gstc_gov_sa · decision · processed · 20 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-96095 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (1-96095-2022) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2023/10/23م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / .... الدكتور / ... الاستاذ/ .... رييسا عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ : 2022/02/18، من / .... جواز سفر رقم (...)، بصفتها مديره للشركه المستانفه بموجب قرار مالك راسمال الشركه علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (1607-2022-IFR) الصادر في الدعوي رقم (1) 16369-2020) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2015م الي 2018م، في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: من الناحيه الشكليه : قبول اعتراض المدعيه شركه ... ( سجل تجاري رقم (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ومن الناحيه الموضوعيه : رفض الاعتراض. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (...)، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت استيناف المكلف بشان بند ( احتساب ارباح تقديريه للاعوام من 2015م حتي 2018م)، حيث اشار المكلف الي ان الهييه فرضت ايرادات تقديريه غير موجوده في الواقع، واعتبرت ان مصاريف الشركه اساسا لاحتساب الايرادات التقديريه للاعوام المذكوره باستثناء العام 2017م، حيث تحصل الشركه علي هامش ربح (6%) من اجمالي النفقات المقدمه للشركه الام كما هو موضح بالاتفاقيه، ويخالف اجراء الهييه احكام الماده (16) من اللايحه التنفيذيه للنظام الضريبي حيث ذكرت ان نسبه الربح التقديري لا تقل عن نسبه (20%)، كما لا يصح محاسبه الشركه بالاسلوب التقديري و ذلك للاسباب التاليه: قدمت 7/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-96095 :قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-96095-1) الشركه الاقرارات الضريبيه والكشوف التفصيليه المتعلقه بها بالاضافه الي القوايم الماليه المدققه عن الاعوام الماليه من 2015م حتي 2018م، كما ذكر المكلف تواريخ تقديم الاقرار الهييه، وان اهدار الحسابات يخالف احكام الماده (السادسه عشره، وان كافه المعلومات المقدمه والوارده بالاقرار الضريبي تتفق مع ما تقضي به احكام الماده ( السابعه والخمسون من اللايحه التنفيذيه للنظام الضريبي، وتتمسك الشركه باحكام الماده ( الثامنه والخمسون من النظام الضريبي، طالما ان الشركه قدمت اقراراتها الضريبيه في تواريخ استحقاقاتها بموجب متطلبات الماده ( الستون) من النظام الضريبي، وكجزء من سياسه تسعير المعاملات المجموعه .... يتم اجراء تحليل اقتصادي ودراسه مقارنه لتحديد ما اذا كان احتساب رسوم الخدمات (نسبه %6% الزايده علي التكاليف يتماشي مع مبدا السعر المحايد في ضوء التحليل الوظيفي للكيان والمخاطر التي يتحملها، بالنسبه للسنوات الضريبيه من 2015م حتي 2017م اعتمدت شركه ... علي اللايحه التنفيذيه للنظام الضريبي لضمان ان تكون جميع المعاملات مع الاشخاص المرتبطين ضمن مبدا السعر المحايد، وبالنسبه للسنه الضريبيه 2018م طبقت شركه ... تعليمات تسعير المعاملات الصادره في عام 2019م لضمان ان رسوم الخدمات المستحقه من .... (هولندا) تتبع مبدا السعر المحايد. وفيما يخص بند ( عدم حسم الخساير المرحله لعامي 2017م و 2018م)، اذ يستانف المكلف قرار الفصل مؤكدا علي ان الهييه استبعدت الخساير المرحله لعامي 2017م و 2018م دون ذكر الاسباب التي توضح وجهه نظر الهييه من هذا الاستبعاد، علما بان هذا الاجراء يتنافي مع نص الماده (الحاديه والعشرون) من نظام ضريبه الدخل، كما ذكر المكلف ان الشركه قدمت حساباتها المدققه واقرارتها الضريبيه المستمده من الحسابات النظاميه، حيث تقتضي حسم الخساير المتراكمه المعدله في حدود (25%) من صافي الربح السنوي وفقا للاقرارات المقدمه. وفيما يخص بند ( غرامه التاخير للاعوام من 2015م حتي 2018م)، يستانف المكلف قرار الفصل مؤكدا علي ان الغرامات لا تنطبق بطريقه مطلقه علي كافه التعديلات التي تقوم باجرايها الهييه لان ذلك يتنافي مع ما نصت عليه الفقره (3) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، والتي لا تسمح بفرض غرامه تاخير السداد الا اذا توفرت مبررات فرضها حتي في حالات الربط التقديري، كما يستند المكلف الي الماده (66) والماده (68) من النظام الضريبي، وحيث ان الربط الغرامه تفرض عن الربط النهايي وتصبح مستحقه السداد وذلك استنادا علي الفقره (2) الماده (71) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2023/10/23م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ : 04/21 الرقم المجاني : 8001220000 7/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-96095 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (1-96095-2022) /1441ه: وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبول شكلا، حيث قدم من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( احتساب ارباح تقديريه للاعوام من 2015م حتي 2018م)، حيث اشار المكلف الي ان الهييه فرضت ايرادات تقديريه غير موجوده في الواقع واعتبرت ان مصاريف الشركه اساسا لاحتساب الايرادات التقديريه للاعوام المذكوره باستثناء العام 2017م، حيث تحصل الشركه علي هامش ربح (6%) من اجمالي النفقات المقدمه للشركه الام كما هو موضح بالاتفاقيه، كما لا يصح محاسبه الشركه بالاسلوب التقديري، حيث قدمت الشركه الاقرارات الضريبيه والكشوف التفصيليه المتعلقه بها بالاضافه الي القوايم الماليه المدققه عن الاعوام الماليه من 2015م حتي 2018م، واضاف بانه كجزء من سياسه تسعير المعاملات المجموعه .... يتم اجراء تطيل اقتصادي ودراسه مقارنه لتحديد ما اذا كان احتساب رسوم الخدمات (نسبه %6% الزايده علي التكاليف) يتماشي مع مبدا السعر المحايد في ضوء التحليل الوظيفي للكيان والمخاطر التي يتحملها، بالنسبه للسنوات الضريبيه من 2015م حتي 2017م اعتمدت شركه ... السعوديه علي اللايحه التنفيذيه للنظام الضريبي لضمان ان تكون جميع المعاملات مع الاشخاص المرتبطين ضمن مبدا السعر المحايد، وبالنسبه للسنه الضريبيه 2018م طبقت شركه ... السعوديه تعليمات تسعير المعاملات الصادره في عام 2019م لضمان ان رسوم الخدمات المستحقه من ... (هولندا) تتبع مبدا السعر المحايد، واستنادا علي الفقره (3) من الماده ( الثالثه والستون من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمتعلقه باجراءات مكافحه التجنب الضريبي، التي نصت علي: "يجوز للمصلحه اعاده توزيع الايراد والمصاريف في المعاملات التي تتم بين اطراف مرتبطه، او اطراف تتبع نفس الجهه الرقم المجاني : 8001220000 7/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-96095 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (I-96095-2022) لتعكس الايراد الذي كان سيتحقق لو كانت الاطراف مستقله وغير مرتبطه"، كما نصت الفقره (4) من الماده (السادسه عشره) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه والخاصه بالمصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه، علي انها : " يتم تحديد صافي الربح التقديري وفقا لما يتوافر من قراين او حقايق او مؤشرات ذات علاقه بنشاط المكلف وطبيعته والظروف المحيطه به وبما لا يقل في جميع الاحوال عن المعدلات الاتيه من ايرادات المكلف : ومنها -3- الخدمات الفنيه والاستشاريه نسبه ارباح 20%، وبناء علي ما تقدم، حيث يطالب المكلف باعتماد هامش ربح (6%) حسب الاتفاقيه المبرمه بينه وبين الشركه الام، كما يطالب بعدم اهدار الحسابات لعدم خضوعها لاحكام الفقره (3) من الماده (السادسه عشره) ويزعم انه تم تقديم الاقرارات والكشوف التفصيليه في تواريخها المستحقه، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي، تبين لها ان الشركات المستقله التي تقدم خدمات لشركه ... تكتسب نطاقا ربيعا كصافي التكلفه مضافا اليه هامش ربح يتراوح بين (4.22%) و (10.08%) ومتوسط ب (7.20%)، وان تحقق شركه ... عايدا بنسبه (%6) علي اجمالي تكاليف لخدمات دعم المبيعات والتسويق التي تقدمها للطرف ذو علاقه العايد البالغ (%6) يقع ضمن النطاق الربيعي لنتايج صافي التكلفه مضافا اليه هامش ربح، كما ان المكلف قدم القوايم الماليه للاعوام 2015م و 2018م باللغه العربيه و 2016م باللغه الانجليزيه، وان ما دفعت به الهييه ان المكلف استخدم نسبه هامش ربح مختلفه عما حددته الفقره (4) من الماده (السادسه عشره) من اللايحه التنفيذيه للنظام ضريبه الدخل، حيث حددت نسبه ربح الخدمات لا يقل عن (20%) واختارت تعديل نسبه هامش الربح، ولكن الهييه لم تقدم ما يؤيد وجهه نظرها، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( احتساب ارباح تقديريه للاعوام من .)2015م الي (2018م وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بند (عدم حسم الخساير المرحله لعامي 2017م و 2018م). وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب الرقم المجاني : 8001220000 7/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-96095 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-96095-1) السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه محمولا علي اسبابه. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف علي بند ( غرامه التاخير للاعوام من 2015م الي 2018م)، يستانف المكلف قرار الفصل مؤكدا علي ان الغرامات لا تنطبق بطريقه مطلقه علي كافه التعديلات التي تقوم باجرايها الهييه لان ذلك يتنافي مع ما نصت عليه الفقره (3) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل، والتي لا تسمح بفرض غرامه تاخير السداد الا اذا توفرت مبررات فرضها حتي في حالات الربط التقديري، واستنادا الي الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه، التي نصت علي: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبيه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد". واستنادا الي الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه، والتي نصت علي ما يلي: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه 1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه: ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجريها الهييه، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي تعديل اجراء الهييه بفرض غرامه التاخير من تاريخ الاستحقاق علي البنود التي تم فيها رفض الاستيناف، وسقوط غرامه التاخير علي البنود التي تم فيها قبول الاستيناف، لسقوط اصل فرض الضريبه. 7/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-96095 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (1-96095-2022) وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي : منطوق القرار اولا : قبول طلب الاستيناف شكلا من / شركه .... سجل تجاري رقم (...)، رقم مميز (...)، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-1607) الصادر في الدعوي رقم (1-16369-2020) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2015م الي 2018م. ثانيا: ومن الناحيه الموضوعيه: 1- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( احتساب ارباح تقديريه للاعوام من .)2018م الي 2015م 2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( عدم حسم الخساير المرحله لعامي )2018 م و 2017 م 3- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ( غرامه التاخير للاعوام من 2015م الي .)2018م ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. الرقم المجاني : 8001220000 7/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-96095 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (1-96095-2022) عضو الاستاذ / .... عضو الدكتور / .... رييس الدايره الدكتور / .... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 7/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa