gstc_gov_sa · decision · processed · 22 chunks
# قرار رقم ٩ لعام ١٤٣٨ه الصادر من لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه بشان الاعتراضين المقدمين من المكلف/ شركه (ا)، برقم ١٤٣٤/٢٢/٤٤٥٥ وتاريخ ١٤٣٤/٩/١٥ه، ورقم ١٤٣٥/٢٢/٣٧٥١ وتاريخ ١٤٣٥/٨/٢٨ه علي الربط الزكوي المعدل للاعوام من ٢٠٠٩م الي ٢٠١١م الحمد لله وحده، والصلاه والسلام علي رسول الله وبعد: انه في يوم الاثنين الموافق ١٤٣٨/٤/١١ه، اجتمعت لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه بجده وذلك بمقرها بفرع هييه الزكاه والدخل، والمشكله من كل من:- --- ## اولا: الناحيه الشكليه :- * **الربط:** صادر برقم (١٤٣٤/٢٢/٥٦٥٣) وتاريخ ١٤٣٤/٧/١٥ه. * **الاعتراض:** وارد برقم ( ١٤٣٤/٢٢/٤٤٥٤) وتاريخ ١٤٣٤/٩/١٥ه. * **الربط المعدل لعام ٢٠١٠م:** صادر برقم (١٤٣٥/٢٢/٧٠۹۰ ) وتاريخ ١٤٣٥/٧/١٣ه. * **الاعتراض:** وارد برقم ( ١٤٣٥/٢٢/٣٧٥١ ) وتاريخ ١٤٣٥/ # ثانيا : الناحيه الموضوعيه 1 - داينو اطراف ذات علاقه لعام ٢٠١٠م بمبلغ (٢٥٤,١٤٩) ريالا وزكاته (٦,٣٥٤) ريالا، ولعام ٢٠١١م بمبلغ (١,٠٩٤,٦٦٩) ريالا وزكاته (٢٧,٣٧٦) ريالا. ## وجهه نظر مقدم الاعتراض قامت الهييه باضافه بند داينين اطراف ذات علاقه - شركه (د) - للوعاء الزكوي البالغ (٢٥٤,١٤٩) ريالا في عام ٢٠١٠م، وفي عام ٢٠١١م (١,٠٩٤,٦٦٩) ريالا، ونفيدكم بان: 1 - الشريك شركه (د) قد قامت بسجلاتها بمعالجه هذه الارصده كمعاملات جاريه ضمن الذمم المدينه ولم تدرجها ضمن كلفه الاستثمار وبالتالي لم تستفد من حسمها من وعايها الزكوي ضمن الموجودات طويله الاجل، وبالمثل تم معالجتها كذمم تجاريه جاريه بدفاترنا. 2 - هذه المبالغ اموال تم بها سداد التزامات خاصه بالشركه، حيث ان هذا الرصيد ظهر نتيجه معاملات تجاريه؛ وعليه نرجو استبعاده من الوعاء الزكوي وتعديل الربط بموجبه. 3 - مرفق لكم صوره من بعض صفحات القوايم الماليه لشركه (د) لعام ٢٠١١م ( مع ارقام المقارنه لعام ٢٠١٠م) بما يؤيد ما اوضحناه بعاليه، ويمكن رجوعكم لملف الشركه لديكم للتحقق من ذلك. ## وجهه نظر الهييه قامت الهييه باضافه بند دايني اطراف ذات علاقه وهو يمثل مبالغ قام احد الشركاء وهو شركه (د) بتمويل الشركه، وهو يعتبر في حكم الحساب الجاري الداين للشريك، وهو بمثابه راس مال مستثمر طبقا لتعميم الهييه رقم (٨٨٤٣) لعام ١٣٩٢ه، كما ان المبالغ التي اضافتها الهييه قد حال عليها الحول. ## جلسه الاستماع والمناقشه طلبت اللجنه من ممثلي الهييه بموافاتها بما قدمه المكلف من بيانات خاصه بهذا البند، ومستخرج عن حركه الحساب خلال العامين اذا كان المكلف قد زود الهييه بها. ## وقد ورد رد من ممثلي الهييه ذكروا فيه ما يلي: تم اضافه البند للوعاء الزكوي، وهو يمثل مبالغ قام احد الشركاء وهو شركه (د) بتمويل الشركه بها وهو يعتبر في حكم الحساب الجاري الداين للشريك، وهو بمثابه راس مال مستثمر طبقا لتعميم الهييه رقم ٨٨٤٣ لعام ١٣٩٢ه. ## راي اللجنه بعد دراسه وجهتي نظر الطرفين كما وردتا في اعتراض المكلف، وفي رد الهييه عليه وفي جلسه الاستماع والمناقشه، وبالرجوع لمستخرج الحساب الجاري لشركه (د) للعامين محل الخلاف تبين انه بالنسبه للعام ٢٠١٠م، كان رصيد بدايه الفتره (٢٥٤,١٤٩) ريالا، ورصيد نهايه تلك الفتره ( ١,٠٩٤,٦٦٩,٣٠) ريالا، وان الحركه التي تمت خلال هذه الفتره كانت حركه داينه فقط. اما بالنسبه للعام ٢٠١١م فقد كان رصيد بدايه الفتره ( ١,٠٩٤,٦٦٩,٣٠) ريالا، وتم عليه حركه داينه حتي تم اقفاله بتاريخ ٢٠١١/١٢/٢١م بمبلغ ( ١,٤٠٧,٨٤١,٦٥) ريالا؛ وعليه فان ما حال عليه الحول للعامين هو رصيد بدايه الفتره، واما ما يدعيه المكلف بان هذه المبالغ تمثل معاملات تجاريه فلا اساس له من الصحه؛ لان الحركه علي جاري الشركه كانت حركه داينه خلال العامين، ٦/٢ كما ان شركه (د) صاحب حصه سيطره علي شركه (ا) وتملك حصه %۸۸% من الملكيه؛ وعليه فان اللجنه تؤيد الهييه في اضافه رصيد اول المده الي الوعاء الزكوي للمكلف لعامي ٢٠١٠م و ٢٠١١م. ٢- الاستثمارات لعام ٢٠١٠م، وخساير الاستثمارات لعام ٢٠١١م والبالغه ( ١,٦٢٧,٣٥٤) ريالا وزكاته (٤٠,٦٨٤) ريالا. وجهه نظر مقدم الاعتراض فيما يتعلق باستثمارات الشركه نفيدكم بما يلي: ا - سبق وان زودنا الهييه بالبيانات وصور المستندات المتعلقه بالمصروفات الخاصه بتلك الاستثمارات والتي تتضمن مصروفات دراسه جدوي معده من قبل مكاتب مهنيه سعوديه، ودفعات لحساب تاجير اراض من مدينه ........ بالاضافه الي جزء من راتب المدير التنفيذي، وتكاليف سفر وانتقالات مقابل الاجتماع مع المستثمرين الذين ترغب الشركه في مشاركتهم لها بتلك الاستثمارات، وقد تم تزويدكم بصوره من المستندات الثبوتيه التي تؤكد جديه تلك النفقات وانها نفقات تخص الشركه. ٢- قامت الهييه بتعديل ربط ٢٠١٠م الذي سبق وان صدر من الهييه بتاريخ ١٤٣٤/٧/١٥ه وذلك برد قيمه الاستثمار البالغه (١,٢٥٤,١٤٩) ريالا من الوعاء الزكوي لتلك السنه وذلك بخطاب الربط المشار اليه بعاليه وذلك للاسباب التاليه: ا ) تاسيس اعتراضنا علي رفض الهييه بما قمنا به من اطفاء تلك النفقات في عام ٢٠١١م اعتمادا علي ما قامت به الهييه من اعتماد قيد تلك الاستثمارات ضمن استثمارات طويل الاجل في عام ٢٠١٠م قبل تعديل الربط. ب) ان ما سبق ان اشرنا اليه من جديه تلك المصروفات وانها مؤيده بمستندات ثبوتيه فان قيدها ضمن بند استثمارات طويله الاجل كمصروفات مرسمله)، او ادراجها كنفقات مؤجله، او ادراجها ضمن حساب الارباح والخساير كمصروفات بحوث ودراسات عن تلك السنه لن يؤثر علي وعاء الزكاه لتلك السنه والسنوات اللاحقه باعتبارها نفقات تخص نشاط الشركه. وبناء عليه فاننا نؤكد علي جديه تلك المصروفات ونعترض علي عدم اعتماد خصمها من الوعاء الزكوي للشركه. وجهه نظر الهييه قامت الهييه باعاده ربط عام ٢٠١٠م واستبعاد قيمه الاستثمارات البالغه (١,٦٢٧,٣٥٤) ريالا، وذلك بعد ان طلبت المستندات المؤيده للاستثمارات، واتضح انها عباره عن مصاريف لا علاقه لها بالاستثمارات وعليه تم استبعاد الاستثمارات) لعدم وجود مستندات مؤيده له، وكذلك تم استبعاد خساير الاستثمارات لعام ٢٠١١م لنفس الاسباب. جلسه الاستماع والمناقشه طلبت اللجنه من ممثلي الهييه دراسه ما قدمه المكلف من مستندات حول هذا البند وابداء موقف الهييه حوله بناء علي ما تسفر عنه هذه المستندات. وقد ورد رد من ممثلي الهييه ذكروا فيه ما يلي: تم استبعاد قيمه الاستثمارات البالغه (١,٦٢٧,٣٥٤) ريالا، بعد ان اتضح للهييه ان المستندات المؤيده لها، والتي تم تقديمها عباره عن مصاريف لا علاقه لها بالاستثمار او انها لا تخص شركه (ا) ؛ وعليه تم استبعاد الاستثمارات لعدم وجود مستندات مؤيده لها وكذلك تم استبعاد خساير الاستثمارات لعام ٢٠١١م لنفس الاسباب. ٦/٣ # راي اللجنه بعد دراسه وجهتي نظر الطرفين وما قدماه من دفوع ومستندات نجد ان الخلاف في هذا البند يدور حول ادراج المكلف استثمارات طويله الاجل بمبلغ (١,٦٢٧,٣٥٤) ريالا، لعام ٢٠١٠م في قوايمه الماليه، ثم حولها الي خساير استثمارات تم اقفالها في قايمه الدخل لعام ٢٠١١م، ولم تقبل بها الهييه كاستثمارات في عام ٢٠١٠م، ولم تقبل بها كخساير في عام ٢٠١١م. وبدراسه اللجنه للمستندات المقدمه من المكلف الي الهييه، والتي تخص هذا البند البالغ (١,٦٢٧,٣٥٤) ريالا، اتضح انه عباره عن مصاريف دراسه جدوي بمبلغ (۲۹۱,۲۱۹) ريالا، وقيمه ايجار ارض تبدا من ٢٠١١/١/١م بمبلغ ( ١١٦,٢١٣) ريالا، ومصاريف سفر واجتماعات بمبلغ (٥٨٩,٩٢٢) ريالا، ورواتب المدير التنفيذي بمبلغ ( ٦٣٥,٠٠٠) ريال، وبتتبع المستندات لتلك المبالغ اتضح انها كما صنفها المكلف ليست استثمارات انما هي عباره عن مصاريف مدفوعه بواسطه الشريك شركه (د)، كما انه بتتبع حركه حساب شركه (د) امكن للجنه التحقق من ثبوت صرف مبلغ دراسه الجدوي البالغ (٢٩١,۲۱۹) ريالا، ومبلغ قيمه ايجار الارض بمبلغ (١١٦,٢١٣) ريالا، اما بقيه المصروفات فمعظمها عباره عن مصاريف رواتب وماموريات وتامين طبي وخلافه تخص وهو موظف يعمل تحت كفاله شركه (د) السابق الذكر بموجب العقد المؤرخ في ٢٠٠٩/١/١م، والبقيه مصروفات لم تثبت مستنديا؛ وعليه تري اللجنه قبول مصروفي دراسه الجدوي، وقيمه ايجار الارض كمصاريف فتره للعام ٢٠١۱۰م، وعدم قبول بقيه المصروفات كمصروفات فتره او استثمارات؛ وبالتالي لا يعتبر لها وجود في العام ٢٠١١م. * رواتب واجور للاعوام من ٢٠٠٩م حتي ٢٠١١م ومبلغها ( ۱۸۰,۰۰۰ ) ريالا وزكاتها ( ٤,٥٠٠) ريال. # وجهه نظر مقدم الاعتراض فيما يتعلق برفض الهييه بند رواتب المدير التنفيذي باعتبار بانها بموجب مذكره داخليه فاننا نعترض علي ذلك للاسباب التاليه: ا ) المذكره الداخليه المذكوره صادره من مدير عام الشركه وهي من صميم صلاحياته فيما يتعلق بالتعيين وتحديد الرواتب. ب) بالاضافه الي المذكره الداخليه المذكوره فقد تم تزويد الهييه بشهاده من التامينات الاجتماعيه التي تفيد قيد المدير المذكور بملف الشركه. ج) بالاضافه الي المذكره الداخليه المذكوره فقد تم ايضا تزويد الهييه بصوره اقامه المدير المذكور تؤكد انه معين علي كفاله الشركه. د) هذا بالاضافه الي ان القوايم الماليه في عام ٢٠١١م وتوضح بان هناك ذمما مدينه علي المدير التنفيذي المذكور بمبلغ ( ٤٧,١٤٢ ) ريالا. # وجهه نظر الهييه تم تعديل صافي الربح براتب المدير التنفيذي السيد /.............. حيث ان العقد المقدم يوضح ان التعاقد مع شركه (د) (شريك) وليس مع شركه (ا)، كما ان استماره التامينات الاجتماعيه المقدمه توضح ان تاريخ الالتحاق بالعمل هو ٢٠١٢/١٢/١٠م؛ اي بعد سنوات محل الاعتراض كما ان صوره الاقامه المقدمه موضح بها تاريخ انتهاء الاقامه في ١٤٣٥/٢/٢ه الموافق ٢٠١٣/١٢/٥م؛ وعليه يكون تاريخ اصدارها قبل عام؛ اي في عام ٢٠١٢م، اي ان كفاله المذكور علي الشركه كانت بعد سنوات محل الاعتراض، وايضا جاء بالقوايم الماليه ايضاح رقم (٤) مطلوب من طرف ذي علاقه السيد / ......... مما يدل علي انه غير معين بالشركه حيث انه طرف ذو علاقه. ٦/٤ # جلسه الاستماع والمناقشه اكد ممثلو الهييه بان المستشار الاداري الذي تخصه هذه الرواتب كان موظفا لدي شركه (د). وقد ورد رد من ممثلي الهييه ذكروا فيه ما يلي: تم تعديل صافي الربح براتب المدير التنفيذي السيد /.............. حيث ان العقد المقدم يوضح ان التعاقد مع شركه (د) (شريك) وليس مع شركه (ا)، كما ان استماره التامينات الاجتماعيه المقدمه توضح ان تاريخ الالتحاق بالعمل هو ٢٠١٢/١٢/١٠م؛ اي بعد سنوات محل الاعتراضات، كما ان صوره الاقامه المقدمه موضح بها تاريخ انتهاء الاقامه في ١٤٣٥/٢/٢ه، الموافق ٢٠١٣/١٢/٥م؛ وعليه يكون تاريخ اصدارها قبل عام؛ اي في عام ٢٠١٢م ؛ اي ان كفاله المذكور علي الشركه كانت بعد سنوات الاعتراض، وايضا جاء بالقوايم الماليه ايضاح رقم (٤) مطلوب من طرف ذي علاقه السيد/............... مما يدل علي انه غير معين بالشركه حيث انه طرف ذو علاقه. ## راي اللجنه بدراسه وجهتي نظر الطرفين وما قدماه من دفوع ومستندات نجد ان الخلاف بين الطرفين ينحصر في هذا البند في عدم قبول الهييه لرواتب واجور مصروفه للمدير التنفيذي السيد /........ المشار اليه في بند الاستثمارات رقم (٢)، وذلك بمبلغ (۱۸۰,۰۰۰) ريال، لكل عام علي حده، وقد تبين للجنه ان عقد العمل المؤرخ في ۲۰۰۹/۱/۱م كان بين السيد /................. وشركه (د)، وليس للمكلف شركه (ا) علاقه به، كما ان المكلف ادرج السيد /............ في قوايمه الماليه للاعوام الثلاثه ۲۰۰۹م، ۲۰۱۰م، ٢٠١١م كاطراف ذات علاقه؛ لذا لا يمكن قبول هذا البند كمصروف يحمل علي قايمه الدخل ما لم تكتمل جوانبه القانونيه والنظاميه باعتباره مصروفا مرتبطا بنشاط الشركه وعليه فان اللجنه تؤيد الهييه في عدم قبول هذا البند كمصروف جايز الحسم من الوعاء الزكوي للمكلف. ## القرار ### اولا: الناحيه الشكليه: قبول الاعتراضين المقدمين من المكلف / شركه (ا) علي الربط الزكوي للاعوام من ٢٠٠٩م حتي ٢٠١١م من الناحيه الشكليه وفقا لحيثيات القرار. ### ثانيا: الناحيه الموضوعيه: ١ - تاييد الهييه في اضافه رصيد اول المده لبند اطراف ذات علاقه لعامي ٢٠١٠م و٢٠١١م الي وعايه الزكوي؛ وفقا لحيثيات القرار. ٢ - تري اللجنه قبول مصروف دراسه الجدوي بمبلغ (۲۹۱,۲۱۹) ريالا، ومصروف ايجار ارض بمبلغ ( ١١٦,٢١٣) ريالا، كمصاريف فتره لعام ٢٠١٠م فقط وفقا لحيثيات القرار. ٣- تاييد الهييه في عدم قبول رواتب المدير التنفيذي للاعوام من ٢٠٠٩م الي ٢٠١١م؛ وفقا لحيثيات القرار. ### ثالثا: بناء علي ما تقضي به الماده (٦٦) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم م/١، وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه، والقرار الوزاري رقم (١٥٢٧) وتاريخ ١٤٣٥/٤/٢٤ه، "من احقيه كل من الهييه والمكلف استيناف القرار الابتدايي وذلك بتقديم الاستيناف مسببا الي اللجنه الاستينافيه الزكويه الضريبيه خلال ستين يوما من تاريخ استلام القرار، علي ان يقوم المكلف قبل استينافه بسداد الزكاه او الضريبه المستحقه عليه، او تقديم ضمان بنكي بمبلغ الزكاه او الضريبه طبقا لقرار لجنه ٦/٥ الاعتراض الابتداييه "؛ لذا فانه يحق لكلا الطرفين استيناف هذا القرار خلال ستين يوما من تاريخ استلامه، وذلك بتقديم الاستيناف مباشره من قبل المكلف او من يمثله الي اللجنه الاستينافيه بالرياض. والله الموفق، وصلي الله علي سيدنا محمد وعلي اله وصحبه وسلم. ٦/٦