gstc_gov_sa · decision · processed · 29 chunks
قرارات اللجان الضريبيه لسنه ٢٠٢٠ م الزكاه | (2020-IR-93) : القرار رقم: (1617-2018-Z): الصادر في الاستيناف المقيد برقم: لجنه الاستيناف الداره الاستثناعيه الاولي لمخالفات ومتازعات الزكاه وضريه الدخل المفاتيج: زكه - وعاء زكي - مكاسب غير محققه - ايرادات استثمارات طويله الاجل مزكه - ارباح استثمارات مزكه في شركات تابعه سعوديه - مخصص زكه مدور - دانو اسهم - توزيعات الارباح. الملخص: مطالبه المستانعه بالغاء قرار الدايره الابتداييه بشان الربط الزكوي الذي اجرته الهييه العامه للزكاه والدخل للعام المنتهي في ١٢١٢/١٢٠ م- اعترضت المستانعه امام الدايره الاستينافيه بشان بند مكاسب غير محقه من استثمارات، وبناء ارباح شركات تابعه، وبند مخصص الزكاه الشريعه المدوره، وبند ذاني الاسم للعام ٢٠١ م- و١٢٠ م و ٢٠١ م و ٢٠١ م و ٢٠١ م و ٢٠١ م و ٢٠١ م و ٢٠١ م و ٢۰١ م و ٢٠١ م و ٢٠١ م و ٢٠١ م و ٢٠١ م و ٢٠١ م و ۲: ٢: ٢: ٢: ٢: ٢: ٢: ٢: ٢: ٢: ٢: ٢: ٢: وضيه الدخل الملخص: مطالبه المستانعه بالغاء قرار الدايره الابتداييه بشان الربط الزكوي الذي اجرته الهييه العامه للزكاه والدخل للعام المنتهي في ١٢١٢١٢٠ م- استغفه امام الداره الاستينافيه بشان بند مكاسب غير محقه من استثمارات، وبناء ارباح شركات تابعه، وبند مخصص الزكاه الشريعه المدوره، وبند ذاتي الاسم للعام ٢٠١٢ م- ١٢ و ٢٠١٢ م ودانتي توزيعات ارباح للاعام ٢٠١٢ م- است المستانفه اعتراضها لبند مكاسب غير محقه من استثمارات علي ان الهييه المستانفه ضدها قيامت اضافه الزياده في اعاده تقييم استثمارات العمله في شركات مستثمر فيها، ودهه الزياده في قيمه الاستثمارات، الناتجه عن اعاده التقييم في نهايه العام لا تمل ايرادات او ارباكا للشركه المستانفه، بل تمل الزياده في القيمه السوقيه للاستثمارات المملوكه للشركه المستانفه. ولبند ارباح شركات تابعه علي ان هذه الارباح سبق تزكيتها في الشركه التابعه التي تمت تصفيتها، وان اعاده تزكيتها مره اخري يعد ثنيه للزكاه. ولبند مخصص الزكاه الشرعيه المدهوريه تطبيقا للقاعده الفقهيه (مال الزكاه لا تجب فيه الزكاه)، حيث ان الارباح الخاصه للزكاه تؤخذ في الحسبان قبل خصم الزكاه. ولبند دايني الاسماعم ٢٠١٢ و ٢٠١٢ توزيعات ارباح للاعوام ١٢ م و ٢٠١٢ و ٢٠١٢ تاسيا علي انها قامت بفصل المبالغ في حساب بنكي منفصل - دت النصوصالنظاميه علي ان اي اضافه للمكاسب غير المحققه للوعاء الزكوي يجب ان يقابلها حسم الاستثمارات بقيمتها السوقيه من لوعاء الزكوي. وان الاصل المقرر فيشركات السعوديه هي انها تقوم بتقديم اقراراتها الزكويه الي الهييه وتم محاسباتهازكويا طبقا لهذه الاقرارات. وان المقصود بالقاعده الفقهيه (مال الزكاه لا تجب فيهزكاه) ان المال المزكي لا تجب فيه الزكاه في الحول الذي تم تزكيه المال فيه، وبالتاليفان بقاء تلك المباغ لدي الشركه لمده عام ٢٥ اخر يتعين معه وجوب الزكاه عليها لذلك في قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020 م العام. وان استقلال ارسده مبالغ ذايي الاسم وذايي توزيعات ارباح للاعام ٢٠١٢ و٢٠١٢م بссاب مستقل لا يتداخل مع اموال الشركه المستانفه ولا تتسلط عليه يترتب عليه اخراجها من الوعاء الزكوي - ثبت للداره الاستثنافيه ان مبلغ (المكاسب غير المدقه من الاستثمارات) المتبقي، والذي تري المستانفه ان الهييه المستثف ضدها لم تحسمه من الاستثمارات، قد ظهر في الربط محسوما باعتباره « ايرادات استثمارات طويله الاجل مزكاه». وثبت لها ان ارباح استثمارات المستانفه في الشركه السعوديه التابعه (ا) قد سبق ان تمت تزكيتها، ولم تنفي الهييه المستانف ضدها ادعاعات المستانفه في هذا الصدد. وثبت لها ان مبالغ بند مخصص الزكاه مدور باقيا لدي المستانفه لمده عام اخر لدي علي العام الذي تمت تزكيته فيه. وثبت لها خروج الاموال المتعلقه بدايني الاسم ودايي توزيعات الارباح من الاموال التي تدخل في ملك المستانفه ونتصرف فيها تصرف المالك في ملكه. مؤدي ذلك: قبول الاستثناف لبند ارباح من شركه تابعه تحت التصفيه، وبند دايني الاسم للاعام ٢٠١٢ م ٢٠١٢ ودايني توزيعات ارباح للاعوام ٢٠١٢ م ٢٠١٢ م، ورفض الاستثناف لمند مكاسب غير محقه من استثمارات، وبند مخصص الزكاه الشريعه المدوره. الوقايع: الحمد لله وحده، والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم السبت ٢٠٢٠/١٠/١٧ اموفق ١٤٤١/٢٠/٣٠ الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، بمقرها في مدينه الرياض؛ وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ ١٤٣٨/٠١/٠٥، من شركه (…) علي قرار لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيء في الرياض، رقم (٣٢) لعام ١٤٣٧/٢٠/٣١ الصادر في الاعتراض رقم (٢٢/٣٧) المقدمه من المستانف في مواجهه الهييه العامه للزكه والدخل، والذي قضي القرار الابتدايي فيها بما ياتي: اولا: قبول الاعتراض شكل من شركه (…) علي الربط الزكوي للعام المنتهي في ٢٠١٢/١٢/٢١ ثانيا:})(الموضوع: - ١ رفض اعتراض المكلف علي بند مكاسب غير محققه: للحيثيات الوارده في القرار. - ٢ انتهاه الخلاف في بند التبرعات: للحيثيات الوارده في القرار. - ٣ رفض اعتراض المكلف علي بند ارباح شركات تابعه: للحيثيات الوارده في القرار. - ٤ رفض اعتراض المكلف علي بند مخصص الزكاه الشريعه المدور: للحيثيات الوارده في القرار. قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020 - 0 رفض اعتراض المكلف بالاغلبيه علي بند دفعات مقدمه من العملاء: للحيثيات الوارده في القرار. - رفض اعتراض المكلف علي بند داتني توزيعات ارباح; للحيثيات الوارده في القرار. وحيث لم يلق هذا القرار قبول لدي شركه (...) تقدمت الي الداره بلالحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: 1- بند مكاسب غير محقه من استثمارات، قامت الهييه اضافه ارباح مكاسب غير متحفه، وهي تمثل الزياده في اعاده تقييم استثمارات عملاينا في شركات مستثمر فيها، وكما اضافت الرصيد المتراكم لتقييم الاستثمارات، وهذه الزياده في قيمه الاستثمارات (مكاسب غير محقه)، الناتجه عن اعاده التقييم في نهايه العام لا تمثل ايرادات او ابراكا للشركه، بل تمثل الزياده في القيمه السوقيه للاستثمارات المملوكه للشركه المستانفه، وظهورها في القوايم الماليه بغرض ابلاغ مستخدم القوايم الماليه بان لدي الشركه المستانفه استثمارات قيمتها السوقيه في ١٢١٢/١٢٣، امبر من تكلفه الحصول علي هذه الاستثمارات عند الاستحواد عليها، وتطلب الشركه المستانفه تعديل الربط يظهرها الاستثمارات بالتكلفه بعد خصم (مكاسب غير محقه) والناتجه عن اعاده تقييمها في نهايه العام. ٢- بند ارباح من شركه تابعه تحت التصفيه، تشير الشركه المستانفه الي امتلاك عملها حص في شركه (ا) تعادل ٨٨٨ من راس المال، وهي شركه سعوديه تحت التصفيه، وعند الانتهاء من تصفيتها حققت ارباكا من التصفيه وعكست الشركه المستانفه هذه الارباح في سجلاتها علي اساس «مبدا حقوق الملكيه»، وحسب الاقرار المقدم من شركه (ا) تم تزكيه هذه الارباح للهييه، ومنعا التي الزكاه يجب خصم الارباح المحقه من هذه الاستثمارات من نوعاء الزكوي للشركه المستانفه. ٢- بند مخصص الزكاه الم娟وره، تشير الشركه المستانعه الي عدم اضافه مخصص الزكاه الم娟وره الم娟وره الم娟وره الم娟وره الم娟وره الم娟وره الم娟وره الم娟وره الم娟وره الم娟وره الم娟وره الم娟وره الم Fujه (مال الزكاه لا تجب فيه الزكاه): حيث ان الارباح الخاصه للزكاه تؤخذ في الحسبان قبل خصم الزكاه. ٤- بند دايي الاسهم للاعوام ٢٠١٢ م و ١٣٠٢ م، ودايي توزيعات ارباح للاعوام ٢٠١٢ م و ١٣٠٢ م، تشير الشركه المستانفه الي ان الهييه لم تتحقي من الřصيد الخاص بتوزيعات الارباح الذي لم يحل عليه الدول لدي الشركه، وانها اضافت توزيعات ارباح دايي الاسهم للعوام الزكي م毛巾ن بسيع (١٠٢،١٢،١٢) (١٠٢،١٢) (١٠٢،١٢) (١٠٢،١٢) (١٠٢،١٢) (١٠٢، ١٢) (١٠٢، ١٢) (١٠٢، ١٢) (١٠٢، ١٢) (١٠٢, ١٢) (١٠٢, ١٢) (١٠٢, ١٢) (١٠٢, ١٢) (١٠٤, ١٢) (١٠٤, ١٢) (١٠٤, ١٢) (١٠٤, ١٢) في حساب بنكي منفصل، كما انه لا زكاه علي ما يخص (دايني توزيعات ارباح) قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020 م لعدم تولان الحول ولا زكاه علي (دايني الاسم) لان كامل المبلغ كان منفصل عن حسابات الشركه ابيداعه في حساب خاص في المساهمين، وانه سيوافي (٤٠٢٦٣٨٧) بمقدار (دايني الاسم) (دايني الاسم) (دايني الاسم) (دايني الاسم) (دايني الاسم) (دايني الاسم) وحيث قدرت الدايره فتح باب المرافعه للنظر في Cordوع الاستثناف المقدم من الشركه المملكه، وحيث طلبت الشركه المملكه من الدايره استكمال لايحه الاستثناف المقدمه منها بمذكره الحاقيه بموجب ما كان من طلب لها خلال الجلسه التي عقدت عن بعد بتاريخ ٢٠٠٦٠٠ ه، فتم امهالها مده اسبوعين لتقدم ما لديها بخصوص الطلب المرفوع منها الي الدايره. وحيث طبعت الدايره من الهييه الاجابه عما تضمنته مدكره المستانف بخصوص البنود محل الاعتراض، فتلقت الدايره جوابا من الهييه حول ما طلب منها من جواب في شان لايحه استيناف المكلف بتاريخ ١٤٦٠/١٠/٢٠ ه، وعليه قررت الدايره استكمال نظر القضيه في ضوء ما تضمنه ملفها من اوراق، وما تضمنه رد الهييه علي اعتراض المكلف امام اللجنه الابتداييه، وبالنظر الي ان الاستيناف ينقل الدعوي الي الحاله التي كانت عليها عند نظرها حين الاستيناف، وحيث تلقت الدايره المذكره الالاقيه من الشركه المكلفه بتاريخ ١٤٤٢/٠٢/٢٠ ه، والتي تضمنت شرا وتفصيلا لمضمون بندين معترض عليهما، وهما بند (ارباح من شركه تابعه تحت التصفيه) وبند (دايني الاسهم ودايني توزيعات الارباح) دون اضافه اسباب جيده علي ما كان لجها من دفع قدمتها فيما سبق لعدم استثنافها. وبعد اطلاع علي المذكرات الخاصه بالاستثناف والرد عليها، وبعد فحص ما اتحواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، تقرر لدي الداره ان القضيه قد اubحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها. ال'sاب' وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من الشركه المستانفه تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستثناف مقبلا شكل لتقدميه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثه. ومن حيث الموضوع؛ فانه بعد الالطلاع علي ملف القضيه وما احتواه من اوراق، وما جاء في لايحه الاستثناف، وحيث ان القضيه اصبحت جاهزه للنظر فيها علي اساس ما تقدم، فقد قدرت الدايره البت في شان الاستثناف المرفوع من الشركه المكلفه بخصوص البنود محل الاعتراض علي النحو التتي: -1 بند مكاسب غير محققه من استثمارات، وحيث انه بعد تامل ما جاء باستثناف قرارات اللجان العربيه لسنه 2020 الشركه المكلفه علي نحو ما سبق عرضه بخصوص ذلك البند، وبعد الرجوع الي ما تضمنه القرار الابتدايي من بيان لموقف الهييه في شان ذلك البند عند مناقشته امام اللجنه المصدره للقرار لمحال الاستيناف، وما كان من نتيجه خلطت اليها تلك اللجنه ازاء البند محل النظر، فقد تبي للدايره انه لا يوجد خلاف علي المبدا بين الطرفين في ان تكون اي اضافه للمكاسب غير المحقه للوعاء الزكوي، سيقالها حجم الاستثمارات بقيمتها السوقيه من الوعاء الزكوي، وحيث كان الخلاف بناء علي ما ذكر متربطا في مدي تطبيق هذا المبدا; اذ يري المكلف ان الهييه لم تحسم هذه المبالغ وفقا لهذا المبدا وقدم مقارنه لمبلغ الاستثمارات المحسوم في ربط الهييه والMBلغ الظاهر في القوايم الماليه، وحيث تبين للدايره ان المبلغ المتبقي الذي يري المكلف ان الهييه لم تحسمه من الاستثمارات قد ظهر في الربط محسوما باعتباره «ايرادات استثمارات طويله الاجل مزكاه» مما يتحقق مع تطبيق المبدا الذي تقوم عليه المحاسبه عن الاستثمارات المتاحه للبيع وفقا لمعايير المحاسبه، مما يلزم معه تاييد القرار الابتدايي، وعدم قبول استيناف المكلف في موضوع هذا البند. ٢- بند ارباح من شركه تابعه تحت التصفيه، وحيث كان استناد الشركه المكلفه قايما علي اساس ان شركه (ا)، تمتلك فيها الشركه المكلفه ما نسبته ٨٨٨، وانه قد تم تزكيه الارباح الخاصه بنشاط تلك الشركه بموجب ما يكون عليه حال الشركات السعوديه التي تقدم اقراراتها الزكويه للهييه ويتم الربط عليها بناء علي ذلك، وحيث ان ارباح الشركه المكلفه لدي الشركه المستثمر فيها سيتترتب عليه وجود حاله ثني للزكاه عندما تطلب الهييه اداء الزكاه عن تلك الارباح مره اخري حال تقديم الاقرار الزكوي من الشركه المكلفه، وحيث كانت فنيه اللجنه المصدره للقرار مؤسسه علي ان الشركه المكلفه لم تقدم المستندات التي تؤيد دعواها عند اعتراضها علي ربط الهييه بخصوص هذا البند، وحيث ان المنعقر في شان الشركات السعوديه قيامها بتقدم اقراراتها الزكويه للهييه، وحيث ان الهييه لم تنف ادعاء المستانغ بتركيه تلك الارباح لدي الشركه المستثمر فيها، وحيث كان ذلك الاثم عند نقيبه متبسرا للهييه بمواجهتها للشركه المكلفه بما يثبت عدم تztكيه تلك الارباح في الشركه المستثمر فيها من واقع الاقرارات الزكويه التي تقدمها الشركات المكلفه للهييه، او نفي ذلك اثبات تصفيه الشركه بالكامل وعدم وجود ملف زكي للشركه المستثمر فيها بعد انتهاء تصفيتها واداء ما كان عليها من حقوق للهييه بمخالصه تتم في مثل تلك الاحوال، وحيث كان الامر كما ذكر فقد خلصت الدايره الي قبول استثناف المكلف بحسم مبلغ (بند ارباح من شركه تابعه تحت التصفيه) من الوعاء الزكوي له، ونقض القرار الابتدايي فيها انتهي اليه بخصوص ذلك البند. ٢- بند مخصص الزكاه المدوره، وحيث اكتفي المستانف في مذكرته في شان ذلك البند بما ورد من اعتراض له علي احتساب مخصص الزكاه المدوره ضمن الوعاء الزكوي علي نحو ما جاء في اقواله امام اللجنه الابتداييه، وحيث كان دفع قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020 م المستايف حينها فاثما بالنظر الي ما يعتقده بان اصل تلك المباع قد تم اداء الزكاه عليها وان القاعده الفقهيه في هذا الشان ت-Qضي بان: (مال الزكاه لا تجب فيه زكاه)، وحيث ان تلك المباع المخصصه قد حال عليها الحول وهي في ذمه الشركه، وحيث ان مدار القاعده يستند اليها المكلف لا شان لها في انطباقها علي الحاله محل النظر؛ اذ ان المقصود بها ان المال المزكي لا تجب فيه الزكاه في الحول الذي تم تزكيه المال فيه، وبالتالي فان بقاء تلك المباع لدي الشركه لمده عام اخر يتعين معه وجوب الزكاه عليها لذلك العام، وحيث كان الامر كما دكر فقد خلصت الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد القرار لابتدايي فيما انتهي اليه بخصوص هذا البند. - بند دايي الاسهم للاعام ٢٠١٢٠ م و ٢٠١٢٠ م، و حيث انه فيما يتعلق بها البند، وباطلاع الذاره علي الربط الزكوي الذي اجرته الهييه عن العام المنتهي ٢٠١٢٠ م، قد لوحظ ان الهييه قد اضافت الي الوعاء الزكوي رصد اخر المده لكل من (دايي توزيعات الارباح) و (دايي الاسهم - تعديلات راس المال) كما قامت باضافه رصيد اول المده لنفس الحسابين، وحيث ان محور الخلاف بين طرفي النزاع هو ما اذا كان رصد (دايي توزيعات الارباح ودايي الاسهم) محتفظا به في حساب بنكي مستقل لا تتصرف فيه الشركه من عدمه، وحيث تقدم المكلف لهذه الداره من تحويت الشركه من حسابها البني الي حساب في بنك اخر لفرض استفهام الدايره بخصوص البند محل النزاع متمثل في ان الخلاف بين الهييه والمكلف ذلك مستندي، ولذلك قامت اضافه مبلغ ذلك الرصد محل الخلاف بالنظر الي عدم توافر المستندات المثريه لاستقلال مبالغ تلك الارصده بحساب مستقل لا يتداخل مع اموال الشركه، ولا تتسلط الشركه عليه مما تخلص معه الدايره الي ان ارسده الحسابات محل الخلاف ليست تحت تصرف الشركه، سواء ما يتعلق برصد اخر المده لعام ٢٠١٢ م-Mصاف الي الربط الزكوي لعام ٢٠١٣، او الرصد الاقل لعام ٢٠١٣ م-Mصاف للوعاء الزكوي في فWO استقرار قناعتها بكفايه ما قدمه المكلف من مستندات مثبته لخروج الاموال المتعلقه بدايني الاسهم ودايني توزيعات الارباح من الاموال التي تدخل في ملك الشركه وتتصرف فيها تصرف المالك في ملكه، ومن ثم فان الدايره يتقدر لديها عدم خWOع الاردده محل الخلاف للعامين ٢٠١٣ م-٢٠١٣ للزكاه، وبالتالي قبول استيناف المكلف بخصوص ذلك البند، ونقض ما قضي به القرار الابتدايي في شانه. قرارات اللجان الضريبيه لسنه 2020 الParr: وبناء علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: اولا: قبول الاستيناف شكل من مقدمه المكلف شركه (...) رقم مميز (...), ضد القرار رقم (٢٣) لعام ١٤٣٧، الصادر عن لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه في الرياض. ثانيا: وفي الموضوع: ١ - رفض استيناف المكلف بخصوص بند مكاسب غير محققه من استثمارات، وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به من نتيجه في شانه: للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. ٢- قبول استيناف المكلف بخصوص بند ارباح من شركه تابعه تحت التفويه، وتقرير حسم مبلغ الارباح من الوعاء الزكي للمكلف، ونقض القرار الابتدايي فيما قضي به من نتيجه في شانه: للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. ٣- رفض استيناف المكلف بخصوص بند مخصص الزكاه المدوره، وتاييد القرار الابتدايي فيما قضي به من نتيجه في شانه: للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. ونقض القرار الابتدايي فيما قضي به من نتيجه في شانه: للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. وصلي الله وسلم علي نبينا محمد وعلي الله وصعبه اجمعين.