gstc_gov_sa · decision · processed · 22 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-193982 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-193982-IW) في الدعوي المقامه من/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد/ المكلف المستانفه المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاحد 2024/08/04م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من : الدكتور/ رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/04/30م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (-2023-IFR 93544) الصادر في الدعوي رقم (2022-93544-IW) المتعلقه بالربط الضريبي لعامي 2016م و2017م، وضريبه الاستقطاع لعامي 2017م و 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : اثبات انتهاء خلاف المدعيه / ... (رقم مميز (...) مع المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك المتعلق ببند الافصاح عن الدخل المعفي الناجم عن مراجعه القوايم الماليه للاعوام من 2014 م حتي 2017 م محل الدعوي، وذلك بقبول المدعي عليها لطلبات المدعيه في هذا الشان. ثانيا : الغاء ما عدا ذلك من قرارات للمدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه/ رقم مميز (...) متعلقه بالربط محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك)، فتقدمت بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند هامش ربح تقديري 30% علي الايرادات للاعوام في 30 يونيو 2017م و 30 يونيو 2018م - يند ضريبه الاستقطاع لشهر يناير لعامي 2018/2017م) وحيث ان المستانفه ( الهييه) تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان ما جاء في حيثيات الدايره الاولي في الرياض، قد شابه عيب في المنطوق حيث ان الدايره الغت في حيثياتها اجراء الهييه ولم تتطرق الي اعاده الربط علي المكلف بناء علي القوايم الماليه الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-193982 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-193982-2023) المدققه علي الرغم ان اسقاط قرار الهييه كان بناء علي القوايم الماليه وحتي لا يسقط حق الهييه في اعاده الربط، لذا تطلب الهييه من دايرتكم الموقره الغاء قرار الدايره الصادر حيال هذا البند والنص صراحه علي محاسبه المكلف واعاده الربط وفقا للقوايم الماليه المعتمده وفق ما انتهي اليه القرار، وفيما يخص بند ( غرامه التاخير وحيث ان المستانفه ( الهييه ) تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس تؤكد الهييه علي صحه ونظاميه علي ما ورد بوجهه نظرها في لايحتها الجوابيه المقدمه تفصيلا لدايره الفصل بالرياض منعا للتكرار والاطاله، وتوضح الهييه بانه تم فرض غرامه التاخير علي فروق الضريبه غير المسدده في الموعد النظامي استنادا للماده رقم (77) فقره (ا) من نظام ضريبه الدخل، وكذلك استنادا للماده (68) فقره (1/ ب) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، والتي تحتسب من بعد التاريخ النظامي لتقديم الاقرار وليس من تاريخ الربط، و لقد تاييد اجراء الهييه بالقرار الاستينافي رقم (1774) لعام 1438ه ، كما تاييد اجراء الهييه بالحكم النهايي الصادر في القضيه رقم (1/5245/ ق ) لعام 1438 ه الصادر من الدايره الاداريه التاسعه عشر بالمحكمه الاداريه بالرياض والمؤيد من الدايره الاداريه الثانيه بمحكمه الاستيناف الاداريه بالرياض بالحكم (3404/ق) لعام 1439ه، لذا تتمسك الهييه بصحه اجرايها، وعليه فان الهييه تتمسك بصحه اجرايها وسلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاحد بتاريخ 2024/08/04م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711 ) وتاريخ : 1445/04/08ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا، لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند ( هامش ربح تقديري 30% علي الايرادات للاعوام في 30 يونيو 2017م و30 يونيو (2018م) وبند (ضريبه الاستقطاع لشهر يناير العامي 2018/2017م) وحيث تدفع الهييه بان ما جاء في حيثيات الدايره الاولي في الرياض، قد شابه عيب في الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-193982 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-193982-2023) المنطوق حيث ان الدايره الغت في حيثياتها اجراء الهييه ولم تتطرق الي اعاده الربط علي المكلف بناء علي القوايم الماليه المدققه. وبتامل الدايره في موضوع النزاع، واستنادا علي الفقره (ب) من الماده (63) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه والمتعلقه باجراءات مكافحه التجنب الضريبي والتي نصت علي ما يلي: " للهييه الحق في الربط الضريبي علي المكلف بالاسلوب التقديري وفقا للحقايق والظروف المرتبطه بالمكلف اذا لم تقدم اقراره في الموعد النظامي، او لم يحتفظ بحسابات ودفاتر وسجلات دقيقه، او لم يتقيد بالشكل والنموذج والطريقه المطلوبه في دفاتره وسجلاته"، واستنادا علي الفقره رقم ( 3 ) ب) من الماده (16) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والتي نصت علي ما يلي: " يحق للمصلحه من اجل الزام المكلفين بالتقيد بالمتطلبات النظاميه وللحد من حالات التهرب الضريبي، اجراء ربط تقديري وفقا للحقايق والظروف المرتبطه بالمكلف في الحالات الاتيه: ب عدم مسك حسابات ودفاتر وسجلات دقيقه داخل المملكه تعكس حقيقه وواقع عمليات المكلف. واستنادا علي الفقره (ج/1) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه والتي نصت علي ان "ا- يجب علي كل مقيم سواء كان مكلفا او غير مكلف بمقتضي هذا النظام، وعلي المنشاه الدايمه في المملكه لغير مقيم، ممن يدفعون مبلغا ما لغير مقيم من مصدر في المملكه استقطاع ضريبه من المبلغ المدفوع وفقا للاسعار الاتيه : ... ج - الشخص المسيول بمقتضي هذه الماده عن استقطاع الضريبه ملزم شخصيا بتسديد قيمه الضريبه غير المسدده، وغرامات التاخير المترتبه عليها وفقا للفقره (ا) من الماده السابعه والسبعين من هذا النظام اذا انطبقت عليه اي من الحالات الاتيه : 1 - اذا لم يستقطع الضريبه كما هو مطلوب. واستنادا علي الفقره (د) من الماده (68) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه والتي نصت علي انه: "د اضافه الي ما ورد في الفقره (ب) من هذه الماده، فانه اذا لم تستقطع الضريبه وفقا لاحكام هذه الماده، يبقي المستفيد مدينا للمصلحه بقيمه الضريبه، ويحق لها ان تحصلها منه او من وكيله او كفيله." وبناء علي ما تقدم، وبعد الاطلاع علي ملف الدعوي فيما يخص ضريبه الدخل وحيث يمكن استيناف الهييه في تعديل منطوق قرار الفصل والذي قضي بالغاء اجراء الهييه بالربط التقديري دون التطرق الي احقيه الهييه باعاده الربط علي المكلف بناء علي القوايم الماليه المدققه وعليه تطالب الهييه بالنص صراحه علي محاسبه المكلف واعاده الربط وفقا للقوايم الماليه المعتمده، الا ان المكلف يطالب بعدم اعاده الربط المتعلق بضرايب الدخل والاستقطاع للتقادم ويدفع بانه لا يحق للهييه اعاده اصدار اي ربوط بعد المدد النظاميه المكفوله له من النظام، وبالرجوع الي حيثيات القرار محل الاستيناف يتبين انه اشار الي عدم صحه الربط التقديري والربط علي المكلف بناء علي قوايمه الماليه المعتمده الا ان منطوق القرار جاء بالغاء اجراء الهييه اجمالا دون التطرق لاحقيتها باعاده الربط بناء علي تلك القوايم، وبالتالي فان قرار الفصل جانب الصواب فيما انتهي اليه من نتيجه بهذا الخصوص، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند، وفيما يخص مطالبه المكلف بعدم اعاده اصدار اي ربوط بعد المدد النظاميه، وحيث انه لا تقادم علي ( ضرايب الاستقطاع لشهر يناير 2017 م ولشهر يناير 2018م) الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-193982 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (IW-193982-2023) حسب ما استقرت عليه الدايره، فانه يحق للهييه الرجوع والربط في اي وقت دون التقيد بمده محدده، وفيما يخص (ضريبه الدخل لعامي 2017م و 2018م) فان الربوط محل الاستيناف صدرت خلال المده النظاميه، وللمكلف الحق بالاعتراض علي المدد النظاميه (التقادم) بعد صدور الربط الجديد من الهييه المبني علي القوايم الماليه وعليه فانه لا وجاهه لاعتراض المكلف علي التقادم علي ربوط لم تصدر بعد، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف ورفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من مقدمه / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2023-93544) الصادر في الدعوي رقم (IW-93544-2022) المتعلقه بالربط الضريبي لعامي 2016م و 2017م، وضريبه الاستقطاع لعامي ثانيا : من الناحيه الموضوعيه: 1- قبول استيناف الهييه وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ضريبه الاستقطاع الشهر يناير العامي 2- قبول استيناف الهييه وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (هامش ربح تقديري 30% علي الايرادات للاعوام في 30 يونيو 2017م و30 يونيو 2018م). -2- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-193982 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-193982-IW) ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الدكتور / ... الاستاذ / ... عضو رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa