gstc_gov_sa · decision · processed · 60 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-234529 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-234529-2024) في الدعوي المقامه من المكلف المستانف / المستانف ضده ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانفه / المستانف ضدها الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده : انه في يوم الثلاثاء بتاريخ 2025/01/28م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من : الدكتور/ ... رييسا الدكتور/ ... عضوا الاستاذ/ ... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/01/20م، من / ... والاستيناف المقدم بتاريخ 2022/01/23م من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2021-2316) الصادر في الدعوي رقم (Z-16637-7 2020) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2013م الي 2018م، في الدعوي المقامه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : تعديل اجراء المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه ... (رقم مميز ...) المتعلق بمبالغ مستحقه الي جهات ذات علاقه لعام 2014م، محل الدعوي، وفقا لما هو موضح في الاسباب. ثانيا : الغاء قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبيه والجمارك، في مواجهه المدعيه / ... ( رقم مميز ...) المتعلق بذمم مستثمري محافظ عقاريه لعام 2018م محل الدعوي. ثالثا : رفض اعتراض المدعيه / ... ( رقم مميز (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق بالاستثمارات المتاحه للبيع للاعوام من 2013م الي 2018م محل الدعوي. رابعا: تعديل اجراء المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه/ ... (رقم مميز ...) المتعلق ببند انشاءات تحت التنفيذ للاعوام من 2013م الي 2018م، محل الدعوي، وفقا لما هو موضح في الاسباب. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-234529 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-234529-2024) خامسا: تعديل اجراء المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه / ... ( رقم مميز ...) المتعلق ببند استثمارات في اراضي للاعوام من 2013م الي 2018م، محل الدعوي، وفقا لما هو موضح في الاسباب. سادسا: تعديل اجراء المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، في مواجهه المدعيه / ... ( رقم مميز ...) المتعلق ببند زياده في راس المال وعلاوه اصدار واطراف ذات علاقه الي الوعاء للعام 2014م، محل الدعوي، وفقا لما هو موضح في الاسباب. سابعا: اثبات انتهاء خلاف المدعيه / ... ( رقم مميز ...) مع المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند اضافه ارباح من التغيير في ملكيه شركه تابعه لعام 2013م، محل الدعوي، وذلك بقبول المدعيه لاجراء المدعي عليها في هذا الشان. ثامنا: اثبات انتهاء خلاف المدعيه / ... (رقم مميز ... ) مع المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند مبالغ مشطوبه مستحقه من شركات تابعه 2015م محل الدعوي، وذلك بقبول المدعيه لاجراء المدعي عليها في هذا الشان. تاسعا: اثبات انتهاء خلاف المدعيه / ... ( رقم مميز ...) مع المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند مبالغ مشطوبه وحصه الشركه في خساير شركات زميله 2015م محل الدعوي، وذلك بقبول المدعيه لاجراء المدعي عليها في هذا الشان. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل استينافه، كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي الهييه فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان الهييه تطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل استينافها. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ : 2025/01/28م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 12:25 م بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ: 1445/04/08ه وبالنداء علي الخصوم، حضر / .... هويه وطنيه رقم (...) ، بصفته وكيل عن ( ...) بموجب الوكاله رقم (...) الصادره بتاريخ 1446/03/07ه، وترخيص محاماه رقم (...)، وحضرت ممثله هييه الزكاه والضريبه والجمارك / ... ( هويه وطنيه رقم ...)، بموجب تفويض صادر من نايب محافظ هييه الزكاه والضريبه والجمارك للشؤون القانونيه برقم (...) وتاريخ 1445/03/19ه. وبسؤال ممثله الهييه عما تود اضافته، افادت بانها تتمسك بما سبق تقديمه في هذه الدعوي. وبعرض ذلك علي وكيل المكلف اجاب بتمسكه بما سبق تقديمه في هذه الدعوي. وبسؤال الطرفين عما يودان اضافته، قررا الاكتفاء بما سبق تقديمه. وبعد قفل باب المرافعه والمداوله. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-234529 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-234529-2024) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه بشان بند (ذمم مستثمري محافظ عقاريه لعام 2018م). وبند انشاءات تحت التنفيذ للاعوام من 2013م الي 2018م). وبند (استثمارات في اراضي للاعوام من 2013م الي 2018م). وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه: "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه: "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره طلب الهييه لترك الاستيناف تجاه هذه البنود وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الالحاقيه والمتضمن علي " تود الهييه ان تفيد الدايره الموقره بترك استينافها فيما يتعلق بالبند اعلاه تحديدا وما ترتب علي استيناف الهييه من اجراءات لهذا البند وذلك وفق ما انتهي اليه قرار دايره الفصل من حيثيات.." الامر الذي يتعين معه لدي الدايره قبول ترك الخصومه فيما يتعلق باستيناف الهييه تجاه هذه البنود. وفيما يخص استيناف الهييه بشان بند مبالغ مستحقه الي جهات ذات علاقه لعام 2014م) وحيث ان الهييه تعترض علي ما انتهي اليه القرار محل الطعن بشان تعديل قرار الهييه باضافه ما حال عليه الحول من المبالغ المستحقه لجهات ذات علاقه لعام 2014م بمبلغ (8,757,554) ريال، وذلك بالرغم من ان الهييه افادت في مذكره الرد الالحاقيه بانها قامت بتعديل البند ليكون اضافه ما حال عليه الحول بمبلغ (906,875) ريال وفقا للحركه المقدمه من المكلف، وبالاطلاع علي القرار محل الطعن يتبين وجود تباين في تسبيبه حيث ذكر في بدايته انه ثبت للدايره انتهاء الخلاف حول هذا البند ولكن في نهايه التسبيب انتهي الراي الي تعديل اجراء الهييه باضافه ما حال عليه الحول . كما ان مذكره الهييه رقم (1) التي استند الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-234529 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-234529-2) عليها القرار محل الطعن تتضمن تعديل البند محل الخلاف باضافه ما حال عليه الحول بمبلغ (8,757,554) ريال لا تمثل وجهه نظر الهييه النهاييه الذي تراه الهييه حيث انه وبالرجوع الي مذكره الهييه الالحاقيه (2) المقدمه امام دايره الفصل يتبين ان الهييه قبلت جزييا البند محل الخلاف وذلك باضافه ما حال عليه الحول بمبلغ (906,875) ريال لوعاء الزكاه لعام 2014م، وحيث ان المكلف اشار في المذكره الالحاقيه المقدمه امام دايره الفصل بان البيان التحليلي المقدم منه يوضح ان ما حال عليه الحول هو مبلغ 906,875 ريال، مما يتبين معه ان القرار محل الطعن قد جانب الصواب في اسبابه ومنطوقه حيث كان يتوجب علي الدايره تعديل قرار الهييه وفقا لما ورد في مذكره الهييه الجوابيه رقم (2) ، وعليه فتنتهي هذه الدايره الي قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل واضافه ما حال عليه الحول من هذا البند بمبلغ (906,875) ريال لوعاء الزكاه لعام 2014م. وفيما يخص استيناف الهييه بشان بند (زياده في راس المال وعلاوه اصدار واطراف ذات علاقه لعام 2014م). وحيث نصت الفقره (1) من البند (اولا) من الماده (4) اللايحه التنفيذيه لجبايه لزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي انه : "يتكون وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : -1 راس المال الذي حال عليه الحول، وكذا الزياده فيه وان لم يحل عليه الحول اذا كان مصدر هذه الزياده احد عناصر حقوق الملكيه او كانت تمويلا لاصل من اصول القنيه المخصومه من