gstc_gov_sa · decision · processed · 64 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-74887 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-74887-2021) في الدعوي المقامه من/المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2023/11/27م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / .... الدكتور / .... الاستاذ / ... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2021/10/10م، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (...)، والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضربيه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2021-945) الصادر في الدعوي رقم (Z-5811-2020) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعامي 2015م و 2016م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: رفض اعتراض المدعيه ..... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند فروقات الاستيرادات لعامي 2015م و 2016م. ثانيا: رفض اعتراض المدعيه ..... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك المتعلق ببند الاصول الثابته لعامي 2015م و 2016م. ثالثا: رفض اعتراض المدعيه المدعيه ..... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك المتعلق ببند فروقات الاستهلاك لعامي 2015م و 2016م. رابعا: رفض اعتراض المدعيه ..... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند الرواتب والاجور لعامي 2015م و 2016م. خامسا: رفض اعتراض المدعيه ..... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند حسم مصاريف المنافع العامه لعامي 2015م و 2016م. 12/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74887 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2021-74887-2) سادسا: قبول اعتراض المدعيه ..... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند الاضافات الاخري لعام 2015م. سابعا : رفض اعتراض المدعيه ..... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند الاستثمارات الخارجيه لعامي 2015م و2016م. ثامنا : قبول اعتراض المدعيه ..... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند الاستثمارات المتاحه للبيع لعام 2016م. تاسعا : تعديل اجراء المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي بند الاطراف ذات العلاقه والحسابات الداينه والمصاريف المستحقه لعامي 2015م و 2016م، وفقا لحيثيات القرار. عاشرا: رفض اعتراض المدعيه ..... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند حساب جاري الشريك المدين لعام 2015م. الحادي عشر: رفض اعتراض المدعيه ..... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند الدفعات المقدمه لعامي 2015م و2016م. الثاني عشر: رفض اعتراض المدعيه ..... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند المطلوب للبنوك لعامي 2015م و 2016م. الثالث عشره: رفض اعتراض المدعيه .... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك المتعلق ببند توزيعات الارباح لعام 2016م. الرابع عشره رفض اعتراض المدعيه ..... سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك المتعلق ببند استبعادات اخري لعام 2016م. الخامس عشره: تعديل اجراء المدعي عليها حول بند غرامه التاخير؛ وفقا لما انتهي اليه القرار. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند ( توزيعات الارباح في سنه 2016م) فيفيد المكلف انه تم تقديم قرار مجلس الاداره حول توزيعات الارباح المعلنه، بالاضافه الي دفتر الاستاذ العام للحساب الجاري المدين للشركاء لسنه 2016م والذي يبين تسويه الارباح الموزعه مقابل الحساب المدين، وارفق مقتطفا من النظام يبين التسويه، وفيما يخص بند ( فروق المشتريات الخارجيه للاعوام من 2011م حتي 2014م و 2016م) فيدعي المكلف انه تم استيراد بعض الاصول الثابته خلال عامي 2011م و 2012م وارفق تفاصيل الاصول الثابته المستورده، كما انه تم استيراد بعض المواد / الاصول الثابته خلال عامي 2014م و 2016م بالنيابه عن الاطراف ذات العلاقه بالشركه، كما ارفق الرقم المجاني : 8001220000 12/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-74887 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2021-74887-2) خطاب من الاطراف ذات العلاقه يؤكد المبالغ التي استيرادها باسم المكلف، كما ان الفروق الاخري تتمثل في سعر تحويل العمله الاجنبيه، وفرق التوقيت في تسجيل الاستيرادات، بالاضافه الي ان الشركه تعتمد السنه الميلاديه في حساباتها في حين تعتمد الهييه السنه الهجريه، وبالرغم من تقديم المستندات اعلاه عند تقديم الاعتراض لدي الهييه، فلم تنظر الهييه ولا لجنه الفصل فيما تم تقديمه، وعليه اصدرت لجنه الفصل قرارها دون النظر في المستندات المؤيده، وفيما يخص بند (الرواتب والاجور للاعوام من 2011م حتي (2016م) فيدعي المكلف ان وجهه نظر الهييه ليست صحيحه، حيث انها لم تسمح بحسم جميع الرواتب والاجور المصرح عنها في المصاريف العموميه والاداريه، ومصاريف البيع والتوزيع المصرح عنها في الايضاح (13) والايضاح (14) من القوايم الماليه ( ملحق 14)، كما ارفق شهاده مراجع الحسابات تؤكد مقدار الرواتب والاجور الخاضعه للتامينات الاجتماعيه وغير الخاضعه (ملحق 15) كما اورد المكلف في لايحه استينافه مطابقه الرواتب والاجور الوارده في شهاده التامينات الاجتماعيه مع المسجل في الحسابات، كما اوضح المكلف ان الفرق ناتج عن عمل موظفي الشركه تحت كفاله اطراف ذات علاقه، ولكنه بدا في نقل كفاله الموظفين تحت كفالته من بدايه سنه 2012م، وفيما يخص بند ( فروق الاستهلاك للاعوام من 2012م حتي (2016م) فيدعي المكلف ان الهييه بدلا من حساب فرق الاستهلاك وفقا للماده (17) من النظام الضريبي، بل لم تسمح بدسم مصروف الاستهلاك بالكامل كما هو موضح في لايحه الاستيناف، كما افاد المكلف ان تعديل الاصول الثابته لعام 2012م نتج بسبب تحويل مجموعه من الاصول الي اطراف ذات علاقه بصافي قيمه دفتريه قدرها (36,131,715) ريال، ولكن التحويل لم يظهر الا في عام 2013م ضمن الارصده الافتتاحيه للاصول وهو خطا غير مقصود من جانب المكلف، وقد تم تعديل الخطا في الايضاح رقم (18) في قوايم عام 2013م في الملحق رقم (6) وارفقت الشركه الحركه الكامله المبينه للرصيد الافتتاحي وقدره (80,402,126) ريال والاضافات والاستبعادات والرصيد الختامي بمبلغ (14,286,172) ريال، ونتيجه هذا الخطا فقد قدمت الشركه اقرار عام 2012م طبقا للقوايم الماليه ( قبل التعديل ولكن لاحتساب الفرق الصحيح بين مصروف الاستهلاك لاغراض الضريبه ومصروف الاستهلاك المحاسبي فقد ارفقت الشركه جدول الاستهلاك المعدل لاغراض الضربيه للاعوام من 2012م الي 2014م ولم تقم الشركه باعداد جدول استهلاك طبقا للماده (17) لعامي 2015م و 2016م كون الشركه بعد عام 2014م زكويه 100%، وفيما يخص بند ( عدم السماح بحسم مصاريف المنافع العامه للاعوام من 2011م حتي (2016م) فيفيد المكلف بعدم موافقته علي ما افادت به لجنه الفصل في قرارها من انه لم يقدم المستندات الثبوتيه، حيث انه بالاشاره الي خطاب اعتراضه (الملحق رقم (21) وكذلك خطاب الرد علي طلب البيانات من الهييه الملحق رقم (22)، حيث تم تقديم صفحه الاستاذ العام والمستندات الثبوتيه المؤيده لمصاريف المنافع العامه، ان مصاريف المنافع العامه 12/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-74887 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-74887-2021) تتعلق باجور الكهرباء والماء والتي تعد من المصاريف العاديه والضروريه للنشاط، وفيما يخص بند (فروق العقد للاعوام 2011م و 2013م و 2014م) فيدعي المكلف انه تم التصريح عن ايرادات العقود محل الخلاف، وارفق صوره من العقد (ملحق 24) و ملخص تفاصيل الايرادات المحققه من العقود محل الخلاف (ملحق 25)، وتفاصيل الايرادات التي تم اثباتها في السنوات ذات الصله، وفيما يخص بند (الاستثمارات الخارجيه للاعوام من 2011م حتي 2016م) فيدعي المكلف انه تم تقديم نسخه من القوايم الماليه المراجعه للشركات التابعه للاعوام محل الخلاف (الملحق 9) وحساب الزكاه بناء علي تلك القوايم (الملحق 10) واثبات سداد الزكاه (الملحق 11)، كما ان نسبه الملكيه واضحه في القوايم الماليه المقدمه سابقا، كما تم ارفاق عقد التاسيس للشركه التابعه (الملحق 12)، وفيما يخص بند (الحصه في نتايج الشركات التابعه الاجنبيه لعام 2014م) فيدعي المكلف ان الفقره (4/ب) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه للنظام الضريبي والتي تعد بموجبها الحصه في نتايج الاستثمار الخارجي كمصدر دخل سعودي. وعليه فقد اخضعت الشركه صافي الدخل الناتج عن هذه الاستثمارات وطالبت بحسم الخساير كحسم من الربح المعدل، ومما يؤكد علي ذلك معالجه الهييه لانها سمحت للشركه بالمطالبه بحسم الحصه في الخساره واخضعت الحصه في الدخل من الاستثمار الخارجي للربح المعدل خلال عامي 2015م و 2016م علي التوالي، وفيما يخص بند (حساب الشركاء الجاري المدين للاعوام من 2013 حتي 2015م) فيدعي المكلف ان الشركه ارفقت القوايم الماليه والتي تبين الرصيد الختامي لحساب الشركاء الجاري المدين كما ارفقت في الملحق رقم (6) دفتر الاستاذ لحركه الحساب والذي يبين الرصيد الافتتاحي والمدين والداين والرصيد الختامي، وفيما يخص بند (القروض البنكيه للاعوام من 2011م حتي 2016م) فيدعي المكلف انه تم تقديم ملخص حركه القروض للهييه ومع ذلك رفضت الهييه واللجنه الاعتراض دون النظر في تلك الحركه المرفقه في لايحه الاستيناف، كما ارفق دفتر الاستاذ العام المفصل (الملحق 13)، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص (التغير في ملكيه الشركه القابضه لعام 2014م) فتوضح الهييه ان اصل الخلاف بين المكلف والهييه في هذا البند هو عدم تقديم المكلف المستندات المؤيده لصحه اعتراضها خلال مرحله الفحص ومرحله الاعتراض، الامر الذي بناء عليه لم تقبل الهييه اعتراضها. ولما ان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لصحه اعتراضه للهييه فان الهييه تعترض علي اجراء لجنه الفصل في قبول هذه المستندات، لا سيما وانه لم يتسني للهييه الرقم المجاني : 8001220000 12/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-74887 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-74887-2021) دراستها خلال مرحله الاعتراض، وفيما يخص بند ( الاضافات الاخري لعام 2015م) تدعي الهييه انها قامت بمطالبه الشركه بتقديم المستندات التي تؤيد وجهه نظرها، ولكنها لم تقدم للهييه ايه مستندات تؤيد وجهه نظرها للبند محل الاستيناف اثناء مرحله الفحص والاعتراض، مما يثبت ان الهييه قامت بالتحقق من كافه المستندات المقدمه من المكلف حيال البند، وفيما يخص بند ( الاستثمارات المتاحه للبيع لعام 2016م) فتوضح الهييه من خلال مذكرتها الجوابيه المرفوعه للامانه والتي اشارت فيها الهييه انها قامت بمناقشه المكلف وطلبت منه تقديم صوره من عقد التاسيس ورصيد الاستثمارات موضحا فيه نسبه التملك في الشركات المستثمر فيها والقوايم الماليه الخاصه بالشركات المستثمر فيها حتي يمكن التوصل الي طبيعه وقيم هذه الاستثمارات وتقديم ما يثبت تسجيل الشركات المستثمر فيها داخل المملكه في الهييه العامه للزكاه والدخل وارقامها المميزه، وكذلك تقديم قوايم ماليه مراجعه من محاسب قانوني للشركات الخارجيه او ما يثبت سداد الزكاه عنها وذلك تطبيقا للماده (4) البند (ثانيا) فقره (4/ ا/ب) من لايحه الزكاه. وحيث ان المكلف لم يلتزم ويقدم للهييه ما طلبته منه، كما تبين انه لم يقدم الي الدايره ايا من هذه المستندات حتي تقرر اللجنه قبول البند، لذا تتمسك الهييه بصحه وسلامه اجرايها، كما ان المكلف لم يقدم للهييه اي مستندات تؤيد وجهه نظره للبند محل الاستيناف للهييه اثناء مرحله الفحص والاعتراض، مما يثبت ان الهييه قامت بالتحقق من كافه المستندات المقدمه من المكلف حيال البند محل الاستيناف، مما يعد تقصير المكلف في اثبات ذلك تقصيرا منه والمفرط اولي بالخساره، وفيما يخص بند ( الاطراف ذات العلاقه والحسابات الداينه والمصاريف المستحقه للاعوام من 2013 م حتي 2016م) فتوضح الهييه ان اصل الخلاف بين المكلف والهييه في هذا البند هو عدم تقديم المكلف المستندات المؤيده لصحه اعتراضها خلال مرحله الفحص ومرحله الاعتراض، الامر الذي بناء عليه لم تقبل الهييه اعتراضها. ولما ان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لصحه اعتراضه للهييه فان الهييه تعترض علي اجراء لجنه الفصل في قبول هذه المستندات، لا سيما وانه لم يتسني للهييه دراستها خلال مرحله الاعتراض، وفيما يخص بند (الدفعات الاضافيه لعام 2014م) فتوضح الهييه ان اصل الخلاف بين المكلف والهييه في هذا البند هو عدم تقديم المكلف المستندات المؤيده لصحه اعتراضها خلال مرحله الفحص ومرحله الاعتراض، الامر الذي بناء عليه لم تقبل الهييه اعتراضها. ولما ان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لصحه اعتراضه للهييه؛ فان الهييه تعترض علي اجراء لجنه الفصل في قبول هذه المستندات، لا سيما وانه لم يتسني للهييه دراستها خلال مرحله الاعتراض، كما وتوضح الهييه لمقام اللجنه بان منطوق القرار الخاص في هذا البند جاء تحت مسمي بند اخر وهو بند " التغيير في ملكيه الشركه القابضه"، وعليه فانه يلزم تعديل المنطوق، وفيما يخص بند ( غرامه التاخير للاعوام من 2013 م الرقم المجاني : 8001220000 12/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-74887 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-74887-2021) حتي 2016م) فتدعي الهييه بصحه اجرايها، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2023/11/27م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد ؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 04/21 /1441ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. ## اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( فروق المشتريات الخارجيه لعام 2016م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي انه بالرغم من تقديم المستندات عند تقديم الاعتراض لدي الهييه، فلم تنظر الهييه ولا لجنه الفصل فيما تم تقديمه، وعليه اصدرت لجنه الفصل قرارها دون النظر في المستندات المؤيده. وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وحيث ان المكلف يدفع بان احد اسباب فرق المشتريات الخارجيه يتمثل في قيامه باستيراد بعض المواد / الاصول الثابته بالنيابه عن اطراف ذات علاقه، وبالاطلاع علي الملحق رقم (20) تبين ان المكلف ارفق خطابات صادره من الاطراف ذات العلاقه موضحا فيها تفاصيل الاستيرادات وتؤكد علي ان تلك المواد / الاصول قد تم التصريح عنها في اقرارات الاطراف ذات العلاقه، حيث تبين ان اجمالي تلك الاستيرادات مطابق للمبالغ الوارده في مطابقه الفروق الوارده في لايحه الاستيناف، وحيث ان الهييه لم تتطرق الي تلك الخطابات ولم تطعن في صحتها، وكذلك الامر بالنسبه لدايره الفصل ، حيث لم يتطرق القرار محل الطعن الي تلك الخطابات، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( فرق الاستيرادات 12/6 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-74887 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-74887-2021) بالنيابه عن الاطراف ذات العلاقه لعام 2016م). اما بالنسبه لما دفع به المكلف بشان الفروقات الاخري المتمثله في سعر تحويل العمله الاجنبيه، وفرق التوقيت في تسجيل الاستيرادات، واعتماد السنه الميلاديه في حسابات المكلف في حين تعتمد الهييه السنه الهجريه، وحيث ان المكلف لم يقدم المستندات المؤيده لتلك الفروقات، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الفروقات الاخري لعام 2016م). وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الرواتب والاجور لعامي 2015م و 2016م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي ان وجهه نظر الهييه ليست صحيحه، حيث انها لم تسمح بحسم جميع الرواتب والاجور المصرح عنها في المصاريف العموميه والاداريه. وحيث نصت الفقره (1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه : "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب- ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج - الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم موجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه"، وبناء علي ما تقدم، وبعد الاطلاع علي ما احتواه ملف الدعوي، وبما ان الخلاف مستندي في موضوعه، وحيث قدم المكلف شهاده المحاسب القانوني التي تفيد باستخراج المبلغ غير الخاضع للتامينات الاجتماعيه بشكل صحيح من واقع دفاتر وسجلات المكلف، والذي يتطابق مع معلومات القوايم الماليه، وحيث ان شهاده المحاسب القانوني تقوم علي قرينه الصحه والسلامه، وحيث لم يثبت ما يعارض تلك الشهاده، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الرواتب والاجور العامي )2015م و 2016م وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( فروق الاستهلاك لعامي 2015م و 2016م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي ان الهييه بدلا من حساب فرق الاستهلاك وفقا للماده (17) من النظام الضريبي، بل لم تسمح بدسم مصروف الاستهلاك بالكامل كما هو موضح في لايحه الاستيناف. وحيث نصت الفقره (13) من الماده (السابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي ان: "تلتزم الشركات المختلطه بطريقه الاستهلاك الوارده في الماده السابعه عشره من النظام الضريبي لغرض تحديد الوعاء الضريبي للشركه، ولها - اذا ما رغبت - تطبيق نفس الطريقه لتحديد الوعاء الزكوي للجانب السعودي 12/7 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-74887 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-74887-2021) ومن يعامل معاملته، او استخدام الطريقه المحدده في الفقرات اعلاه"، كما نصت الفقره (2) منها، علي ان : " يتم استهلاك الاصول الثابته وفقا لطريقه القسط الثابت وتكون نسب استهلاكها علي النحو الاتي.."، ووفقا لما سبق، تبين ان الخلاف حول حسم مصروف الاستهلاك، حيث تدعي الهييه انها قامت باعاده احتساب مصروف الاستهلاك طبقا للماده (17) من النظام الضريبي، وبالاطلاع علي تفاصيل ربط الهييه تبين انها قامت باستبعاد كامل مصروف الاستهلاك وليس تعديل الربح بفرق الاستهلاك، وحيث انه من غير المعقول ان تصبح نتيجه احتساب تلك الاستهلاكات من وجهه نظر الهييه الي تقرير اعتبار قيمه مصروف الاستهلاك الاصول صفريه دون ايضاح منها لمثل تلك النتيجه، خاصه وانها قامت بحسم الاصول الثابته في الربط الصادر عنها، اضافه الي عدم تقديم الهييه جداول الاستهلاك المعده من قبلها، وحيث ان المكلف ارفق جدول الاستهلاك المعدل طبقا للماده (17) من النظام الضريبي والذي تضمن تحويل الاصول الثابته المذكوره اعلاه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( فروق الاستهلاك لعامي 2015م و 2016م). وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( عدم السماح بحسم مصاريف المنافع العامه للاعوام من 2011م حتي 2016م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي بعدم موافقته علي ما افادت به لجنه الفصل في قرارها من انه لم يقدم المستندات الثبوتيه، حيث تم تقديم صفحه الاستاذ العام والمستندات الثبوتيه المؤيده لمصاريف المنافع العامه. وحيث نصت الفقره (1) من الماده (الخامسه ) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه : "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب- ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج- الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم موجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه"، ووفقا لما سبق، وحيث قدم المكلف كشف حساب المصروف محل الخلاف وعينه من الفواتير، وبدراسه تلك المستندات تبين ان المصروف يمثل تكاليف كهرباء وماء وغاز وقرطاسيه وغير ذلك من المصاريف اللازمه للنشاط، كما انه بالاطلاع علي خطاب الاعتراض وخطاب الرد علي طلب البيانات المقدمه للهييه تبين ان المكلف ارفق تلك المستندات سابقا لدي الهييه الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم السماح بحسم مصاريف المنافع العامه لعامي 2015م و 2016م). 12/8 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-74887 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-74887-2021) وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( الاستثمارات الخارجيه لعامي 2015م و 2016م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي انه تم تقديم نسخه من القوايم الماليه المراجعه للشركات التابعه للاعوام محل الخلاف وحساب الزكاه بناء علي تلك القوايم واثبات سداد الزكاه كما تم ارفاق عقد التاسيس للشركه التابعه. وحيث نصت الفقره (4) ب) من البند (ثانيا) من الماده ( الرابعه ) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي: "الاستثمارات في منشات خارج المملكه - مشاركه مع اخرين - بشرط ان يحتسب المكلف ضمن اقراره الزكوي الزكاه المستحقه عن هذه الاستثمارات وفقا للقواعد المنصوص عليها في هذه اللايحه ويوردها للهييه، مع ارفاق حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصادق عليها من الجهات الرسميه، فان لم يلتزم باحتساب وتوريد الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم من الوعاء الزكوي"، ووفقا لما سبق، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وحيث قدم المكلف القوايم الماليه للشركات المستثمر فيها في الخارج واحتساب الزكاه علي تلك الاستثمارات، وحيث جاءت التعليمات الخاصه بالربط علي الاستثمارات الخارجيه باخضاعها للزكاه عند عدم تزكيتها في بلد الاستثمار، وحيث اصبح لدي الهييه المستندات التي تستطيع معها احتساب الزكاه علي المكلف بخصوص تلك الاستثمارات الخارجيه، وعليه تري الدايره حسم الاستثمار الخارجي في الشركات التي قدم لها قوايم ماليه مراجعه في بلد الاستثمار. وان تقوم الهييه تبعا لذلك باحتساب الزكاه من واقع تلك القوايم وتضمين الربط حصه المكلف من زكاه تلك الشركات، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاستثمارات الخارجيه لعامي 2015م و 2016م). وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( القروض البنكيه لعامي 2015م و 2016م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي انه تم تقديم ملخص حركه القروض للهييه ومع ذلك رفضت الهييه واللجنه الاعتراض دون النظر في تلك الحركه المرفقه في لايحه الاستيناف. وحيث نصت الفقره (5) من البند (اولا) من الماده ( الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي ان : " يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها - القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي : ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب- ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول"، وفقا لما سبق، حيث ان الخلاف مستندي حول هذا البند، وبالاطلاع علي المستندات المرفقه في ملف الدعوي، والمتضمنه الحركه التفصيليه للقروض البنكيه 12/9 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-74887 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-74887-2021) محل الخلاف، فانه وبدراسه الحركه تبين عدم حولان الحول علي ارصده القروض البنكيه خلال تلك الاعوام، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (القروض البنكيه لعامي 2015م و 2016م). وحيث انه بخصوص استيناف المكلف واستيناف الهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف واستيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف / .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2021-945) الصادر في الدعوي رقم (Z-5811-2020) المتعلقه بالربط الزكوي الضريبي لعامي 2015م و 2016م. ثانيا : وفي الموضوع: -1 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حساب الشركاء الجاري المدين لعام 2015م). -2 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (توزيعات الارباح في لعام 2016م). 12/10 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-74887 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-74887-2021) -3 قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاستثمارات الخارجيه لعامي .)2015م و 2016م -4 قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( القروض البنكيه لعامي .)2015م و 2016م -5 قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الرواتب والاجور العامي .)2015م و 2016م -6 قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( فروق الاستهلاك لعامي .)2015م و 2016م -7 فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ( فروق المشتريات الخارجيه لعامي 2015م و 2016م): ا- قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فرق الاستيرادات بالنيابه عن الاطراف ذات العلاقه لعام 2016م). ب- رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الفروقات الاخري لعام 2016م). -8 قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( عدم السماح بحسم مصاريف المنافع العامه لعامي 2015م و 2016م). -9 رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاضافات الاخري لعام 2015م). -10 رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاستثمارات المتاحه للبيع .)لعام 2016م -11 رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاطراف ذات العلاقه والحسابات الداينه والمصاريف المستحقه لعامي 2015م 2016م). -12 رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( غرامه التاخير لعامي 2015م و .)2016م 12/11 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-74887 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-74887-2021) ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو عضو الاستاذ/ ... الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 12/12 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa