gstc_gov_sa · decision · processed · 17 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلاع الانتفاييه VA-2025-266904: قرار رقم (V-2025-266904) الصادر في الاستثناف رقم المقامه المستانفه من/المكلف المستانف ضدها ضد/ هييه الزكاه والخريبه والجمارك الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الثالثاء الموافق 2025/11/04، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المسكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 22/06/2026 ه، بناء علي الفقره (5) من الماده (السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1/10) وتاريخ 15/14/2025 الملكي رقم (113/13) وتاريخ 12/1438 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بënضور كل من: الستاذ / ... رييها الدكتور / ... عضا الدكتور / ... عضا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 07/29 م، من شركه ... سجل تاري رقم (…) ويمثلها/ ... هيويه وطنيه رقم ( ...) بصفته وكيل عن المستانفه بموجب الوكاله رقم ( ...) الصادره بتاريخ 10/19 ه، وترخيص المحامه رقم (…) علي قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VFR-2025-260090) في الدعوي المقامه من المستانفه ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الداره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتکRAR. ووحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: - اولا: قبول الدعوي من الناحيه الشكليه. - ثانيا:})(في الموضوع: رفض دعوي المعديه شركه...المحدوده سجل تجاري رقم (....) Public 6/1 الموقي الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-266904 : قرار رقم (V-2025-266904) الصادر في الاستيانف رقم وحيث لم يلق هذا القرار قبول لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الداره الاستيافيه باللغه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواها بشان اعتراضها علي قرار اعاده التقييم للفتره الضريبيه لشهر يناير لعام 2019م، وذلك بسبب ان استناد دايره الفصل في اساب قرارها علي الماده (147) من نظام العمل هو اقرار منها بان مواقع العمل محل الخلاف تحت ضمن المواقع بعيده عن العمران، واشرات المستانفه الي ان الاصل في التوريد الذي يتقاء الشخص الخاضع للضريه بعد في سياق النشاط uneتصادي طالما قام بتمكين الشخص الخاضع للضريه من القيام ابعاده التوريدات الخاصه للضريه لعماله وفقا لما نعت عليه الماده (49) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضربيه القيمه المضافه، واكدت المستانفه علي ان تكاليف اعاشه العماله هي من ضمن التكاليف المباشره واللازمه لتمكين شركات المقالات من ممارسه نشاطها uneتصادي، بالاضافه الي بان نفقه اعاشه العماله هو جزء من تكلفه سعر المنتج الخاصه لضريه القيمه المضافه لمعمال الي العمل بالتالي لا يوجد اي سجب لاعتبار هذه النفقات خارج نطاق النشاط uneقصادي، ولا ينال من ذلك ما تشير اليه المستانف ضدها بوجوب فوتره العمل بقيمه اعاشه العماله بشكل منفصل ضمن الفاتوره حيث انه لا اساس له نظاما فضلا عن ان ذلك يتعارض مع عقد العميل الذي يتضمن فيه التسعير بناء علي طبيعه المنتج، واكدت المستانفه علي ان مناطق المشاريع محل الخلاف تقع ضمن المناطق البعيده عن العمران ولا توتفر فيها المرافق والخدمات الكافيه مما يجبرها علي التفقل بتقدم خدمات الاعاشه للعامله لتتمكن من القيام بشاطها، كما ان الماده (26) من العقود المقدمه تحت علي ان المستانفه ملزمه بتوفير متطلبات العمل الضروريه للعمال بغرض تنفيذ اعمال المشروع، وان الهييه في المقال قبلت نفقات الاعاشه المرتبطه بالمشاريع الاخري التي جاء في عقدها التزام صريح يتعلق بتوفير الاعاشه للعمال علي الرغم من التزام المستانفه بها الواجب في كافه عقودها ومشاريعها، وانتهت بطلب قبول الاستيناف. وفي يوم الخميس بتاريخ 1447/04/24 — الموافق 2025/10/16 م. 01:40 م، عقدت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسع الانتقاييه جاستها بënضور اعشاها المدوله اسماءهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المري طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه ep Public | 6/2 الموقي الالكتروني: الموقع 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثناييه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلاع الانتفاييه VA-2025-266904: قرار رقم: (V-2025-266904) الصادر في الاستثناف رقم عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضروريه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711): 1445/04/08 و tairik: 1445/04/08 و بعد الطلاع علي طلب الاستثناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وجر القضيه للفصل فيها، ويتم تاجيل النظر في الدعوي لجسه تحدد لاحقا لعقدها حضوريا (عن بعد). واختتمت الجلسه في تمام الساعه .م03:30 وفي يوم الثالثه بتاريخ 14/07/05/13 ه-1447/05/13 م, 2025/11/04 م, 2025/11/04 م, 2025/11/04 م, 2025/11/04 م, 2025/11. 01/04 م, 2025/11/04 م, 2025/11/04 م, 2025/11/04 م, 2025 جاستها بحضور اعشاها المدوله اسماؤهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا اجراءات التفاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريه الجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711) وTARÍW: 1445/04/08 وTARÍW: 1445/04/08 وTARÍW: 1445/04/08 وTARÍW: (....) و TARÍW: (....) و TARÍW: (....) و TARÍW: (....) و TARÍW: (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (....) (.... بصفته وكيلا عن المستانفه بموجب الوكاله رقم (....) ، الصادره بتاريخ 149/01/1447 (....) ، الصادره بتاريخ 149/01/1447 (....) ، الصادره تاريخ 149/01/1447 (....) ، الصادره تاريخ 149/01/1447 (....) ، الصادره تاريخ 149/01 والتزام بهينه الزكاه والضريه والجمارك، وبعد اقفال باب المرافعه وحيث ان هذه الجلسه مخصصه للنقط بالقرار، عليه قرت الداره رفع الجلسه واصدار القرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي واللغه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شكل لتقدمه من ذي صفه، وذلك المده النظاميه المقرره لاجراءه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الداره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومساتندات، وبعد الطلاع علي ما قدمه الطرفان من مدكرات وردود، تبين للداره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برض دعوي المستانفه بشان اعتراضها ePublic الموقي الابلكتروني: الموقع 6/3 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-266904 : قرار رقم (V-2025-266904) الصادر في الاستثناف رقم علي قرار اعاده التقييم للفتره الضريبيه لشهر يناير لعام 2019 م، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايرحه الفصل وذلك بسبب ان استناد داره الفصل في اسباب قرارها علي الماده (147) من نظام العمل هو اقرار منها بان مواقع العمل محل الخلاف تصف ضمن المواقع بعيده عن العمران، واشرات المستانفه الي ان الاصل في التوريد الذي يتلقاه الشخص الخضع للضريه يعد في سياق النشاط الاقتصادي طالما قام بتمكين الشخص الخضع للضريه من القيام باعاده التوريدات الخاصه للضريه لعلاييه وفقا لما نصت عليه الماده (49) من اللاييه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، واكدت المستانفه علي ان تكاليف اعاشه العماله هي من ضمن التكاليف المباشره واللازمه لتمكين شركات المقالات من ممارسه نشاطها الاقتصادي، بالاضافه الي بان نفقه اعاشه العماله هو جزء من تكلفه سعر المنتج الخارج لضريه القيمه المضافه المحمله علي العميل بالتالي لا يوجد اي سبب لاعتبار هذه النفقات خارج نطاق النشاط الاقتصادي، ولا ينال من ذلك ما تشير اليه المستانف ضدها بوجوب فتوره العميل بقيمه اعاشه العماله بشكل منفصل ضمن الفاتوره حيث انه لا اساس له نظاما فضلا عن ان ذلك يتعارض مع عقد العميل الذي يتضمن فيه التسعير بناء علي طبيعه المنتج، واكدت المستانفه علي ان مناطق المشاريع محل الخلاف تقع ضمن المناطق البعيده عن العمران ولا تتوفر فيها المرافق والخدمات الكافيه مما يجبرها علي التكفل بتقدم خدمات الاعاشه للعماله لتنمكن من القيام بشاطها، كما ان الماده (26) من العقود المقدمه تحت علي ان المستانفه ملزمه بتوفرير متطلبات العمل الضروريه للعمال بغرض تنفيذ اعمال المشروع، وان الهييه في المقابل قبلت نفقات الاعاشه المرتبطه بالمشاريع الاخري التي جاء في عقدها التزام صريح يتعلق بتوفرير الاعاشه للعمال علي الرغم من التزام المستانفه بها الواجب في كافه عقودها ومشاريعها. وبطلاع الداره الاستثنافيه علي مستندات العوي وحيثيات القرار محل الاستثناف، يتحن ان استبعاد المبلغ محل الخلاف جاء بناء علي اشعار التقييم النهايي الذي نص علي عدم جواز خصم مشتريات تموين ووجبات غداييه وفقا للماده (50) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضربه القيمه المضافه، وهو نص عام يحمل اكثر من Cordوع، وحيث ان الاصل انه يصل للخضع للضربه ان Public 6/4 الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-266904 : قرار رقم (V-2025-266904) الصادر في الاستثناف رقم القيام "بتوريدات خاضعه للضريه" وفقا لني الفقره (1) من الماده (44) من الاتفاقيه الموحده لضريه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه، وهو ما ورد في اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه من خلال نص الفقره (1) من الماده (49) والتي واضحت بانه للشخص الخاضع للضريبه خصم ضريبه المدخلات المفروضه علي السلع والخدمات المورده في سياق ممارسه النشاط الاقتصادي الي الحد الذي يمكنه من القيام بالتوريدات "الخاضعه للضريه" والتوريدات "الخاضعه لسبه الصفر" والتوريدات "البيييه" والتوريدات "التي كانت ستعد خاضعه للضريه لو انها تمت في المملكه", كما ان الفقره (1) من الماده (51) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه المتعلقه ب—"الخصم النسبي للمدخلات" اكت علي جواز خصم كامل الضريبه التي تحملها الخاضع للضريبه علي السلع والخدمات المستلمه، والتي تنسب حصرا مباشره الي التووريدات الخاضعه التي قدمها او التوريدات الاخري الموضحه في الفقره (1) من الماده (49) من ذات اللايحه. ولما كان من الثالث ان الفتره الضريبه التي تتعلق بالدعوي كانت في عام 2019م، اي قبل تعديل نم الماده (50) في تاريخ 19/11/2019م، فان النص الذي ينطبق علي الواقعه هو نص الماده (1/5) قبل التعديل المشار اليه، حيث كان النص "خدمات تموين الاغذيه والمشروبات في الفنادق والمطاعم والاماكن المشابهه". ولما كان من الثابت ايضا ان خدمات التموين التي تمت وفق وقايع هذه الدعوي لم تكن لا في فندف ولا مطعم ولا في مكان مشابه، فانه لا يوجد اساس لرفض خص ضمريه المدخلات. وحيث ان الحاله محل الخلاف والتي تكون فيها المستانفه غير ملزمه نظاما بتقديم الخدمات الا ان عدم تقديمها يتسبب باثر سلبي علي ساعات عمل الموظف كون ساعات العمل تënضم وقت وجبه الفطور والغداء وفي بعض الحالات وجبه العشاء وهي امور اساسيه بالنسبه للموظف; وبالتالي فانه يتعين قبول المصروف محل الخلاف لما يترتب من عدم تقديمه من اثر سلبي علي ساعات العمل الفعليه للموظفين والباتالي حجم التوريدات الخاضعه للضريبه والتي سيتيم تقديمها خلال كل يوم عمل مما يجعله مصروفا في سياق القيام بتوريدات خاضعه للضربيه، وسواء كانت المستانفه ملزمه بتحمل المصروف او غير ملزمه فانه لم يرد نص نظامي "مباشر" يخصص "الحاله محل الخلاف" بالاستثناء من حق الخصم، وباتالي وبناء علي Public | 6/5 الموقي الالكتروني: الموقع الرقم المجاني: 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-266904 : قرار رقم (V-2025-266904) الصادر في الاستثناف رقم هذه الاسباب، فان المبلغ محل الخلاف يمثل حصا جايزا للضريبه كونه في سياق القيام بجزء من التويدات الخاصه للضريبه، الامر الذي يخالف ما جاء به قرار دايره الفصل، والذي تتنتهي معه الداره الاستثنافيه الي قبول الاستثناف المقدم. وللهذه الاسباب وبعد المداوله نظاما، قررت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكل. ثانيا: في المWOضوع: قبول الاستثناف المتعلق بالمشتريات الخاصه للضريبه بالنسبه الاساسيه 5% و قبول خصم مبلغ (5,968,580) خمسه ملايين وتسعمايه وثمانيه وستون الفا وخمسايه وثمانون ريالا والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض والغاء قرار هييه الزكاه والخريبه والجمارات. عضو عضو ... / الدكتور ... / الدكتور رييس الدايره ... / الاستاذ هذه الوثيقه رسميه مستحثه من النظام، وموقعه الكترونيا. Public الموقع الالكتروني : الموقع 6/6 الرقم المجاني : 8001220000