وعاء الزكاه. وبناء علي ما تقدم، وحيث ان اعتراض الهييه علي القرار محل الطعن يكمن في قبوله لطلب المكلف بعدم اضافه الزياده في راس المال لعدم ثبوت استخدامها في تمويل اصول حسمت من الوعاء الزكوي، وبعد الاطلاع علي ملف الدعوي وبالرجوع الي مذكره رد المستانف بتاريخ 1442/1/26ه الموافق 2020/9/14م حيث اورد المستانف تفاصيل استخدام متحصلات الاكتتاب الذي نتج عنه زياده راس المال وعلاوه الاصدار حيث تبين انه تم استخدام مبلغ 68,959,971 ريال من المتحصلات لسداد اقساط تمويل، وبالاطلاع علي ايضاح رقم (15) من القوايم الماليه لعام 2014م حول تمويلات المرابحه لاجل يتبين ان الغرض من التمويل هو شراء قطع اراضي، وحيث ان المكلف قام بحسم الاراضي من الوعاء الزكوي مما يترتب عليه اضافه المبلغ المستخدم من الزياده في راس المال لسداد اقساط التمويل بمبلغ 68,959,971 ريال، واما بالنسبه لما دفعت به الهييه بشان عدم توضيح القرار محل الطعن مصادر تمويل الاضافات علي الاصول بقيمه (390) مليون ريال، فانه وبالرجوع الي قرار الدايره تبين انه اشار في اسبابه الي وجود اتفاقيه مع بنك ... بمبلغ (199.9) مليون ريال لتمويل مركز الغدير التجاري البالغ قيمته في نهايه عام 2014 م مبلغ (189.4) مليون ريال والذي يعد من الاضافات علي الاستثمارات بغرض الايجار، وتم اضافه رصيد ذلك الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: 2025-234529-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-234529-2) التمويل ضمن القروض المضافه للوعاء الزكوي والتي بلغت قيمتها (321.3) مليون ريال وفقا للاقرار الزكوي لعام 2014م، وبالتالي فان اجمالي قيمه الاضافات علي الاصول بقيمه (390) مليون ريال قد تم تمويلها من القروض بواقع (321.3) مليون ريال ومن الزياده في راس المال بواقع (68.9) مليون ريال، وعليه فتنتهي الدايره الي قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل وذلك باضافه المستخدم من الزياده في راس المال لسداد اقساط التمويل للوعاء الزكوي بمبلغ 68,959,971 ريال. وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند (عدم حسم استثمارات متاحه للبيع للاعوام من 2013م الي 2018م) وحيث نصت الفقره (1/4) من البند (ثانيا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي: "الاستثمارات في منشات داخل المملكه - مشاركه مع اخرين - اذا كانت تلك الاستثمارات تخضع لجبايه الزكاه بموجب هذه اللايحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجبايه فلا يحسم من الوعاء" كما نصت الفقره (4/ب) من البند (ثانيا) من الماده (4) من ذات اللايحه علي: "الاستثمارات في منشات خارج المملكه - مشاركه مع اخرين - بشرط ان يحتسب المكلف ضمن اقراره الزكوي الزكاه المستحقه عن هذه الاستثمارات وفقا للقواعد المنصوص عليها في هذه اللايحه ويوردها للهييه، مع ارفاق حسابات مراجعه من محاسب قانوني معتمد في بلد الاستثمار ومصادق عليها من الجهات الرسميه، فان لم يلتزم باحتساب وتوريد الزكاه وفقا لذلك فلا تحسم من الوعاء الزكوي" وفيما يخص الاستثمارات في شركه .... وبعد الاطلاع علي المذكره الالحاقيه المقدمه من الهييه امام دايره الفصل والمتضمنه علي " وعليه سيتم قبول البند بشكل جزيي وذلك بقبول الاستثمار في شركه ... القابضه للاعوام من 2013م وحتي 2017م كونها استثمارات في منشاه داخل المملكه.." وعليه يتبين ان الهييه قبلت حسم هذا الاستثمار لجميع الاعوام محل الخلاف باستثناء عام 2018م دون توضيح سبب ذلك، وحيث ان الهييه اقرت بان هذا الاستثمار يمثل استثمارا في شركه داخل المملكه مما يترتب عليه حسم هذا الاستثمار من الوعاء الزكوي لعام 2018م، وعليه فتنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاستثمار في شركه ... 2018م). وفيما يخص ( الاستثمار في شركات خارج المملكه). وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي عدم قبول حسم هذا الاستثمار من الوعاء الزكوي، وحيث ان قرار دايره الفصل استند في رفضه للاعتراض علي عدم تقديم المكلف القوايم الماليه للشركات لاثبات خضوعها لجبايه الزكاه، وحيث ان المكلف قدم القوايم الماليه المدققه للاستثمارات الخارجيه لكل من بنك ... وشركه .... مع تقديم احتسابها للزكاه علي الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : 2025-234529-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-234529-2) تلك الشركات لجميع اعوام الخلاف، وحيث جاءت التعليمات الخاصه بالربط علي الاستثمارات الخارجيه باخضاعها للزكاه عند عدم تزكيتها في بلد الاستثمار، وحيث اصبح لدي الهييه المستندات التي تستطيع معها احتساب الزكاه علي المكلف بخصوص الاستثمار في الشركات اعلاه، مما يتقرر معه حسم الاستثمار الخارجي في الشركات اعلاه، وان تقوم الهييه تبعا لذلك باحتساب الزكاه من واقع تلك القوايم وتضمين الربط حصه المكلف من زكاه تلك الشركه، وعليه فتنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاستثمار في شركات خارج المملكه). وفيما يخص (حسم الاستثمار في صندوق ... بمبلغ 33,000,000 ريال). وحيث نصت الماده (70) من نظام المرافعات الشرعيه الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1435/01/22ه علي انه : "للخصوم ان يطلبوا من المحكمه في اي حال تكون عليها الدعوي تدوين ما اتفقوا عليه من اقرار او صلح او غير ذلك في محضر الدعوي، وعلي المحكمه اصدار صك بذلك"، كما نصت الفقره (1) من الماده (70) من اللايحه التنفيذيه لنظام المرافعات الشرعيه الصادره بقرار وزير العدل رقم (39933) وتاريخ 1435/05/19ه علي انه : "اذا حصل الاتفاق قبل ضبط الدعوي فيلزم رصد مضمون الدعوي والاجابه قبل تدوين الاتفاق، مع مراعاه ان يكون اصل الدعوي من اختصاص الدايره، ولو كان مضمون الاتفاق من اختصاص محكمه او دايره اخري، بشرط ان يكون محل الدعوي او بعضه من بين المتفق عليه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث ثبت لهذه الدايره قبول الهييه لاستيناف المكلف وفق ما ورد في الخطاب الصادر منها في المذكره الالحاقيه والمتضمن علي وعليه تفيد الهييه باعتماد حسم الاستثمار في صندوق ... للعام 2018م بمبلغ 33,000,000 ريال.." الامر الذي يتعين معه لدي الدايره اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف بشان (بحسم الاستثمار في صندوق ... بمبلغ 33,000,000 ريال). وفيما يخص ( صندوق ... لعام 2018م). وحيث قدم المكلف احتساب زكاه عن الصندوق والقوايم الماليه المدققه ولم يترتب علي هذا الاحتساب زكاه مستحقه، وعليه فتنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل بشان ( صندوق ... لعام 2018م). وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند ( عدم حسم مشاريع تحت التطوير - ب : حسم مشروع محطه وقود من الوعاء الزكوي لعام 2014م وحيث نصت الفقره (2) من البند (ثانيا) من الماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه علي انه "" يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: -2- انشاءات المكلف الراسماليه تحت التنفيذ والتي يتم انشاءها بهدف استخدامها الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-234529 (Z-234529-2024) الصادر في الاستيناف المقيد برقم في النشاط وليس لغرض بيعها وبناء علي ما تقدم، وبالرجوع الي القوايم الماليه لعام 2015م يتبين من خلال ايضاح رقم (9) من حول "المشاريع تحت الانشاء والتطوير" وجود تحويلات الي بند " الاستثمارات في الاراضي" بقيمه 13,579,750 ريال وهو ما يمثل قيمه ارض المشروع التي يطالب المكلف بحسمها، وبالرجوع الي ايضاح رقم (5) حول الاستثمارات في الاراضي يتبين انه يتم تصنيف الاراضي بغرض البيع ضمن الموجودات المتداوله، بينما تصنف الاراضي بغرض الاستثمار طويل الاجل ضمن الموجودات غير المتداوله، وحيث ان اعاده تصنيف المشروع ليكون ضمن الاستثمارات في الاراضي قد تم خلال عام 2015م مما يعد قرينه علي ان نيه المكلف قد تحولت من غرض القنيه الي غرض البيع في عام 2015م، وبالتالي فانه يحق للمكلف حسم قيمه المشروع من الوعاء الزكوي لعام 2014م لعدم ثبوت عمليه البيع في عام 2015م، وعليه فتنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (حسم مشروع محطه وقود ... من الوعاء الزكوي لعام 2014م). وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند ( عدم حسم استثمارات في اراضي وحيث نصت الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه علي انه "يتم احتساب وعاء الزكاه للمكلفين الذين يمسكون دفاتر و سجلات نظاميه وفق الاتي: "ثانيا : يحسم من الوعاء الزكوي الاتي: 1 - الاصول الثابته وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثابته (اصول القنيه) واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع، ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - ما لم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في النشاط" وفيما يخص ( حسم ارض ... من الوعاء الزكوي لعامي 2015م و 2016م). وبعد الاطلاع علي ملف القضيه وما احتواه من اوراق، تبين ان الخلاف مستندي في هذا البند، حيث استند القرار محل الطعن في رفضه حسم هذه الارض لعدم تقديم المكلف عقد شراء الارض، وحيث ان المستانف ارفق عقد شراء الارض ( ملحق (25) بتاريخ 2015/2/28م، وعليه فتنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حسم ارض ... من الوعاء الزكوي لعامي 2015م و 2016م). وفيما يخص ( حسم ارض ... لعام 2013م) وبعد الاطلاع علي ملف القضيه وما احتواه من اوراق، تبين ان مرتكز القرار محل الطعن في رفضه حسم هذه الارض يتمثل في عدم تقديم المكلف ما يثبت ان الارض بغرض القنيه واستبعاد الارض في عام 2014م، وبالرجوع الي المستندات المرفقه في ملف الدعوي يتبين ان المستانف ارفق صكوك اراضي الجنادريه تثبت ان ملكيه اراضي حي الجنادريه انتقلت باسم الشركه المستانفه بتاريخ 1413/12/26ه وتاريخ 1438/11/24ه، كما ارفق اتفاقيه تمويل شراء الارض، مما يترتب الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ## الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2025-234529 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2-234529-2024) عليه قبول حسم ارض الجنادريه من الوعاء الزكوي لعام 2013م لتقديم ما يثبت ملكيه الارض وعدم استبعادها من حسابات الشركه في عام 2014م، وعليه فتنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حسم ارض ... لعام 2013م). وفيما يخص استيناف المكلف بشان بند (حسم ارض ... - ... للاعوام 2013م الي 2018م) وحيث صدر قرار دايره الفصل برقم (2316-2021-IFR) وتاريخ 1443/05/03ه في الدعوي رقم (2-2020-16637) دون ان تستفد دايره الفصل ولايتها الكامله بالبت في جميع طلبات المدعي حيث لم تفصل في بند (حسم ارض ... - ... للاعوام 2013م الي 2018م)، وحيث لم تستنفد الدايره ولايتها اصدرت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرارها رقم (91741-2023-IR) وتاريخ 1445/05/22ه في الدعوي رقم (2-2022-91741)، والذي نص علي قبول استيناف المكلف واعاده الدعوي الي دايره الفصل للنظر فيما يتعلق ببند (حي ...). وبناء عليه اصدرت دايره الفصل قرارها رقم (16637-2024-IFR) وتاريخ 1445/08/08ه في الدعوي رقم (16637-2020-2)، الذي نص علي رفض اعتراض المدعيه / شركه ...) رقم مميز ... علي قرار المدعي عليها / هييه الزكاه والضريبه والجمارك، المتعلق ببند حسم الاستثمارات في الاراضي) حي ... للاعوام من 2013م حتي 2018م بمبلغ قدره (2,939,986) (مليونين وتسعمايه وتسعه وثلاثون الف وتسعمايه وسته وثمانون (ريال). وحيث تقدم المكلف باستينافه علي هذا القرار في الدعوي رقم (2-234529-2024) وتاريخ 1446/07/28ه، وحيث ان قرار دايره الفصل رقم (-2024-IFR 16637) وتاريخ 1445/08/08ه في الدعوي رقم (16637-2020-2)، اقتصر علي البت في البند الذي لم تستكمل دايره الفصل ولايتها للنظر فيه ابتداء ولم يشتمل علي بقيه طلبات المكلف، مما كان يستوجب معه صدور قرار من دايره الفصل شاملا لجميع طلبات المكلف لكي تستنفد دايره ولايتها علي جميع طلبات المدعي بصدور قرار يشمل جميع طلباته. وعليه قررت الدايره استكمال النظر في الدعوي؛ وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند ( حسم ارض ... - ... لعام 2015م) وحيث نصت الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والتي تنص "يتم احتساب وعاء الزكاه للمكلفين الذين يمسكون دفاتر وسجلات نظاميه وفق الاتي: "ثانيا: يحسم من الوعاء الزكوي الاتي : 1 - الاصول الثابته وتشمل ما ياتي: صافي قيمه الاصول الثابته ( اصول القنيه واي دفعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع, ويشترط ان تكون هذه الاصول مملوكه للمكلف - ما لم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في النشاط". وبناء علي ما تقدم، وحيث ان مرتكز القرار محل الطعن في رفضه حسم هذه الارض (ارض ...) يكمن في عدم تقديم المكلف المستندات التي تثبت ملكيه الارض وما يثبت انها الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 8 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2025-234529 قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-234529-2) بغرض القنيه وبالنظر في وقايع الدعوي وحيث ان الهييه في رفضها حسم البند يتمثل في عدم تقديم المكلف ما يثبت الغرض من الاستثمار في حين ان المكلف يدفع بان الاستثمار مصنف طويل اجل كما يفيد بان ارض ... مصنفه غير متداوله لعام 2015م وفيما بعد تم تحويل تلك الاراضي الي الاصول المتداوله (مخزون) خلال الاعوام التاليه، وبعد الاطلاع علي ملف الدعوي وما احتوت عليه من دفوع ومستندات وحيث يتضح ايضا ان الخلاف بعدم قبول الهييه حسمها بان المكلف لم يقدم ما يثبت بانها بغرض القنيه وبالرجوع الي مذكره استيناف المكلف والذي يتضح بانه يقر بان الاستثمار في تلك الارض في عام 2015م كانت بغرض الاستثمار طويل الاجل فيما عدا الاعوام الاخري والذي قام بتحويلها لمخزون مما يتضح معه بانها اراضي متداوله بغرض المتاجره وبالرجوع الي حركه الارض ملحق (8) يتضح بان عام 2015م لم يتم عليها بيع بينما في الاعوام التاليه قام المكلف بتحويلها الي متداوله ( مخزون) كما ان التحليل العام لحركه الاراضي مرفق (5) يوضح بان الارض في عام 2015م فقط وبانها بغرض القنيه، وعليه فتنتهي الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حسم ارض ... - لعام 2015م). وفيما يخص بقيه الاعوام وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص بقيه الاعوام محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (حسم ارض ... فيما يتعلق ببقيه الاعوام). وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند ( اضافه الزياده في راس المال وعلاوه الاصدار واطراف ذات علاقه لعام 2014م) وحيث نصت الفقره (1) من البند (اولا) من الماده (4) اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/6/1ه والتي نصت علي: " يتكون" وعاء الزكاه من كافه اموال المكلف الخاضعه للزكاه ومنها : -1 راس المال الذي حال عليه الحول، وكذا الزياده فيه وان لم يحل عليه الحول اذا كان مصدر هذه الزياده احد عناصر حقوق الملكيه او كانت تمويلا لاصل من اصول القنيه الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-234529 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-234529-2024) المخصومه من وعاء الزكاه. وبناء علي ما تقدم، وحيث يتبين ان استيناف المكلف يكمن في مطالبته بعدم اضافه المقابل لتمويل الاستثمارات بغرض الايجار، وبالرجوع الي البند رقم (5) من استيناف الهييه اعلاه حول هذا البند، فقد انتهي الراي الي تعديل قرار الفصل وذلك بعد بالاطلاع علي مذكره رد المستانف بتاريخ 1442/1/26ه الموافق 2020/9/14م حيث ورد فيها تفاصيل استخدام متحصلات الاكتتاب الذي نتج عنه زياده راس المال وعلاوه الاصدار حيث تبين انه تم استخدام مبلغ 68,959,971 ريال من المتحصلات لسداد اقساط تمويل، وبالاطلاع علي ايضاح رقم (15) من القوايم الماليه لعام 2014م حول تمويلات المرابحه لاجل يتبين ان الغرض من التمويل هو شراء قطع اراضي، وحيث ان المكلف قام بحسم الاراضي من الوعاء الزكوي مما يترتب عليه اضافه المبلغ المستخدم من الزياده في راس المال لسداد اقساط التمويل بمبلغ 68,959,971 ريال، وعليه فتنتهي الدايره الي تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف بشان (اضافه الزياده في راس المال وعلاوه الاصدار واطراف ذات علاقه لعام 2014م). وفيما يخص استيناف المكلف بشان بقيه البنود محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص بقيه البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ماتم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الطعن محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف ، سجل تجاري (...)، رقم مميز (...)، والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2021-2316) الصادر في الدعوي رقم (2-16637-2020) المتعلقه بالربط الزكوي للاعوام من 2013م الي 2018م. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: 2025-234529-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2024-234529-2) ثانيا : وفي الموضوع: 1- قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( مبالغ مستحقه الي جهات ذات علاقه لعام 2014م). 2- قبول ترك الخصومه فيما يتعلق باستيناف الهييه بشان بند (ذمم مستثمري محافظ عقاريه لعام .)2018م 3- قبول ترك الخصومه فيما يتعلق باستيناف الهييه بشان بند (انشاءات تحت التنفيذ للاعوام من .)2013م الي 2018م 4- قبول ترك الخصومه فيما يتعلق باستيناف الهييه بشان بند (استثمارات في اراضي للاعوام من .)2013م الي 2018م 5- قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( زياده في راس المال وعلاوه اصدار واطراف ذات علاقه لعام 2014م). 6- فيما يتعلق باستيناف المكلف علي بند ( عدم حسم استثمارات متاحه للبيع للاعوام من 2013م الي :)2018م ا- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاستثمار في شركه ... 2018م). ب - قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الاستثمار في شركات خارج المملكه). ج- اثبات انتهاء الخلاف فيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بحسم الاستثمار في صندوق ... بمبلغ .)33,000,000 ريال د - قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل بشان ( صندوق ... لعام 2018م). ه - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان (الصناديق الاخري). 7- فيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند عدم حسم مشاريع تحت التطوير) : ا- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان حسم مشروع برج ... من الوعاء الزكوي لعام )2017م الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-234529 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-234529-2024) ب- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حسم مشروع محطه وقود ... من الوعاء الزكوي لعام 2014م). 8- فيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند ( عدم حسم استثمارات في اراضي): ا- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حسم ارض ... من الوعاء الزكوي لعامي 2015م و 2016م). ب- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حسم ارض ... لعام 2013م). ج- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حسم ارض حي ... للاعوام من 2015م الي 2018م). د - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حسم ارض ... وارض ... للاعوام من 2013م حتي 2018م). ه - فيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند ( حسم ارض .... - للاعوام 2013م الي 2018م): ه - 1- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( حسم ارض ... - لعام 2015م). ه - 2 - رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل بشان حسم ارض ... - الخرج فيما يتعلق ببقيه الاعوام). 9- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف المكلف بشان اضافه الزياده في راس المال وعلاوه الاصدار واطراف ذات علاقه لعام 2014م) الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | 12 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2025-234529 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-234529-2024) عضو الاستاذ / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 عام Public | الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa