gstc_gov_sa · decision · processed · 19 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2024-171268 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171268-2023) في الدعوي المقامه من / المكلف سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: المستانف المستانف ضده انه في يوم الخميس بتاريخ 2024/02/29م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / ... رييسا الدكتور / ... عضوا الاستاذ/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/25م، من / .... هويه وطنيه رقم (...) بصفته ممثلا نظاميا عن الشركه المستانفه، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-2543) الصادر في الدعوي رقم (Z-78544-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2015م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق ببند القروض، ورفض ما عدا ذلك من طلبات. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف ( شركه (...). فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره حيث يكمن استيناف المكلف علي بند الاستثمارات)، فيفيد المكلف رفض الهييه في حسم الاستثمارات الخارجيه بمبلغ (91,864,701) ريال سعودي من وعاء الزكاه وذلك لعدم قيام المكلف بسداد الزكاه علي تلك الاستثمارات الخارجيه. ويوضح المكلف انه قام باحتساب الزكاه عليها وطلب من الهييه اصدار فاتوره الزكاه علي هذا الاستثمار ليتم سداد الزكاه، الا ان الهييه تمسكت باجرايها برفض حسم الاستثمارات وذلك بسبب عدم حصولها علي نسخه من عقد التاسيس للتحقق من حصه الشركه في الاستثمارات والتي لم الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171268 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171268-2023) يتم طلبها من الشركه انذاك. كما رفضت الدايره قبول حسم الاستثمارات الخارجيه لعدم تقديم المكلف ما يثبت سداد الزكاه عليها، وبناء عليه يقدم المكلف للدايره الاستينافيه نسخه من عقد التاسيس للاطلاع عليه واثبات سداد الزكاه علي تلك الاستثمارات (مرفق (2). و يطلب المكلف قبول حسم الاستثمارات الخارجيه طبقا للقوايم الماليه المدققه وعقد التاسيس، و تطبيق الفقره (ب) من البند (4) من ثانيا من الماده الرابعه من اللايحه التنفيذيه للزكاه: "الاستثمارات في منشات خارج المملكه - مشاركه مع اخرين - بشرط ان يحتسب المكلف ضمن اقراره الزكوي الزكاه المستحقه عن هذه الاستثمارات وفقا للقواعد المنصوص عليها في هذه اللايحه ويوردها للهييه، مع ارفاق حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصادق عليها من الجهات الرسميه، فان لم يتلزم باحتساب وتوريد الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم من الوعاء الزكوي.". وفيما يتعلق ببند (مستحق من اطراف ذات علاقه) فيوضح المكلف انه لا يوافق علي اجراء الهييه في عدم حسم بند المستحق من اطراف ذات علاقه من وعاء الزكاه، حيث انها تمثل زياده في الاستثمار في شركه ... من (1%) الي (40%) الا ان الهييه تمسكت باجرايها وذلك بعدم تقديم المكلف المستندات المؤيده لها, عليه يقدم المكلف القوايم الماليه للشركه المستثمر فيها وهي شركه سعوديه مقيمه كما انه يوجد تغيير في حساب الذمم المدينه (اطراف ذات علاقه) وزياده في حساب الاستثمارات كما مصرح عنها في القوايم الماليه. وفي يوم الخميس بتاريخ 2024/02/29م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 21 /04 /1441ه وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم :IR-2024-171268 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2023-171268-2) الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وفيما يخص استيناف المكلف علي بند(الاستثمارات) وحيث يكمن استيناف المكلف في رفض الهييه حسم الاستثمارات وذلك بسبب عدم حصولها علي نسخه من عقد التاسيس للتحقق من حصه الشركه في الاستثمارات، واستنادا علي القرار الوزاري رقم (1005) وتاريخ 1428/4/28ه علي: "ثانيا: يحسم من الوعاء الزكوي للمكلف الاستثمارات في منشات خارج المملكه - مشاركه مع اخرين، بشرط ان تقدم المكلف للمصلحه حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار، وذلك من اجل احتساب الزكاه المستحقه في هذه الاستثمارات وتوريدها للمصلحه، او تقديم ما يثبت دفع الزكاه عنها في بلد الاستثمار، ومن ثم حسم تلك الاستثمارات من الوعاء الزكوي للشركه السعوديه المستثمره تجنبا لثني الزكاه في هذه الشركات، فان لم تقدم المكلف ما اشير اليه بعاليه فلا تحسم تلك الاستثمارات من وعايه الزكوي.". واستنادا علي الفقره رقم (3) من الماده (20) من لايحه جبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه التي نصت علي: "يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف الزكوي من بنود واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراره، يجوز للهييه عدم اجازه البند الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر الهييه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه لها.. وبناء علي ما سبق، واستنادا علي ما ورد في القرار الوزاري رقم (1005) المشار اليه اعلاه، فانه يحق للمكلف حسم الاستثمار الخارجي من وعايها الزكوي وذلك بشرط ان تلتزم بما ورد فيه وهو ان تقدم للهييه حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار، وذلك من اجل احتساب الزكاه المستحقه في هذه الاستثمارات وتوريدها للهييه، او تقديم ما يثبت دفع الزكاه عنها في بلد الاستثمار، ومن ثم حسم تلك الاستثمارات من وعاء الشركه المستثمره تجنبا لثني الزكاه، وحيث قرار الفصل صدر بعدم قبول حسم الاستثمار لعدم تقديمه للقوايم الماليه ولا ما يثبت سداد الزكاه عن هذا الاستثمار، وبالرجوع الي ملف الدعوي اتضح ان المكلف ارفق القوايم الماليه المعتمده وما يثبت سداد الزكاه عنها، وحيث ان الهييه دفعت بان المكلف ارفق عقد التاسيس المعدل، وبالاطلاع عليه تبين ان عقد التاسيس معدل في 2018/09/16م وهو تاريخ لاحق لعام الخلاف، وبالرجوع الي القوايم الماليه للمكلف يتضح ان نسبه الاستثمار ظاهره في القوايم الماليه المدققه، وحيث ان المكلف ارفق القوايم الماليه الخاصه بالشركه المستثمر فيها خارج المملكه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171268 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171268-2023) من محاسب قانوني معتمد، كما ارفق ما يثبت سداد الزكاه عن ذلك الاستثمار، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يخص استيناف المكلف علي بند (مستحق من اطراف ذات علاقه) وحيث يكمن استيناف المكلف في اجراء الهييه في عدم حسم بند المستحق من اطراف ذات علاقه من وعاء الزكاه، و استنادا علي قرار رقم(ZI-2018-1733) الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZI-2018-1733): والذي نص علي "واما ما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (القروض لجهات منتسبه، تبين ان محل الاستيناف يكمن في ان المكلف لا يوافق علي قرار اللجنه الابتداييه المؤيد لاجراء الهييه بعدم اعتماد حسم القروض الممنوحه لجهات منتسبه وذلك لخضوعها للزكاه في الشركات المنتسبه، وبالتالي يجب حسمها لتجنب الثني في الزكاه، في حين تري الهييه بان اضافتها لهذه القروض انما هو تطبيق للفتاوي التي اكدت علي اضافه القروض الي الوعاء الزكوي لاستفاده الشركه منها سواء حال عليها الحول او تم استخدامها في تمويل اصول غير متداوله تطبيقا للفتوي الشرعيه رقم (22665). وحيث تبين للدايره ان المبالغ محل الخلاف تمثل قروضا لجهات منتسبه وليست اضافه الي المبالغ المستثمر فيها، وحيث تبين للدايره ان تلك الجهات تخضع للزكاه وتقدم اقراراتها الي الهييه، واستنادا الي العلاقه الاستثماريه بين المكلف وتلك الجهات المنتسبه، فقد تقرر لدي الدايره ان القروض المقدمه الي تلك الجهات تتطلب معالجه زكويه خاصه تجنبا لثني الزكاه، حيث ان جزء من القروض (بحسب نسبه الاستثمار) لا يمثل اقراضا لطرف اخر ومن ثم فانه يحق للمستانف (المقرض) حسم جزء من القروض المقدمه للجهات المنتسبه من وعايه الزكوي بمقدار ما يساوي نسبه استثماره في تلك الجهات التي قدم القرض لها، ولا ينال من ذلك ما دفعت به الهييه في مذكرتها الجوابيه حيث كان مدار دفعها علي القروض المستلمه من جهات منتسبه، وهو موضوع لم يكن محل استيناف من المكلف، الامر الذي تقرر معه الدايره تعديل القرار الابتدايي وذلك بتقرير احقيه المكلف في حسم القروض للجهات المنتسبه بما يعادل نسبه ملكيته فيها من وعايه الزكوي. " . و بناء علي ما سبق وعلي ما قدم من دفوع ومستندات، يتضح ان المكلف يعترض علي عدم حسم المبالغ المستحقه من اطراف ذات علاقه، حيث يدفع المكلف بانها تمثل زياده في الاستثمار في شركه ... من (1%) الي (40%)، وبالرجوع الي القوايم الماليه لشركه ... يتضح انها لم تتغير ملكيتها خلال العام وان المكلف مستثمر فيها بنسبه (%40)، وبالاطلاع الي ايضاح رقم (20) يتضح ان البند اعلاه اثر في الشركه الشقيقه في الالتزامات وليس حقوق الملكيه (شركه ...) في بند مستحق لاطراف ذات علاقه، وبالرجوع الي ملف الدعوي يتبين ان هذه الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171268 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171268-2023) المبالغ تمثل قرض (سلف) مقدم للشركه التابعه، وفي حال ان الشركه التابعه اخضعت تلك المبالغ للزكاه بناء علي اقراراتها الزكويه المقدمه للهييه، وعليه فان القروض والسلف المقدمه لشركه التابعه تقدم اقراراتها للهييه تتطلب معالجه زكويه خاصه تجنبا لثني الزكاه، حيث ان جزء من القرض والسلف (بحسب نسبه الاستثمار) لا يمثل اقراضا لطرف اخر، وبالتالي فانه يحق للمكلف (المقرض) حسم جزء من القروض والسلف المقدمه للشركه التابعه من وعايه الزكوي بمقدار ما يساوي نسبه استثماره في الشركه التابعه التي قدم القرض لها، وعليه الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف جزييا وذلك بقبول حسم القرض المقدم للشركه التابعه بما يعادل نسبه ملكيته فيها من الوعاء الزكوي وتعديل قرار دايره الفصل في هذا البند. وفيما يخص استيناف المكلف علي بند (فروق المشتريات الخارجيه)، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في البند اعلاه محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف / شركه ... سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...)، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2022-2543) الصادر في الدعوي رقم (Z-78544-2021) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2015م. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2024-171268 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-171268-2023) 1- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فروق المشتريات الخارجيه). 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الاستثمارات). 3- قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مستحق من اطراف ذات علاقه). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. الاستاذ / ... عضو رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa