gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات الضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-136107 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-136107-2022) في الدعوي المقامه من المكلف ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده انه في يوم الثلاثاء 2024/04/23م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا عضوا عضوا الدكتور / .... الدكتور / .... الاستاذ / ..... وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/07/04م، من / .... هويه رقم (...) بصفته وكيلا بموجب الوكاله رقم (...) عن الشركه المستانفه، والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/07/05م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-922-2022) الصادر في الدعوي رقم (41784-Z-2021) المتعلقه بالربوط الزكويه للاعوام من 2015م حتي 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1. الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند ارباح مستلمه للاعوام من 2015م الي 2017م. 2. تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند خصم المساهمه الاضافيه المماثله للاستثمارات في الشركات التابعه المحليه للاعوام 2015م الي 2018م. 3. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند عدم خصم الاستثمارات في شركات اجنبيه مصرح كاستثمارات متاحه للبيع للاعوام 2015م الي 2018م. 4. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند خصم الاستثمارات في شركات محليه بالقيمه العادله المعترف فيها ضمن قايمه الدخل لعامي 2017م و 2018م. 5. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند عدم خصم برنامج تملك المنازل طويل الاجل المقدم للموظفين لعامي 2017م و 2018م. 6. رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند استخدام القروض لتمويل اصول محسومه لعامي 2016م و 2017م. 7. الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند الاضافه غير الصحيحه للرصيد الافتتاحي لمخصص مكافاه نهايه الخدمه لعام 2017م. 8. الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند عدم حسم الزكاه المسدده لعام 2016م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (شركه ..... فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره، حيث يكمن استيناف المكلف علي بند عدم خصم الاستثمارات في شركات اجنبيه مصرح عنها كاستثمارات متاحه للبيع للاعوام 2015م حتي 2018م) فيوضح المكلف تقديمه بناء علي طلب اللجنه الموقره نسخه من القوايم الماليه للشركات الاجنبيه المستثمر بها المعتمده من قبل مراجع حسابات في الدوله المستثمر بها والتي تم ترجمتها الي اللغه العربيه ترجمه معتمده، اضافه الي ان الشركه قامت بسداد الزكاه المستحقه علي الاستثمارات الاجنبيه بما يتوافق مع تقرير المحاسب القانوني المستقل والذي تم من خلاله احتساب الزكاه عن الاستثمارات في الشركات الاجنبيه. وفيما يخص بند (خصم الاستثمارات في شركات محليه بالقيمه العادله المعترف فيها ضمن قايمه الدخل لعامي 2017م و 2018م) فيوضح المكلف بانه تم تسجيل الاوراق الماليه بالقيمه العادله ضمن الدخل الشامل الاخر في عامي 2017م و 2018م وتم تصنيفها كاستثمارات متاحه للبيع طبقا لمتطلبات المعيار الدولي 9 " الادوات الماليه" وبالتالي اصبحت الارباح والخساير ذات الصله المصنفه ضمن الدخل الشامل الاخر جزء من الارباح المبقاه علي اساس منتظم وستخضع للزكاه وفق لايحه جبايه الزكاه، كما ان هذه الاستثمارات طويله اجل وليست لاغراض تجاريه. ويطالب بقبول استينافه و نقض قرار دايره الفصل. كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره، حيث يكمن استيناف الهييه علي بند (توزيعات ارباح مستلمه من ارباح العام الحالي للشركات المحليه المستثمر فيها غير المستبعده من ربح الشركه الخاضع للزكاه للاعوام 2015م و 2016 م و 2017م)، فتوضح الهييه بانها اضافت هذه الارباح الي صافي الربح المعدل بسبب عدم تقديم المكلف ما يثبت ان الارباح التي تم استبعادها خاصه بارباح العام (السنه الحاليه، وبالرجوع الي القوايم الماليه للشركات المستثمر فيها تبين ان رصيد الارباح المبقاه اعلي من الارباح المعلن عن توزيعها وبالتالي تكون الارباح المعلن عن توزيعها حتما من الارباح المبقاه وليست من ارباح العام اما بالنسبه للتوزيعات من الشركه ... لعام 2015م تبين ان الارباح المعلن توزيعها اعلي من رصيد الارباح المبقاه اول العام فتم قبول اعتراض المكلف عن توزيعات هذه الشركه، بالاضافه الي ان الاعلان عن توزيعات الارباح بعد النتايج الماليه ليست قرينه الي ان التوزيعات تمت بالفعل من صافي الربح حيث لا يمكن ربط تاريخ الاعلان عن التوزيعات بعد الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستمنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات الضريبه الدخل IR-2024-136107 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-136107-2) النتايج الماليه للشركه بان التوزيعات تمت من صافي الربح بدلا من الارباح المبقاه، وان الاساس المتعارف عليه في توزيعات الارباح ان تتم من رصيد اول المده من الارباح المبقاه. وتطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل. وفي يوم الخميس الموافق 2024/03/07م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه؛ وبالنداء علي الخصوم، حضر / ... هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته وكيلا عن المدعيه بموجب الوكاله رقم (...) و حضرت ... (هويه وطنيه رقم ...) ، بصفتها ممثله المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، بموجب تفويض صادر من وكيل محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه ، وفي هذه الجلسه اطلعت الدايره علي المذكره الالحاقيه المقدمه من المكلف. وبعرض ذلك علي ممثله الهييه طلبت مهله للرد، وعليه قررت الدايره قبول طلبها وابلغت ممثله الهييه بوجوب الرد علي مذكره المكلف خلال مده اقصاها يوم الخميس بتاريخ 2024/03/14م، وبعد هذا التاريخ سيقفل باب المرافعه وسيتم رفع الدعوي للمداوله واصدار القرار، ولن تقبل الدايره اي مستندات او مذكرات جديده تقدم بعد التاريخ المذكور انفا. علي ان تكون الجلسه القادمه بتاريخ 2024/04/23م، جلسه نطق بالقرار. وفي يوم الثلاثاء الموافق 2024/04/23م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ 1445/04/08ه؛ وبالنداء علي الخصوم، حضر / ... هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته وكيل عن المدعيه بموجب الوكاله رقم (...) وحضر ... (هويه وطنيه رقم ...... بصفته ممثل المدعي عليها / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، بموجب تفويض صدر من وكيل محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه والمداوله. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (توزيعات ارباح مستلمه من ارباح العام الحالي للشركات المحليه المستثمر فيها غير المستبعده من ربح الشركه الخاضع للزكاه للاعوام 2015م و 2016م و 2017م)، وحيث يكمن استيناف الهييه في انها اضافت هذه الارباح الي صافي الربح المعدل بسبب عدم تقديم المكلف ما يثبت ان الارباح التي تم استبعادها خاصه بارباح العام (السنه الحاليه)، و بناء علي ما تقدم، فان الارباح المستلمه تحسم من الوعاء الزكوي اذا تم تزكيتها من قبل الشركه الموزعه للارباح تجنبا للثني في الزكاه، وحيث ان الخلاف يكمن في ان التوزيع تم من خلال رصيد اول المده للارباح المبقاه وليس من ارباح العام، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي وبالرجوع للايحه استيناف الهييه ورد المكلف تبين ان الارباح المبقاه في الشركات المستثمر فيها في بدايه المده اكبر من التوزيعات المعلنه فبالتالي يتبين ان التوزيعات تمت من الارباح المبقاه بالنسبه لتوزيعات شركه ... (...) للسنوات 2015م الي 2017م)، و(شركه ...) لسنه 2016م، و (شركه ... لسنه 2016م). ومما سبق، يتبين ان رصيد الارباح المبقاه اول المده اكبر من الارباح الموزعه، كما لا يوجد ما يؤكد بشكل واضح وصريح ان الارباح الموزعه تمت من ارباح العام، وحيث ان من طبيعه الاعمال ان يتم التوزيع من الارباح المبقاه اول المده ثم التوزيع من خلال ارباح العام، علاوه علي ما سبق يتبين من خلال الرجوع الي المستندات المرفقه والمتمثله في قرار توزيع الارباح تبين ان الاعلانات كانت جميعها قبل الربع الرابع اي قبل انتهاء الحول القمري) من السنه مما ينال علي ذلك ان التوزيعات قد حسمت من وعاء الزكاه للشركات المستثمر فيها. ومن خلال ما قدم اعلاه يتبين انه قد تم توزيع الارباح من الارباح المبقاه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند عدم خصم الاستثمارات في شركات اجنبيه مصرح عنها كاستثمارات متاحه للبيع للاعوام 2015م حتي 2018م) وحيث يكمن استيناف المكلف في ارفاقه القوايم الماليه الخاصه بالشركه المستثمر فيها خارج المملكه من محاسب قانوني معتمد، واستنادا علي الفقره (4) ب) من البند (ثانيا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي انه: " يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: الاستثمارات في منشات خارج المملكه - مشاركه مع اخرين - بشرط ان يحتسب المكلف ضمن اقراره الزكوي الزكاه المستحقه عن هذه الاستثمارات وفقا للقواعد المنصوص عليها في هذه اللايحه ويوردها للهييه، مع ارفاق حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصدق عليها من الجهات الرسميه، فان لم يلتزم باحتساب وتوريد الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم من الوعاء الزكوي. ". واستنادا علي القرار الوزاري رقم (1005) وتاريخ 1428/4/28ه والذي نص علي: " ثانيا: يحسم من الوعاء الزكوي للمكلف الاستثمارات في منشات 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستمنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات الضريبه الدخل IR-2024-136107 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-136107-2) خارج المملكه مشاركه مع اخرين، بشرط ان تقدم المكلف للمصلحه حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار وذلك من اجل احتساب الزكاه المستحقه في هذه الاستثمارات وتوريدها للمصلحه، او تقديم ما يثبت دفع الزكاه عنها في بلد الاستثمار ومن ثم حسم تلك الاستثمارات من الوعاء الزكوي للشركه السعوديه المستثمره تجنبا لتني الزكاه في هذه الشركات، فان لم تقدم المكلف ما اشير اليه بعاليه فلا تحسم تلك الاستثمارات من وعايه الزكوي . ". وبناء علي ما سبق، فانه يحق للشركه حسم الاستثمار الخارجي من وعايها الزكوي وذلك بشرط ان تلتزم بما ورد فيه وهو ان تقدم للهييه حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار وذلك من اجل احتساب الزكاه المستحقه في هذه الاستثمارات وتوريدها للهييه، ومن ثم حسم تلك الاستثمارات من وعاء الشركه المستثمره تجنبا لثني الزكاه، وحيث ان الخلاف حول هذا البند هو خلاف مستندي، وبرجوع الدايره لمستندات الدعوي المرفقه اتضح ان المكلف ارفق القوايم الماليه الخاصه بالشركه المستثمر فيها خارج المملكه من محاسب قانوني معتمد بالاضافه الي ان المحاسب القانوني مكتب .... محاسبون و مراجعون قانونيون افاد بنهايه تقريره الي فقد تبين مطابقه البيانات والمعلومات بالقوايم الماليه المقدمه الينا من شركتكم "شركه عن تلك الشركات والقوايم الماليه التي تحققنا منها والتي تحصلنا عليها من القوايم الماليه المفصح عنها بكل من .... ..... لذا لزم اعاده اصدار تقاريرنا عن احتساب الزكاه الشرعيه عن الاستثمارات في الاوراق الماليه الدوليه بالشركات "شركه .... ... الجنسيه وشركه ..... ... الجنسيه" عن السنوات 2014م/2016م / 2016م /2017م. " ، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند (خصم الاستثمارات في شركات محليه بالقيمه العادله المعترف فيها ضمن قايمه الدخل لعلمي 2017م و 2018م) وحيث يكمن استيناف المكلف في مطالبته بحسم الاستثمارات برصيد اخر المده، واستنادا علي الفقره (1/4) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي: " الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء. ". واستنادا علي الفقره رقم (3) من الماده (20) منها والتي نصت علي انه: " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها. ". وبناء علي ما تقدم، وبرجوع الدايره لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات اتضح ان المكلف يطالب بحسم الاستثمارات برصيد اخر المده اي بعد اعاده التقييم حيث يدفع بان ارباح / خساير اعاده التقييم قد اثرت علي قايمه الدخل الشامل واصبحت جزء من الارباح المبقاه والتي سيتم اخضاعها باضافتها للوعاء الزكوي لنفس الفتره في حين ان اثرها في رصيد الاستثمارات لم يتم احتسابه وحسمه من الوعاء. وفي تاريخ 7-11-2022م تم طلب ملحقات الاقرارات لعامي 2017م و 2018م (الجداول التابعه) وما يثبت اخضاع الاحتياطيات الاخري المتضمن ارباح | خساير اعاده التقييم للوعاء الزكوي. وعليه فقد ارفق المكلف الاقرارات كامله مع الملحقات وبالرجوع الي جدول رقم (12) (الاضافات الاخري للجانب الزكوي تبين اخضاع الاحتياطات الاخري برصيد اخر المده للزكاه اي بعد تاثير بان ارباح / خساير اعاده التقييم عليها. وبما ان المكلف اثبت ان مبالغ ارباح / خساير اعاده التقييم قد اخضعت من ضمن حقوق الملكيه لنفس العام حيث انه تم اضافتها الي اضافات اخري في الاقرار وتبين خضوعها للزكاه مما يتبين معه عدم صحه اجراء الهييه حيث يجب حسم الاستثمارات برصيد اخر المده (اي بعد اعاده التقييم، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يتعلق باستيناف المكلف علي بقيه البنود، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البند محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ... سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...)، وهييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (922-2022-IZD) الصدر في الدعوي رقم (2021-41784-2) المتعلقه بالربوط الزكويه للاعوام من 2015م حتي 2018م. 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات الضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-136107 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-136107-2022) ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: 1- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (توزيعات ارباح مستلمه من ارباح العام الحالي للشركات المحليه المستثمر فيها غير المستبعده من ربح الشركه الخاضع للزكاه للاعوام 2015م و 2016م و 2017م). 2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (خصم المساهمات الاضافيه المماثله للاستثمارات في الشركات التابعه المحليه باقل من قيمتها للاعوام 2015م حتي 2018م). 3- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( عدم خصم الاستثمارات في شركات اجنبيه مصرح عنها كاستثمارات متاحه للبيع للاعوام 2015م حتي 2018م). 4- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (خصم الاستثمارات في شركات محليه بالقيمه العادله المعترف فيها ضمن قايمه الدخل لعامي 2017م و 2018م). 5- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( عدم خصم برنامج تملك المنازل طويل الاجل المقدم للموظفين). 6- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاضافه غير الصحيحه للقروض الي وعاء الزكوي دون الاخذ في الاعتبار استخدام القرض لتمويل الاصول الزكويه واجبه الخصم من الوعاء لعامي 2016م و 2017م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الدكتور / ... عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa