gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
# قرار رقم ٢٠ لعام ١٤٣٨ه الصادر بشان الاعتراض المقدم من المكلف / شركه ( ا )، برقم ١٣٤ وتاريخ ١٤٣٢/٥/٢١ه علي الربط الزكوي عن الاعوام من ٢٠٠٩م الي ٢٠١٢م. الحمد لله وحده، والصلاه والسلام علي رسول الله، وبعد: انه في يوم الثلاثاء الموافق ١٤٣٨/٨/٦ه، اجتمعت لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه بجده، وذلك بمقرها بفرع الهييه العامه للزكاه والدخل بجده، والمشكله من كل من :- --- ثانيا: الناحيه الموضوعيه:- ١ - الذمم الداينه للاعوام من ٢٠٠٩م الي ٢٠١٢م. | الاعوام | المبلغ | زكاتها | |---|---|---| | ٢٠٠٩م | ٦١,٨٧٣,٣٦٢ | ١,٥٤٦,٨٣٤ | | ٢٠١٠م | ٦٥,٨٤٤,٢١٨ | ١,٦٤٦,١٠٥ | | ٢٠١١م | ٥٨,٩٣٥,٨٨٢ | ۱,۴۷۳,۳۹۷ | | ٢٠١٢م | ٦٧,٨٨٠,٣٧٤ | ١,٦٩٧,٠٥٩ | وجهه نظر مقدم الاعتراض بالاشاره الي خطاب سعادتكم المرسل لنا والمؤرخ في ١٤٣٦/١/١٨ه والمتضمن افادتنا بالربط النهايي عن الاعوام ۲۰۰۹،۲۰۱۰,۲۰۱۱، ٢٠١٢م والمطالبه بسداد مبلغ وقدره (٢,٠٣٥,٤٤٦) ريالا، نرجو التفضل بالاحاطه باننا نعترض علي تلك المطالبه للاسباب التاليه: اولا : تضمن وعاء الزكاه ذمما داينه مدوره بمبلغ (٢٥٤,٥٣٥,٨٣٦) ريالا عن الاعوام من ٢٠٠٩ الي ٢٠١٢م وذلك علي النحو الاجمالي التالي: (ذمم داينه مدوره) ريالا عام ٢٠٠٩م ٦١,٨٧٣,٣٦٢ عام ٢٠١٠م ٦٥,٨٤٤,٢١٨ عام ٢٠١١م ٥٨,٩٣٥,٨٨٢ عام ٢٠١٢م ٦٧,٨٨٢,٣٧٤ الاجمالي ٢٥٤,٥٣٥,٨٣٦ وقد انعكست هذه الارصده علي قيمه الزكاه المستحقه عن السنوات المذكوره علما ان الشركه قد عجزت عن سداد هذه الارصده الداينه؛ نظرا للخساير المستمره والتي بلغت حتي ٢٠١٣/١٢/٣١م مبلغ (۱۱۹,۸۹۰,۸۲٦) ريالا والتي لم يراع اخذها في الاعتبار كامله عند اجراء الربط اسوه بما تم في شان الارصده الداينه المدوره، وهي خساير حقيقيه ادت الي عجز الشركه عن الوفاء بالتزاماتها، ونري لزاما علينا ان نوضح لسعادتكم اثر مقابله الارصده الداينه المدوره - والتي لا تستطيع الشركه سدادها بالخساير المرحله علي مستوي كل سنه وذلك علي النحو التالي: الاعوام ٢٠٠٩م ٢٠١٠م ٢٠١١م ٢٠١٢م ٦/٢ # ارصده داينه مدوره | (طبقا لميزانيات الشركه) | | | | # خساير مرحله | (١١٩,٨٩٥,٨٢٦) | (١١٩,٩٥٣,٥٦٩) | (۱۲۰,۰۷۱,۲۱۹) | (۱۲۰,۰۹۰,۳۰۹) | | (طبقا لميزانيات الشركه) | | | | # اجمالي العجز | (٥٨,٢١٦,٩٤٧) | (٥٤,٢٢٧,٠٠١) | (٦١,٠١٧,٦٨٧) | (٥٢,٠١٣,٤٥٢) | ومما سبق يتضح مدي العسر المادي الذي بمقتضاه توقفت الشركه تماما عن سداد ارصدتها الداينه. ثانيا : ان الشركه لا تملك اي اصول عقاريه والشركه تمارس نشاطها من خلال مباني مستاجره من الغير طبقا لصور عقود الايجار. ثالثا: ان عدد العماله التي تعمل بالشركه لا تزيد عن (٤٥) عاملا سعوديين واجانب، وان تصنيف الشركه هو منشاه صغيره الحجم. لذلك نرجو تفضل سعادتكم باعاده النظر في الربط المرسل لنا عن الفتره من عام ٢٠٠٩م وحتي ٢٠١٢م واستبعاد قيمه الارصده الداينه المدوره، حيث ان الشركه عاجزه عن سداد اي التزامات مستحقه سواء للغير او لهييتكم الموقره نظرا لسوء نتايج اعمال الشركه والتي استنزفت كل قدراتها. ## وجهه نظر الهييه قامت الهييه باضافه ارصده الذمم الداينه ضمن الوعاء الزكوي لحولان الحول عليها طبقا للبيانات المقدمه من قبل المكلف تطبيقا للفتاوي الشرعيه ذات الارقام (٢/٢٣٨٤) وتاريخ ١٤٠٦/١٠/٣٠ه، ورقم (١٨٤٩٧) وتاريخ ١٤٠٨/١١/١٨ه، ورقم (٢٢٦٦٥) وتاريخ ١٤٢٤/١/١٥ه، ورقم (٣٠٧٧) لعام ١٤٢٦ه، بما يعتد به فقهيا في اضافه الاموال المستفاده بالكامل التي حال عليها الحول الي الوعاء الزكوي؛ سواء كانت هذه الاموال من صناديق حكوميه او بنوك تجاريه او قروض من الشركاء او من جهات ذات علاقه او بنوك داينه، وبالجمله ايه اموال مستفاده تستخدمها الشركه في تمويل الاصول الثابته او النشاط الجاري، حيث ان مضمون تلك الفتاوي الشرعيه هو اضافه هذه الاموال التي تحصل عليها الشركه سواء كانت في صوره نقود او عرضا من عروض التجاره، كما ان الجزء المستخدم في تمويل راس المال العامل يكون مستغرقا في الاصول المتداوله بما الت اليه من نقديه وعروض تجاريه. وبالتالي فان الزكاه تجب في هذا الجزء من الاموال، ولقد استقر قضاء اللجنه الاستينافيه علي معالجه البند وفقا لما تضمنه ربط الهييه؛ ومنه القرار الاستينافي رقم (٧٢٠) لعام ١٤٢٨ه المصادق عليه بالخطاب الوزاري رقم (۸۱۱/۱) بتاريخ ١٤٢٨/١/٢٢ه، والقرار الاستينافي رقم (۸۱۸) لعام ١٤٢٩ه المصادق عليه بالخطاب الوزاري رقم ( ٢٥٩٨/١) وتاريخ ١٤٢٩/٣/٢١ه. وبما يتضح معه شرعيه ونظاميه اضافه هذا البند محل الاعتراض ضمن الاموال التي تجب فيها الزكاه، حيث لا يترتب علي تزكيه هذا المبلغ وجوب الزكاه مرتين في مال واحد؛ وفقا للفتوي الشرعيه رقم (٢/٣٠٧٧) وتاريخ ١٤٢٦/١١/٨ه، المتضمنه ان الداين يزكي المال الذي يملكه وهو في ذمه المدين؛ بينما المدين يزكي مالا اخر يملكه ويوجد بيده ويتمكن من التصرف فيه وفرق بين المال الذي بيد الانسان والمال الذي في ذمته، ولقد تايد اجراء الهييه بعده احكام قضاييه صادره من المحاكم الاداريه منها علي سبيل المثال: ٦/٣ # الحكم رقم (١٧/د/ا لعام ١٤٣١ه) الصادر من الدايره الاداريه الاولي بالمحكمه الاداريه بالرياض والمؤيد من الدايره الثانيه بمحكمه الاستيناف الاداريه بالرياض بحكمها رقم (٢/٨١٢) لعام ١٤٣٢ه. # ٢ - الحكم رقم (١١٦/د/٥/١) لعام ١٤٣٣ه) الصادر من الدايره الاداريه الخامسه بالمحكمه الاداريه بالرياض والمؤيد من الدايره الاداريه السادسه بمحكمه الاستيناف الاداريه بمنطقه الرياض بحكمها رقم (٦/٣٦٥) لعام ١٤٣٤ه، لذا تتمسك الهييه بشرعيه ونظاميه اجرايها والمطبق علي عموم المكلفين بالزكاه الشرعيه. ## في جلسه الاستماع والمناقشه قدم ممثلو الهييه مستخرجا بالحركه للاعوام من ٢٠٠٩م الي ٢٠١٢م، وطلبت اللجنه باعداد مذكره توضح كيفيه احتساب ارصده الذمم الداينه للاعوام من ٢٠٠٩م الي ۲۰۱۲م، وقد منحت اللجنه مهله اسبوع لتقديم المطلوب. ## راي اللجنه بعد دراسه وجهتي نظر الطرفين وما قدماه من دفوع ومستندات، اتضح للجنه ان المكلف يعترض علي اضافه الذمم الداينه للاعوام من ٢٠٠٩م الي ٢٠١٢م الي وعايه الزكوي بحجه انها لشركات تدفع الزكاه لدي الهييه، وبالتالي فهي مزكاه، ولا يجوز الثني في الزكاه، وحيث ان من مكونات الوعاء الزكوي "الداينون" (الذمم الداينه (هنا)، باعتبارهم احد مصادر التمويل كما نصت عليه الفقره (٥) من اولا في الماده الرابعه من لايحه جبايه الزكاه، فان حجه المكلف هنا غير مقبوله، وبالتالي يجب اضافتها الي الوعاء الزكوي للمكلف. وبدراسه اللجنه لمستخرجات النظام المحاسبي لحركه بند الذمم الداينه المقدم من ممثلي الهييه في جلسه الاستماع والمناقشه اتضح ان تلك الذمم تخص ثلاث شركات هي : شركه (ت) ، وشركه (م)، وشركه (د). فاما شركه ( د ) فان رصيدها الداين ثابت من عام ٢٠٠٩م الي ٢٠١٢م بمبلغ (۲۹,۷۱۳,۱٦۸) ريالا، وهذا يعني وجوب الزكاه علي هذا الرصيد لكل الاعوام لحولان الحول عليه؛ اما بالنسبه لشركتي ( ت ) ، و(م) فان ما حال عليه الحول من ارصدتها خلال الاعوام محل الخلاف وتجب فيه الزكاه، هو كالتالي: | الحركه المدينه | رصيد اول المده | الرصيد المدور الذي حال عليه الحول | |---|---|---| | شركه ( ت ) | ٣١,٧٣٦,٦٣٠ | ٣١,٧٣٦,٦٣٠ | | ٢٠٠٩م | | | | ٢٠١٠م | | | | )ت( | ٣٦,٣٦٤,٠٩٤ | (۱,۳۰۰,۰۰۰) | ٣٥,٠٦٤,٠٩٤ | | )م( | ٤٨١,٤٤٤ | (٢,٤٠٠) | ٤٧٩,٠٤٤ | | ٢٠١١م | | | | )ت( | ٣٦,٩١٦,٨٣١ | (۹,۰۰۸,۱۴۳) | ٢٧,٩٠٨,٦٨٨ | | )م( | ٥١٦,٦١٩ | (٤٣,٩٠٦) | ۴۷۲,۷۱۳ | ٦/٤ ## ٢ - فرق حسم الخساير المرحله للاعوام من ٢٠٠٩م الي ٢٠١٢م. | زكاتها | المبلغ | الاعوام | |---|---|---| | ٢,٣٠٠,٧٩٩ | ۹۲,۰۳۱,۹۹۰ | ٢٠٠٩م | | ٢,٤١٦,٥٧٧ | ٩٦,٦٦٣,٠٩٦ | ٢٠١٠م | | ٢,٤١٢,٠٦٤ | ٩٦,٤٨٢,٥٧٨ | ٢٠١١م | | ٢,٤٠٨,٩٤٢ | ٩٦,٣٥٧,٦٩٢ | ٢٠١٢م | | | | | |---|---|---| | | ٢٨,٠٤١,٦٩٤ | ٢٠١٢م | | )ت( | ٢٨,٠٤١,٦٩٤ | | | )م( | ٩,٨٨٠,١٦٤ | (٣٥٢,٩٠٥) | ١٠,٢٣٣,٠٦٩ | ### وجهه نظر مقدم الاعتراض تم ايضاح وجهه نظر مقدم الاعتراض في بند الذمم الداينه - رقم (١). ### وجهه نظر الهييه قامت الهييه باحتساب الخساير المرحله علي اساس الخساير المعتمده من قبل الهييه ووفقا لاخر ربط مع تعديلها بالمخصصات التي تم ردها في سنه تكوينها وفقا لتعميم الهييه رقم (١/٩٢) في ١٤١٨/٧/١٤ه والذي نص علي ان الخساير المدوره التي يجوز حسمها هي خساير السنه او السنوات السابقه المعدله طبقا لربوط الهييه بعد اضافه المخصصات او الاحتياطيات فقط اليها، والتي سبق تخفيض الخساره بها في سنه تكوينها وذلك منعا للازدواج (الزكوي والمطابقه علي جميع المكلفين، فبناء عليه فان الهييه تتمسك بصحه ونظاميه اجرايها. ### في جلسه الاستماع والمناقشه قدم ممثلو الهييه الربط الخاص بعام ٢٠٠٨م والذي يوضح فيه كيفيه احتساب الخساير المرحله، كما قدموا صورا من الربوط للاعوام من ٢٠٠٢م الي ٢٠٠٨م. ### راي اللجنه بعد دراسه وجهتي نظر الطرفين وما قدماه من دفوع ومستندات، اتضح للجنه ان المكلف يطالب باستبعاد كامل الخساير المرحله وفق القوايم الماليه المعتمده من المحاسب القانوني للاعوام محل الاعتراض، وحيث ان الفقره (9) من ثانيا، من الماده الرابعه من لايحه جبايه الزكاه تنص علي ان مما يحسم من الوعاء الزكوي "صافي الخساره المرحله المعدله طبقا لربوط الهييه بعد اضافه المخصصات او الاحتياطيات فقط اليها، والتي سبق تخفيض الخساره بها في سنه تكوينها"، فان اللجنه تري ان ما قامت به الهييه هو اجراء صحيح يتفق مع اللايحه، وبدارسه اللجنه لصور الربوط الزكويه عن الاعوام السابقه المقدمه من ٦/٥ ممثلي الهييه في جلسه الاستماع والمناقشه، اتضح صحه احتساب الهييه لرصيد الخساير المرحله للاعوام من ٢٠٠٩م الي ٢٠١١م، ام، اما عام ٢٠١٢م فالرصيد الصحيح للخساير المرحله هو (٦٩,٣٠٨,٦٢٤) ريالا. القرار اولا: الناحيه الشكليه: قبول الاعتراض المقدم من المكلف / شركه ( ا ) علي الربط الزكوي عن الاعوام من ٢٠٠٩م الي ٢٠١٢م من الناحيه الشكليه وفقا لحيثيات القرار. ثانيا : الناحيه الموضوعيه: 1 - تاييد احقيه الهييه في اضافه ارصده الذمم الداينه التي حال عليها الحول الي الوعاء الزكوي للمكلف للاعوام محل الخلاف، كما احتسبتها اللجنه وفقا لحيثيات القرار. ٢- تاييد الهييه في حسم الخساير المرحله للاعوام محل الخلاف، مع تصحيح رصيد خساير عام ٢٠١٢م، وفقا لحيثيات القرار. ثالثا: بناء علي ما تقضي به الماده (11) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم م/١ وتاريخ ١٤٢٥/١/١٥ه، والماده (۲۳) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (۲۰۸۲) وتاريخ ١٤٣٨/٦/١ه، "من احقيه كل من الهييه والمكلف استيناف القرار الابتدايي وذلك بتقديم الاستيناف مسببا الي اللجنه الاستينافيه الزكويه الضريبيه خلال ستين يوما من تاريخ استلام القرار، علي ان يقوم المكلف قبل استينافه بسداد الزكاه او الضريبه المستحقه عليه، او تقديم ضمان بنكي بمبلغ الزكاه او الضريبه طبقا لقرار لجنه الاعتراض الابتداييه"؛ لذا فانه يحق لكلا الطرفين استيناف هذا القرار خلال ستين يوما من تاريخ استلامه، وذلك بتقديم الاستيناف مباشره من قبل المكلف او من يمثله الي اللجنه الاستينافيه بالرياض. والله الموفق، وصلي الله علي سيدنا محمد وعلي اله وصحبه وسلم.