gstc_gov_sa · decision · processed · 26 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-239483 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-239483-2) في الدعوي المقامه من المكلف ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده : المستانف/ المستانف ضده المستانفه/ المستانف ضدها انه في يوم الاثنين 2025/02/03م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ الدكتور/ الاستاذ/ رييسا عضوا عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2024/07/11م، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله الخارجيه الصادره بتاريخ 2023/09/21م، والمصادق عليها من الجهات الرسميه في المملكه العربيه السعوديه وترخيص المحاماه رقم (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك بتاريخ 2024/07/10م، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (216301-2024-IFR) الصادر في الدعوي رقم (-) 216301-2023) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2017م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبيه والجمارك، في مواجهه المدعيه / ... ( رقم مميز ...) المتعلق ببند الدفعات المقدمه علي العقد محل الدعوي. ثانيا : رفض ما عدا ذلك من اعتراضات للمدعيه / ... (رقم مميز (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، متعلقه بالربط محل الدعوي. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-239483 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-239483-2) ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فتقدم المكلف بلايحه استينافيه تجاهها، اطلعت عليها الدايره وتضمنت مطالبه المكلف بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي : ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافها فيما يخص بند (الدفعات المقدمه) بانها تطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند وتوضح بانها قامت باضافه المبالغ التي حال عليها الحول من بند الدفعات المقدمه علي عقد .... وبالرجوع الي البيان المقدم من المكلف في مرحله الاعتراض والمتعلق بالمدينون والضمانات يتضح ان يوجد لها رصيد مدين كمدينون وضمانات ويتضح عدم وجود رصيد مدين مستحق حال عليه الحول تخص ... لكي يتم حسمها من المبالغ التي حال عليها الحول من الدفعات المقدمه الداينه، نظرا لان الضمانات لا تمثل مبالغ مطالب بها ... كالمدينون وانما هي مبالغ لضمان حسن التنفيذ يتم استردادها وسحب الضمان بعد انتهاء العمل، وعليه فلا يمكن تنفيذ طلب المكلف حيث ان الهييه قامت باضافه الدفعات المقدمه عن عقد والتي حال عليها الحول وفق الحركه المقدمه والمطابقه ارصدتها للقوايم الماليه استنادا للماده الرابعه اولا الفقره الرابعه من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم 2082 وتاريخ 1438/6/1ه، كما قامت الدايره مصدره القرار بحسم الرصيد المدين اخر المده ل ... والبالغه 5,298,305 ريال وفق الكشف وكذلك حسم الضمان ل ... بمبلغ 14,261,182 ريال من المبالغ التي حال عليها الحول وبالتالي فلا يوجد رصيد حال عليه الحول يضاف للوعاء الزكوي، وعليه توضح الهييه بانه من حيث الاصل فان ما يطالب به المكلف وايدته الدايره مصدره القرار بعمل مقاصه بين الرصيد المدين وخطابات الضمان ل ... مع ارصده الدفعات المقدمه من العملاء لا يوجد ما يدعمه شرعا او نظاما حيث لا يوجد نص نظامي يسمح بعمل هذه المقاصه، ومن جهه اخري توضح الهييه ان عمل المقاصه التي يطالب بها المكلف يمكن ان تتم فقط مع الديون التي لها نفس الاجال مع الدفعات المقدمه من العملاء حيث ان عمل المقاصه التي يطالب بها المكلف تؤدي الي اعتبار ان الرصيد المدين وخطابات الضمان التي يطالب بحسمها لدي قد حل اجلها ولم يتمكن من تحصيلها وهو ما لا يظهر من الايضاحات التي قدمها المكلف وعليه فلا يمكن ان يطالب المكلف بعمل مقاصه لديون لم يحل اجلها ولم يستحق موعد تحصيلها مع دفعات مقدمه مستلمه لغرض استكمال اعمال مستقبليه، كما توضح الهييه ان المقاصه هي وسيله سلبيه تؤدي لانقضاء الدينين المتقابلين وتعني كلمه المتقابلين اي متقابلين لنفس الشخص ونفس الاجل وهي تؤدي الي ابراء الذمه ما يكون معه المكلف يطالب بابراء الذمه من دين لم يحل موعد استحقاقه علي العميل فلا بد من اتحاد الدينين جنسا ووصفا وحلولا وقوه وضعفا وهو ما لا ينطبق علي حاله المكلف حيث ان الرصيد المدين وخطاب الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-239483 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-239483-2024) الضمان لم يحل اجالها حتي يطالب بعمل مقاصه مع الدفعات المقدمه من العملاء كما انه من الاساس لم يثبت صعوبه تحصيل هذه المديونيه بل علي العكس لقد تم تحصيل رصيد اول المده بالكامل خلال العام بالاضافه الي تحصيل جزء من المستحقات التي نشات خلال العام مما يؤكد انها ديون علي ملي باذل متي حل موعدها تم تحصيلها. وعليه تتمسك الهييه بعدم صحه مطالبه المكلف بعمل المقاصه كما توضح الهييه ان الارصده المدينه المطلوب عمل المقاصه معها قد نشات خلال العام ولا ينطبق عليها احكام الديون طويله الاجل او التي حل اجالها ولم يتم تحصيلها كما انه سبق للهييه اعتماد جميع التكاليف والمصروفات التي تقابل هذه الايرادات ومن ثم فان حسمها من خلال المقاصه من الوعاء مع حسم تكاليفها ومصاريفها ضمن قايمه الدخل يعد اجراء مزدوج وحسم لمصدر دخل واجب الخضوع للزكاه واما بشان ما قامت به الدايره مصدره القرار بالغاء قرار الهييه وحسم خطابات الضمان وعمل مقاصه معها مما يشير الي حسمها من الوعاء الزكوي للمكلف فتجيب الهييه بان ما انتهت اليه الدايره غير صحيح ومجانب للصواب حيث لا يوجد نص نظامي يسمح بذلك حيث انه طبقا لاحكام الماده الرابعه من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) لعام 1438ه فانه لا تحسم الودايع النظاميه للبنوك وشركات التامين لدي مؤسسه ... واي ودايع نظاميه تتطلبها انشطه اخري من الوعاء الزكوي ومن ثم فلا يجوز حسم خطابات الضمان لكونها من متطلبات النشاط، ومن ثم فان حسم المدين اخر المده لا يصح ان يقارن بما حال عليه الحول من الداين نظرا لان الهييه قامت بعمل المقاصه بين الرصيد الداين والذي حال عليه الحول مع الرصيد المدين ونتج عن ذلك عدم وجود رصيد مدين مستحق حال عليها الحول حتي يتم مقارنتها بما حال عليها الحول من الرصيد الداين كالاتي ( كما هو مشار اليه في استيناف الهييه)، كما ان الضمان لا يمثل مبالغ مطالب بها ... كالمدينون وانما هي مبالغ لضمان حسن التنفيذ يتم استردادها و سحب الضمان بعد انتهاء العمل. ومحاسبيا هو نسبه يستقطعها العميل علي المقاول من اجمالي قيمه المشروع بغرض ضمان الجديه والتسليم وفق ما هو متفق عليه، وبالتالي، يسترد المقاول هذه النسبه لاحقا في حال لم يخل بالاتفاق. وعلي الجانب الاخر، يعتبر خصم ضمان الاعمال تعويضا مستحقا للعميل في حال اخلال المقاول بالاتفاق، وعليه تتمسك الهييه بصحه وسلامه اجراءها. وفي يوم الاثنين بتاريخ : 2025/02/03م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 02:01 م بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ : 1445/04/08ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف الدعوي من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: 2025-239483 IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-239483-2) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (الدفعات المقدمه) وحيث نصت الفقره رقم (5) من البند (اولا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه علي انه: "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : 5 - القروض الحكوميه والتجاريه وما في حكمها من مصادر التمويل الاخري مثل الداينون، اوراق الدفع، حساب الدفع علي المكشوف التي في ذمه المكلف وفقا للاتي : ا- ما بقي منها نقدا وحال عليها الحول. ب - ما استخدم منها لتمويل ما يعد للقنيه. ج- ما استخدم منها في عروض التجاره وحال عليها الحول" وبناء علي ما تقدم، وحيث ان الخلاف ينحصر بين الطرفين حول الدفعات المقدمه، حيث تطالب الهييه باضافه الدفعات المقدمه علي عقد كونها احد مكونات الوعاء الزكوي ودون عمل مقاصه مع الرصيد المدين لها ( المدينون من عقود والضمانات ويتضح عدم وجود رصيد مدين مستحق حال عليه الحول تخص ... لكي يتم حسمها من المبالغ التي حال عليها الحول من الدفعات المقدمه وان ما انتهت اليه الدايره لا يوجد ما يدعمه شرعا او نظاما لعمل المقاصه، في حين يشير المكلف الي ان الدفعات المقدمه من ... يقابلها وجود ما يقابلها من حسابات مدينه تتجاوز المبلغ الداين وهي عباره عن فواتير مستحقه وضمانات وتم فصل الارصده المدينه والداينه وفقا لاعتبارات محاسبيه، وبالاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وحيث ان الدفعات المقدمه احد مكونات الوعاء الزكوي بشرط حولان الحول عليها او استخدامها في تمويل الاصول المحسومه من الوعاء الزكوي، وبما ان الخلاف يكمن حول المقاصه بين الارصده المدينه والداينه، وبالرجوع الي المستندات والحركه التفصيليه وفيما يخص المدينون من العقود يتبين انه لا يوجد رصيد مدين يخفض به الدفعات المقدمه وذلك لكون ان رصيد العملاء اول المده = 8,431,358 ريال والرصيد الداين خلال العام = 9,027,998 ريال، وحيث ان الرصيد الداين خلال العام اكبر من رصيد اول المده، فلا يوجد رصيد مدين يتم تخفيضه بالدفعات المقدمه، وفيما يخص خطابات الضمان ارصده مدينه اخري فانها لا تمثل مبالغ تطالب بها ... وانما هي مبالغ لضمان حسن التنفيذ يتم استردادها وسحب الضمان بعد انتهاء العمل، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الدفعات المقدمه). الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2025-239483 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-239483-2024) وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف، سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2024-216301-2023) الصادر في الدعوي رقم (Z-216301-2023) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2017م. ثانيا: وفي الموضوع : -1- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الذمم الداينه). 2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الجزء المتداول من اطراف ذات علاقه والجزء الغير متداول من اطراف ذات علاقه). -3- قبول استيناف الهييه والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الدفعات المقدمه). الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-239483 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-239483-2) عضو الدكتور / .... عضو الدكتور / .... رييس الدايره الاستاذ / .... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa