gstc_gov_sa · decision · processed · 18 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2024-171467 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171467-2023) في الدعوي المقامه من / المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاربعاء 2024/05/08م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا الدكتور/ ... عضوا الدكتور / ... عضوا الاستاذ / ... وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/26م، من / .... بصفته ممثلا نظاميا لشركه والاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/29م من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-25872) الصادر في الدعوي رقم (2021-89684-Z) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2017م و 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند الاجراءات النظاميه لاصدار الربط لعامي 2017م و 2018م. 2- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند السدادات لعام 2017م 3- فيما يتعلق ببند المستخدم من المخصصات ا- رفض اعتراض المدعيه المتعلق بالديون المشطوبه بمبلغ (938,919) ريال لعام 2017م ومبلغ (1,262,862) ريال لعام 2018م( ب رفض اعتراض المدعيه المتعلق بالمعكوس من المخصصات بمبلغ (1,459,499) لعام 2017م ومبلغ (2,068,560) لعام 2018م( 4- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند مخصص الاستثمار لعام 2017م 5- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند تكاليف اغلاق فروع الشركه لعامي 2017م و 2018م. 6- رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند قروض قصيره الاجل لعامي 2017م و 2018م. 6/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171467 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171467-Z) 7- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند انخفاض قيمه الاستثمارات بمبلغ (23,779,656) ريال لعام 2018م 8- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند اضمحلال الاستثمارات - حصه الشركه من نتايج الشركه المستثمر فيها - بمبلغ (2,487,907) ريال لعام 2018م 9- الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند الخساره من استبعاد استثمارات في شركه شقيقه بمبلغ (2,911,838) ريال لعام 2018م. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند (الاجراءات النظاميه لاصدار الربط)، والبند (المستخدم من المخصصات (مخصص الديون المشكوك في تحصيلها))، حيث ان المستانف (المكلف) يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان المبالغ التي رفضتها الهييه وايدها القرار محل الطعن تخص حسم المستخدم من مخصص ديون مشكوك في تحصيلها وليست ديون معدومه, وبالتالي فان المواد التي اشارت اليها الهييه ولجنه الفصل كذلك لا تنطبق علي الحاله محل الاعتراض ويؤكد ذلك خطا اجراء الهييه والقرار الصادر حيث ان المبالغ التاليه تمثل مبالغ مستخدمه من رصيد مخصصات تم اخضاعها بالفعل للزكاه في السنوات السابقه وليست ديون معدومه ولذلك يجب حسمها بناء علي الماده الرابعه فقره 4, كان يجب علي الهييه ولجنه الفصل ان تفرق في المعامله بين تخفيض المخصص برد الزايد منه الي صافي الربح وهو الذي ينطبق عليه الماده الرابعه فقره 9. وبين اعدام الدين بدون تكوين مخصص من الاساس وهو الذي تشترط فيه تطبيق ما ورد في الماده الخامسه فقره. في حين ورد في رد المستانف ضدها (الهييه) انه فيما يتعلق بالمستخدم من مخصص الديون المشكوك في تحصيلها توضح الهييه بان المكلف لم يتقيد باشتراطات الفقره (3) من الماده (5) من لايحه جبايه الزكاه الصادره عام 1438ه والتي نصت علي انه : "تعد الديون المعدومه من المصاريف التي يجوز حسمها طبقا للضوابط الاتيه: ا- ان يكون قد سبق التصريح عنها ضمن ايرادات المكلف في سنه استحقاق الايراد. ب- ان تكون الديون المعدومه ناتجه عن ممارسه النشاط. ج- ان يقدم المكلف شهاده من محاسبه القانوني تفيد شطب هذه الديون من الدفاتر بموجب قرار من صاحب الصلاحيه. د- الا تكون الديون علي جهات مرتبطه بالمكلف"، وبناء علي ذلك تم رفض ذلك البند وتتمسك الهييه بصحه وسلامه اجرايها. والبند (المستخدم من المخصصات مخصص الاستثمار لعام 2017م))، والبند (قروض قصيره الاجل). الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 6/2 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171467 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171467-2023) كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك فيما يتعلق بالبند ( تكاليف اغلاق فروع الشركه)، والبند انخفاض قيمه الاستثمارات لعام 2018م)، والبند ((اضمحلال الاستثمارات خساره من استبعاد استثمارات في شركه شقيقه)). وفي يوم الاربعاء 2024/05/08م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان البند (المستخدم من المخصصات (مخصص الديون المشكوك في تحصيلها))، واستنادا علي الفقره رقم (3) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) بتاريخ 1438/6/1ه التي نصت علي ان: "تعد الديون المعدومه من المصاريف التي يجوز حسمها طبقا للضوابط الاتيه: ا- ان يكون قد سبق التصريح عنها ضمن ايرادات المكلف في سنه استحقاق الايراد. ب- ان تكون الديون المعدومه ناتجه عن ممارسه النشاط. ج- ان تقدم المكلف شهاده محاسبه القانوني تفيد شطب هذه الديون من الدفاتر بموجب قرار من صاحب الصلاحيه. د- الا تكون الديون علي جهات مرتبطه بالمكلف. ه - التزام المكلف بالتصريح عن الديون دخله متي تم تصريحها"، واستنادا الي الفقره رقم (2) من الماده (6) منها والمتعلقه بالمصاريف التي لا يجوز حسمها علي ما يلي: "المصاريف التي لا يتمكن المكلف من اثبات صرفها بموجب مستندات مؤيده او قراين اثبات اخري". الرقم المجاني : 8001220000 6/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-171467 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171467-2) بناء علي ما سبق، وبالرجوع الي القوايم الماليه لعام 2018م للشركه، يتبين من حركه المخصصات اعلاه ان المستخدم من المخصص ينقسم نوعان: الاول هو ديون مشطوبه بقيمه 938,919 ريال سعودي للعام 2018م و 1,262,862 ريال سعودي للعام 2017م وهي التي تمثل مبالغ جايزه الحسم في حاله استيفاء شروط حسمها المنصوص عليها في الفقره رقم (3) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) بتاريخ 1438/6/1ه وعليه يتبين ان هذه الديون المشطوبه تمثل مصروف فعلي جايز الحسم وحيث ان المكلف لم يرفق شهاده من المحاسب القانوني بشطب الديون وقرار صاحب الصلاحيه بالتالي فان المبالغ محل الاعتراض لم تستوفي الضوابط المشار اليها اعلاه، الامر الذي يتعين معه رفض اعتراض المكلف، اما الثاني فهو عباره عن مبالغ معكوسه بقيمه 2,347,503 لعام 2018م واما بالنسبه لعام 2017م يتضح انه لا يوجد اي مبالغ معكوسه وانما اضافات للمخصص بمبلغ 5,243,201 ريال حيث ان هذه الاضافات كمكون للمخصص خلال العام ويعتبر مصروف غير جايز الحسم مما يتبين معه صحه اجراء الهييه في عدم قبول حسمها، واما فيما يخص المعكوس لعام 2018م حيث ان في اعوام سابقه تم رد المصروف لوعاء الزكاه في سنه تكوينها كمكون لمخصص وفي سنه عكسها يجوز حسمها زكويا, مما يتبين معه عدم صحه اجراء الهييه في عدم قبول حسمها، الامر الذي يتعين معه لدي الدايره رفض استيناف المكلف فيما يخص الديون المشطوبه بقيمه 938,919 لعام 2018م ومبلغ 1,262,8629 لعام 2017م والمكون بمبلغ 5,243,201 لعام 2017م، اما فيما يخص المبالغ المعكوسه لعام 2018م بمبلغ 2,347,503 فتنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف عليها. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان البند الاجراءات النظاميه لاصدار الربط)، والبند (المستخدم من المخصصات مخصص الاستثمار لعام 2017م))، والبند (قروض قصيره الاجل، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. الرقم المجاني : 8001220000 6/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2024-171467 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171467-2023) وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (تكاليف اغلاق فروع الشركه)، والبند (انخفاض قيمه الاستثمارات لعام 2018م)، والبند (اضمحلال الاستثمارات (خساره من استبعاد استثمارات في شركه شقيقه))، وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه: "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه : "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره طلب الهييه لترك الاستيناف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الالحاقيه والمتضمن علي " تود الهييه ان تفيد الدايره الموقره بترك استينافها فيما يتعلق بالبند اعلاه تحديدا وما ترتب علي استيناف الهييه من اجراءات لهذا البند وذلك وفق ما انتهي اليه قرار دايره الفصل من حيثيات... الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول ترك الخصومه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف شركه ... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-25872) الصادر في الدعوي رقم (Z-89684-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعامي 2017م و 2018م. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 6/5 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171467 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171467-2023) ثانيا: وفي الموضوع : 1- قبول ترك الخصومه فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (تكاليف اغلاق فروع الشركه). 2- قبول ترك الخصومه فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (انخفاض قيمه الاستثمارات لعام 2018م). 3- قبول ترك الخصومه فيما يتعلق باستيناف الهييه علي بند (اضمحلال الاستثمارات (خساره من استبعاد استثمارات في شركه شقيقه)). 4- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاجراءات النظاميه لاصدار الربط). 5- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (المستخدم من المخصصات (مخصص الديون المشكوك في تحصيلها)). 6- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (المستخدم من المخصصات (مخصص الاستثمار لعام 2017م)). 7- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (قروض قصيره الاجل). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ/ ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور/ ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 6/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa