، اما التكاليف المخصومه كمدخلات ترتبط مباشره بوثايق التامين المباعه والتي تخضع مبيعاتها للضريبه بالنسبه الاساسيه وهي النشاط الرييسي للمستانفه وفي المقابل تقوم بخصم المشتريات المتعلقه بها وخصم مصاريف الاصلاح لكونها تتعلق بوثايق التامين الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه بالكامل، بغض النظر عما اذا كان هناك جزء من المصاريف سيتم ردها من قبل طرف ثالث وفقا للانظمه والتعليمات الصادره من البنك المركزي، حيث ان مبيعاتها تنحصر بوثيقه التامين ولا تقوم باي خدمات لاي طرف لكونه لا يوجد هناك تعاقد بينها وبينهم وبالتالي فان المقابل يمثل تعويض وليس ايراد مقابل توريد وبالتالي وبسبب غياب عنصر التوريد فلا يتم فرض الضريبه، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ 1445/07/25ه الموافق 2024/02/06، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها لنظر الاستيناف المقدم عبر الاتصال المريي، بناء علي الفقره (1) من الماده الخامسه عشره) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، التي تنص علي انه : " تكون اجراءات نظر الدعوي 7/2 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه VA-2024-191114 :قرار رقم الصادر في الاستيناف رقم (2023-191114-V) والمرافعه فيها كتابه، وللدواير - من تلقاء نفسها او بناء علي طلب احد الاطراف - سماع الاقوال والدفوع بالترافع عن بعد او حضوريا، بحسب تقديرها، وتعد الجلسه - في حال انعقادها عن بعد - في حكم المنعقده حضوريا، وترتب كافه اثارها، وتثبت الدايره ذلك في محضر الجلسه"، وبالنداء علي الطرفين، حضر وكيل المستانفه ... (سعودي الجنسيه) بموجب هويه وطنيه رقم (...) ورقم وكاله (...)، كما حضر / ... (سعودي الجنسيه بموجب هويه وطنيه رقم (...)، بموجب خطاب التفويض رقم .../../../... وتاريخ 1445/03/19ه والصادر من نايب المحافظ للشؤون القانونيه، وبسؤال وكيل المستانفه عن استينافها، اجاب: انه يكتفي بلايحه الاستيناف والمذكرات المرفوعه علي بوابه الامانه العامه للجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، ويتمسك بما ورد فيها من اسانيد ودفوع، وبعرض ذلك علي ممثل المستانف ضدها اجاب: بما لا يخرج عما سبق ذكره في المذكره الجوابيه، ويكتفي بالمذكرات المرفوعه علي بوابه الامانه العامه للجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، ويتمسك بما ورد فيها من اسانيد ودفوع، وبسؤال كلا الطرفين عما يودان اضافته اجابا بالاكتفاء بما سبق تقديمه، وعليه تم قفل باب المرافعه ورفع القضيه للدراسه والمداوله واصدار القرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برفض اعتراض المستانفه بشان اخضاع المبلغ محل الخلاف الي بند "المبيعات" نتيجه للتقييم المتعلق ب " اغسطس 2020م" والغرامات الناتجه عن ذلك، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك لكون دايره الفصل التبس عليها الامر بين تحقق تعريف التوريد علي معامله تعويضات مطالبات التلف الجزيي محل الخلاف 7/3 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-191114 الصادر في الاستيناف رقم (V-2023-191114) وذلك من خلال التحقق من وجود توريد للسلع او الخدمات وبين التحقق من متطلبات خصم المستانفه لضريبه المدخلات لتكاليف اصلاح التلف الجزيي، حيث ان التعويضات ليست توريدا نظير خدمات وانما حق الرجوع علي الطرف الثالث لاستيفاء ما دفعته المستانفه من تعويض للغير سواء كان هذا التعويض عباره عن دفعه نقديه تقوم به لصالح المؤمن له او الزام باصلاح القطع المتضرره في المركبه نتيجه الحادث، وان هذه التعويضات تنحصر فقط في تكاليف الاصلاح المتكبده دون ضريبه القيمه المضافه، اما التكاليف المخصومه كمدخلات ترتبط مباشره بوثايق التامين المباعه والتي تخضع مبيعاتها للضريبه بالنسبه الاساسيه وهي النشاط الرييسي للمستانفه وفي المقابل تقوم بخصم المشتريات المتعلقه بها وخصم مصاريف الاصلاح لكونها تتعلق بوثايق التامين الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه بالكامل، بغض النظر عما اذا كان هناك جزء من المصاريف سيتم ردها من قبل طرف ثالث وفقا للانظمه والتعليمات الصادره من البنك المركزي، حيث ان مبيعاتها تنحصر بوثيقه التامين ولا تقوم باي خدمات لاي طرف لكونه لا يوجد هناك تعاقد بينها وبينهم وبالتالي فان المقابل يمثل تعويض وليس ايراد مقابل توريد وبالتالي وبسبب غياب عنصر التوريد فلا يتم فرض الضريبه، وحيث ثبت لدي الدايره ان النشاط الرييسي للمستانفه هو توريد وثيقه التامين والتي يتم اخضاع قيمه توريدها للضريبه بالنسبه الاساسيه وليست محلا للخلاف، وان محل الخلاف في مبلغ "التعويض" في حاله التلف الجزيي الناتج عن تحقق الخطر المؤمن ضده وهو "الحادث" والذي يتم سداده عن طريق المستانفه لعميلها، ثم يتم استرداده من شركه التامين للطرف الخصم في حال كان الخطا علي الطرف الخصم بحسب نسبه الخطا، وحيث ان التعويض فعليا مدفوع من طرف ثالث لعميل المستانفه وان المستانفه ينحصر دورها في دفع المبلغ لعميلها واسترداده من طرف ثالث، وحيث ان "التعويض" لا يمثل شكلا من اشكال توريد السلع او الخدمات بحسب تعريف "التوريد" الوارد في نص الماده (1) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه، وحيث انه ليس مقابل متحصل عليه نتيجه لسلع او خدمات بحسب تعريف المقابل الوارد في نص الماده (1) من الاتفاقيه انفه الذكر، وحيث ان الضريبه تفرض علي استيراد وتوريد السلع والخدمات بحسب نص الفقره (1) من الماده (2) من نظام ضريبه القيمه المضافه، مما لا يستقيم معه 7/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-191114 الصادر في الاستيناف رقم (2023-191114-V) فرض الضريبه علي مبلغ ناتج عن "تعويض" واجب الدفع للمؤمن له ولم ينتج عنه توريد سلع او خدمات، بل هو مبلغ ناتج عن الالتزام الوارد بوثيقه التامين فيما يتعلق بتحمل اجمالي قيمه الضرر الذي يتم تقديره من خلال "شركه ..." بناء علي نسبه تحمل الخطا بحسب تقرير "نجم" او "المرور"، وهو الضرر الواقع نتيجه لتحقق الخطر المؤمن ضده من طرف الخصم والذي يشمل التعويض عن جميع التكاليف" التي سيتكبدها المتضرر نتيجه لوقوع الخطر المؤمن ضده "الحادث" والتي تتكون من اصل قيمه الاصلاح" وكذلك "اصل قيمه القطع" بالاضافه الي "ضريبه القيمه المضافه" المفروضه والتي تشكل جزء من قيمه الضرر التي سيتحملها المؤمن له الناتجه عن وقوع الضرر، وبذلك فان المتحمل النهايي لضريبه القيمه المضافه بدلا من المؤمن له هي المستانفه، بحسب نسبه التحمل او شركه التامين للخصم في حال كانت نسبه الخطا عليه، وذلك نيابه عن حامل وثيقه التامين بناء علي وثيقه التامين والتي يترتب عليها تحمل شركه التامين للطرف المخطي "الاجمالي" قيمه الضرر الواقع علي المؤمن له بسبب الحادث، علي ان يتم استرداد مبلغ التعويض من الطرف الثالث في حال كان هو المسؤول عن "التعويض" بحسب نسبه الخطا، وعند استلام العميل "المؤمن له" اجمالي مبلغ التعويض وقيامه ببيع السياره بدلا من اصلاحها والاحتفاظ بقيمه التعويض او اصلاحها والاستفاده منها او اصلاحها وبيعها فانه في حال تكبد المؤمن له "عميل المستانفه" مشتريات مثل قيمه قطع الغيار او تكلفه الاصلاح فلا يحق للمستانفه خصمها كمدخلات لديها، كونها مشتريات لا تتعلق بها بل بالعميل ولكون المتحمل الفعلي للتعويض شركه التامين الخصم في حاله التامين ضد الغير بناء علي وثيقه التامين ضد الغير للطرف الاخر مما لا يستقيم معه خصم ضريبه لطرف لم يتحملها، وحيث ان المبلغ لا يمثل توريدا مفترضا تم اخضاعه بسبب خصم المدخلات المتعلقه به لكون التوريد المفترض يتعلق بتوريد سلع او خدمات وهو ما لا يتوافق مع الحاله محل الخلاف؛ لكون المبلغ محل الخلاف يمثل تعويضا ناتج عن وقوع ضرر متفق علي تامينه بموجب وثيقه التامين لخصم عميل المستانفه في حال كان المبلغ يمثل استرداد من شركه تامين اخري وليس مقابل توريد سلعه او خدمه لم يتم بيعها وتم اخضاعها علي اساس خصم المشتريات المتعلقه بها، الامر الذي الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 7/5 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-191114 الصادر في الاستيناف رقم (V-191114-2023) يخالف ما جاء به قرار دايره الفصل، والذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم. وفيما يتعلق بغرامه الخطا في الاقرار، وحيث ان المستانفه تطالب بالغاء تلك الغرامه التي نتجت عن اشعار التقييم النهايي للفتره الضريبيه محل الدعوي، وحيث ان بند المبيعات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه اعلاه قد افضي الي قبول الاستيناف، وبما ان الغرامه نتجت عن ذلك، فان ما يرتبط به ياخذ حكمه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم. وفيما يتعلق بغرامه التاخر في السداد، وحيث ان المستانفه تطالب بالغاء تلك الغرامه التي نتجت عن اشعار التقييم النهايي للفتره الضريبيه محل الدعوي، وحيث ثبت عدول المستانف ضدها عما افادت به دايره الفصل فيما يتعلق بالغاء غرامه التاخر في السداد، وحيث ان بند المبيعات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه اعلاه قد افضي الي قبول الاستيناف، وبما ان الغرامه نتجت عن ذلك، فان ما يرتبط به ياخذ حكمه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم. ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: القرار اولا: قبول الاستيناف المقدم من/ الشركه ... - سجل تجاري رقم (...)، من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال المده المحدده نظاما. ثانيا: قبول الاستيناف المقدم من/ الشركه ... - سجل تجاري رقم (...)، المتعلق باخضاع المبلغ محل الخلاف الي بند "المبيعات"، والغاء قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VSR-2022-2634) والغاء قرار المستانف ضدها. ثالثا: قبول الاستيناف المقدم من/ الشركه ... - سجل تجاري رقم (...)، المتعلق بغرامه الخطا في الاقرار، والغاء قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VSR-2022-2634) والغاء قرار المستانف ضدها. 7/6 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه VA-2024-191114 :قرار رقم الصادر في الاستيناف رقم (2023-191114-V) رابعا: قبول الاستيناف المقدم من الشركه سجل تجاري رقم (...)، المتعلق بغرامه التاخر في السداد، والغاء قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (2634-2022-VSR) والغاء قرار المستانف ضدها. عضو الدكتور / ... عضو الدكتور / ... رييس الدايره الاستاذ/ ... 7/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000