gstc_gov_sa · decision · processed · 27 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-201152 الصادر في الاستيناف رقم (V-201152-2023) المقامه من / المكلف ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاحد الموافق 2024/07/14م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ / ... رييسا الدكتور / عضوا الدكتور / عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/06/01م، من .... هويه وطنيه رقم (...). علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VR-2023-95186) في الدعوي المقامه من المستانف ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول الدعوي من الناحيه الشكليه. ثانيا: وفي الموضوع: رفض دعوي المدعي بالغاء قرار المدعي عليها بشان اعاده تقييم الربع الرابع لعام 2018م، وفرض ضريبه قيمه مضافه بمبلغ (102,690.16) ريال، وغرامه الخطا في الاقرار بمبلغ (41,063.06) ريال، وغرامه التاخر في السداد بمبلغ (227,451.56) ريال. 7/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-201152 الصادر في الاستيناف رقم (V-201152-2023) وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانف، فقد تقدم الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضه علي قرار دايره الفصل القاضي برفض دعواه بشان اعتراضه علي التقييم النهايي للفتره الضريبيه للربع الرابع من عام 2018م وعلي الغرامات المترتبه عليه، وذلك لتقديمه كافه المستندات التي طلبتها المستانف ضدها ومع ثبوت ذلك امام دايره الفصل الا انها لم تطلب البينه التي تثبت صحته وهذا قصور نظر من الدايره وضرر محض علي المستانف وذلك فيما يتعلق بالمبيعات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه عن مبلغ (1,525,624) ريال، وفيما يتعلق بالمشتريات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه عن مبلغ (43,750) ريال، لكونه فيما يخص فاتوره مؤسسه ... فانها لا تحتوي علي رقمين مسلسلين علي فاتوره واحده وانها لا تحتوي سوي رقم مسلسل واحد للمورد اما الرقم الاخر فهو مكتوب بخط اليد ويخص الرقم الذي تم تسجيله لدي المستانف في البرنامج المحاسبي وما فيما يتعلق بختمه علي فواتير المورد فيكون عند الاستلام وهو ختم المستودع بما يفيد الاستلام، وفيما يتعلق بالاستيرادات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه والمدفوعه عند الاستيراد بمبلغ (122,848) ريال لكون المحاسب اخطا عند ادخال فاتوره الاستيراد وسجلها بصنف واحد بالفاتوره رقم 103 في حين ان الفاتوره التجاريه الصادره من المورد في الامارات تتضمن صنفين ولذا تم عمل مردودات للفاتوره رقم 103، وانتهي بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وحيث عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها لنظر الاستيناف المقدم عبر الاتصال المريي، بناء علي الفقره (1) من الماده (الخامسه عشره) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، التي تنص علي انه: " تكون اجراءات نظر الدعوي والمرافعه فيها كتابه، وللدواير - من تلقاء نفسها او بناء علي طلب احد الاطراف - سماع الاقوال والدفوع بالترافع عن بعد او حضوريا، بحسب تقديرها، وتعد الجلسه في حال انعقادها عن بعد - في حكم المنعقده حضوريا، وترتب كافه اثارها، وتثبت الدايره ذلك في محضر الجلسه"، وجري الاطلاع علي ملف الدعوي والمذكرات والمستندات ذات العلاقه، وعلي قرار دايره الفصل محل الاستيناف، وبعد المناقشه والمداوله قررت الدايره رفع الجلسه واصدار القرار. 7/2 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-201152 الصادر في الاستيناف رقم (2023-201152-V) ## اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برفض دعوي المستانف بشان اعتراضه علي التقييم النهايي للفتره الضريبيه للربع الرابع من عام 2018م وعلي الغرامات المترتبه عليه، وحيث ان المستانف يعترض علي قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند المبيعات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه عن مبلغ (1,525,624) ريال، وذلك لتقديمه كافه المستندات التي طلبتها المستانف ضدها ومع ثبوت ذلك امام دايره الفصل الا انها لم تطلب البينه التي تثبت صحته وهذا قصور نظر من الدايره وضرر محض علي المستانف، وحيث انه تبين لدي الدايره الاستينافيه بموجب "اشعار التقييم النهايي" ان اساس احتساب التقييم "اضافه الفرق بين الايرادات في ميزان المراجعه والمبيعات في اقرارات ضريبه القيمه المضافه بناء علي الماده 14 من اللايحه التنفيذيه" وحيث انه يجب تعديل قيمه التوريد عند تحقق احد الحالات الوارده في نص الفقره (1) من الماده (40) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، وان يتم التعديل عند حيازه مستندات ثبوتيه تثبت ان المبلغ يتعلق بمبيعات ويمثل مردودات مستحقه التسويه خلال الفتره محل الخلاف، وحيث ان المستانف ضدها افادت بان المستند الذي تم الاخضاع بناء عليه هو الاثبات المحاسبي والذي نتج عنه فروق بين ميزان المراجعه والاقرارات الضريبيه، والذي لا يعد دليلا كافيا علي حدوث احد محددات استحقاق الضريبه والتي تستحق بتاريخ "التوريد" او "اصدار الفاتوره" او "استلام المقابل جزييا او كليا" (ايها اسبق) كما ورد في نص الفقره (1) من الماده (23) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه، وهو مالم يثبت حدوثه علي المبلغ محل الخلاف مما لا يتضح معه اساس احتساب التقييم وهو الامر الذي يخالف نص الفقره (2) الماده (64) من اللايحه التنفيذيه 7/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه VA-2024-201152 :قرار رقم الصادر في الاستيناف رقم (2023-201152-V) لنظام ضريبه القيمه المضافه، وحيث قدم المستانف مستند قيد التسويه للمبلغ محل الخلاف والذي اقرت المستانف ضدها بانه يمثل "قيد تسويه تم فيها تصحيح التسجيل الخاطي علي مستوي السنه" القيد رقم 809 المعنون ب" تسويه مردودات مبيعات التجاريه ومبيعات المصنع - خطا ترحيل " من مذكورين 407,744.58 : ريال/ مردودات مبيعات منتجات المصنع "الحساب رقم 310101003 1,117,880.78 ريال / مردودات مبيعات منتجات بغرض البيع "الحساب رقم 3102001004 الي مذكورين 407,744.58 ريال / تكاليف الانتاج التام "الحساب رقم 410201002 1,117,880.78 ريال / تكلفه البضاعه المباعه "الحساب رقم ..." كما قدم المستانف كشوف الحساب التفصيليه للحسابات الاربعه محل التسويه اعلاه والتي تتضمن حركه قيد التسويه واثر تلك الحركه علي رصيد كل حساب منها، وحيث انه يعد اثبات محاسبي مقابل للاثبات المحاسبي الذي استندت عليه المستانف ضدها في اخضاع المبلغ محل الخلاف، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المتعلق باخضاع مبلغ ."1,525,624) ريال الي بند "المبيعات( وفيما يتعلق ببند المشتريات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه عن مبلغ (43,750) ريال، وحيث ان المستانف يعترض علي قرار دايره الفصل وذلك لكونه فيما يخص فاتوره مؤسسه ... فانها لا تحتوي علي رقمين مسلسلين علي فاتوره واحده وانها لا تحتوي سوي رقم مسلسل واحد للمورد اما الرقم الاخر فهو مكتوب بخط اليد ويخص الرقم الذي تم تسجيله لدي المستانف في البرنامج المحاسبي وما فيما يتعلق بختمه علي فواتير المورد فيكون عند الاستلام وهو ختم المستودع بما يفيد الاستلام، وحيث انه تبين لدي الدايره الاستينافيه ان اساس الاستبعاد بموجب "اشعار التقييم النهايي" استبعاد مشتريات لا تطابق شروط الفواتير الضريبيه وفقا للماده 53 من اللايحه)، وحيث ان الاشعار اشار الي نصوص عامه والتي تحتمل اكثر من سبب ولم يحدد الفقره التي تم تاسيس القرار بناء عليها، كما تم استبعاد جزء من المشتريات دون بيان للفواتير محل الاستبعاد مما لا يتضح معه اساس احتساب التقييم وهو الامر الذي يخالف نص الفقره (2) الماده (64) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، وحيث ان حيازه الفواتير الضريبيه كونها "احد" الادله المستنديه المقبوله لاثبات "تحمل" المشتريات وقيمه الضريبه المستحقه لغرض اثبات حق الخصم فلم تقدم 7/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-201152 الصادر في الاستيناف رقم (V-201152-2023) المستانف ضدها ما يثبت خلاف ذلك ويثبت عدم تحمل " المكلف لتلك المشتريات مما يصادق علي عدم وجود علاقه بين الخطا في شكل الفاتوره وعدم تحمل المستانف فعليا لتلك المشتريات، وذلك لوجود مستندات معززه للفاتوره تثبت ارتباطها بها في حال عدم وجود "كل" او "جزء" من الشروط الشكليه للفاتوره مثل "سند قبض" او "ايصال بنكي لعمليه السداد" مطابق لقيمه الفاتوره، وحيث انه لم يثبت طلب المستانف ضدها تقديم ادله مستنديه اخري قبل اتخاذ قرار الاستبعاد، مما لا يستقيم معه محاسبه المستانف علي ما دون ذلك من الاخطاء في شكل الفاتوره كونه "عميل" وليس "مورد" وبالتالي لا يملك سلطه "اصدار" او "تعديل" الفاتوره، كما لم تتضمن اسباب الاستبعاد نصا يتعلق بعدم وجود مستند بل حصرت الاسباب علي مخالفه الشروط الشكليه، وحيث انه فيما يتعلق بان الفاتوره تتضمن "رقمين" احدها بخط اليد فقد وضح المستانف بان الرقم المضاف يدويا لغرض الربط، ويتمثل في رقم الفاتوره كمشتريات في سجلاته وما يتعلق بالختم الخاص به علي فاتوره المورد كما تم ايضاحه في بند المبيعات اعلاه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المتعلق باستبعاد مبلغ (43,750) ريال من بند "المشتريات". وفيما يتعلق بالاستيرادات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه والمدفوعه عند الاستيراد بمبلغ (122,848) ريال، وحيث ان المستانف يعترض علي قرار دايره الفصل وذلك لكون المحاسب اخطا عند ادخال فاتوره الاستيراد وسجلها بصنف واحد بالفاتوره رقم 103 في حين ان الفاتوره التجاريه الصادره من المورد في الامارات تتضمن صنفين ولذا تم عمل مردودات للفاتوره رقم 103، ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، الامر الذي تنتهي الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار. وبناء علي ما تقدم خلصت الدايره الي تقرير رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه محمولا علي اسبابه. 7/5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-201152 الصادر في الاستيناف رقم (V-201152-2023) وفيما يتعلق بغرامتي الخطا في الاقرار والتاخر في السداد، ومطالبه المستانف بالغاء تلك الغرامات التي نتجت عن اشعار التقييم النهايي للفتره الضريبيه محل الخلاف، وحيث ان النتيجه اعلاه قد افضت الي قبول الاستيناف بشكل جزيي، وبما ان الغرامات نتجت عن ذلك، فان ما يرتبط به ياخذ حكمه، الامر الذي تخلص معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف بشكل جزيي في الغرامات محل الاستيناف. ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: القرار اولا: قبول الاستيناف المقدم من / .... هويه وطنيه رقم (...)، من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال المده المحدده نظاما. ثانيا: قبول الاستيناف المقدم من / .... هويه وطنيه رقم (...)، المتعلق باخضاع مبلغ (1,525,624) ريال الي بند "المبيعات"، والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (95186-2023-VR) والغاء قرار المستانف ضدها. ثالثا: قبول الاستيناف المقدم من / .... هويه وطنيه رقم (...)، المتعلق باستبعاد مبلغ (43,750) ريال من بند "المشتريات"، والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (95186-2023-VR) والغاء قرار المستانف ضدها. رابعا: رفض الاستيناف المقدم من / .... هويه وطنيه رقم (...)، المتعلق باستبعاد مبلغ (122,848) ريال من بند " الاستيرادات الخاضعه للضريبه والمدفوعه عند الاستيراد"، وتاييد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (95186-2023-VR) وتاييد قرار المستانف ضدها. خامسا: قبول الاستيناف المقدم من / .... هويه وطنيه رقم (...)، بشكل جزيي فيما يتعلق بغرامه الخطا في الاقرار، وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (95186-2023-VR) وتعديل قرار المستانف ضدها وفقا لما ورد في الفقرتين (ثانيا، وثالثا) اعلاه. 7/6 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-201152 الصادر في الاستيناف رقم (2023-201152-V) سادسا : قبول الاستيناف المقدم من / .... هويه وطنيه رقم (...)، بشكل جزيي فيما يتعلق بغرامه التاخر في السداد، وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (95186-2023-VR) وتعديل قرار المستانف ضدها وفقا لما ورد في الفقرتين (ثانيا، وثالثا) اعلاه. عضو الدكتور/... عضو الدكتور/... رييس الدايره الاستاذ/ ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 7/7 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa