gstc_gov_sa · decision · processed · 52 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمانعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم: (1-201557-2023) الصادر في الاستياف المقدم برقم في الدعوي المقامه المستانف/المستانفخصده المستانف/المستانف خده من/المكلف خد/هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 15/2014م، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل الشكلك بموبح Amar الملكي رقم (13957) وتاريخ 24/04/2016 الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ .... الدكتور/ .... الاستاذ/ .... وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 2023/06/08 ممن / ...، هويه وطنيه رقم (....) بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب الوكاله المرفقه في ملف الدعوي، وهينه الزكاه والضريه والجمابك، علي قار الداره الاول للفصل في مخافات ومنازعات ضربه الدخل في محافظه حده ذي الرقم (IZ-2023-74355) المصدر في الدعوي رقم (1-74355-2021) المتعلقه بالربط الخريبي لل'Aعوام من 2015 م الي 2018 م، في الدعوي المقدمه من المكلف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجماره والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: قبول اعتراض المديعيه علي بند تسعير المعاملات لل'Aعوام من 2015 م الي 2018 م. ثانيا: رفض اعتراض المديعيه علي بند فروقات الاسترادات. ثالثا: تعديل اجراء الهييه علي بندanhالسرا المرحله. رابعا: رفض اعتراض المديعيه علي بند امراضه للAعوام من 2015 م الي 2018 م. خامسا: تعديل اجراء المدعي عليها علي بند غرامه تاخير السداد. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منها بالجه استثناف تضمنت ما ملخصه الاتي: fفيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخش بند (تسعير المعاملات للاعوام من 2015 م الي 2018 م) فتحر الهييه ان استينافها في هذا البند يتفع للاتي: ا- بناء علي كشف المشاريع اتحح لها ان جميع المشاريع تحقق ربح ما عدا مشروع .... وانه تبين لها ان الخساير هي خساير الاستراتيجيه، لان مشروع ... هن اكثر مشروع لدي المكلف، وان الخساير المتكاره هي ما استندت عليه الهييه في اعاده التصنيف، اضافه الي انه تم تعديل الايرادات في العام 2017 م وتعديل قيمه العقد الاجماليه، مما يتبين معه ان الفرع قادر علي اتخاذ القرارات واخذ المظاره الخاصه بشاطه: وتيب انها قامت بالرجوع الي القوايم الماليه لل'AEOAM من 2014 م و حتي 2020 م وتبين ان www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني | Public | ma 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمانعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم: (1-201557-2023) الصادر في الاستياف المقيود برقم المكلف يحقق خساير متراكمه في كل عام، اذ تبين لها بعد الرجوع الي القوايم الماليه للعام 2014 وجود خساير متراكمه تبلغ (180,509,269) ريال واصبحت في العام 2020 (218,033,243) ريال، وبناء علي ذلك فلا يمكن لشركه ان تستمرفي تحقيق خساير بمبالغ مترفعه لاعوام متتاليه وتظل مستمره في ممارسه نشاطها، خصوصا وان راس مال الشركه يبلغ 500,000 ريال، وتجاوز الخساير 50% من راس المال يعد مؤشر فعال في عدم امكانيه استمراريه الشركه في السوق، عليه اتضح لها بعد الالطلاع علي القوايم الماليه للاعوام 2015 ومحتي لسوايض اصفي من الموكز الرييسي... عليه فان قيام المركز الريسي بتمويل الفرع بمواع تفوق الخساير المتراكمه التي تكدها الفرع (فرع...) يعد دليلا ومو شرا علي دعم الفوع في استمراريه الاعمال والمنافسه في السوق، مما يشير الي ان من يتخذ القرارات لدي المكلف (فرع ...) (مرفق) وبناء علي التحليل الوظيفي للاصول والمخاطر لحمت الهييه الي ان تخصيص المخاطر والعوايد غير منا نسب، عليه يجب ان تتحمل الشركه الام غالبيه المخاطر ويجب اعاده تصNFيغ الفري الي كيان ذو مخاطر محدوده، اما فيما يتعلق باختلاف الظروف، فانها لا تنتفق مع اداء المكلف لانه تم تحليل الربحيه لجميع السنوات لتحديد ما اذا كانت السنوات المجمعه تنامشي مع مبدا السعر المحاديد، عليه وجحت الهينه ان معدل نتايج السنوات المتعدده لا تتماشي مع مبدا السعر المحاديد وذلك استنادا: علي الفقره (4.4.3) من الدليل الارشادي لتسعير المعاملات والتي نصت علي: "قد يؤدي الاقرار بالخساره باستمرار من قبل احد اعضاء مجموعه شركات متعدده الجنسيات التي تحقق ارباحا الي فحص وتدقيق من قبل الهييه، علي الرغم من انه من المحتمل ان يتكبد الاشخاص المرتبطين خساير دقيقيه (بما يتماشي مع الوظايف الموداه والصول المستخدمه والمخاطر المتجمله) فانه ليس من الواقعي ان يقوموا بتحمل الخساير الي اجل غير مسمي. ويمكن تبيرر تكرار تحقيق الخساير خلال فتره معقوله في بعض الحالات اذا كان سبها اتباع استراتيجيه عمل معينه تهدف لدخول السوق من خلال تفخيفس الاسعار، ومع ذلك، يكون انخفاض الاسعار / الهوامش متوقعه خلال فتره محدوده فقط بهدف رفع نسبه الاربع علي الطويل، بالاضافه الي ذلك، يجب ان تكون نتايج كل سنه ماليه متوافقه مع مبدا السعر المهايد (اي القرار عن نتايج توقع ضمن نطاق السعر المهايد). وفي حال كان المكلف منشاه تتحمل مخاطر محدوده يقوم بتحقيق الخساير التي لا يمكن تعديلها من خلال احد الطرق سالفه الذكر، يمكن تطبيق اليه السنوات المتعدده لضمان الوصول الي نتيجه تتوافق مع مبدا السعر المهايد، وتشير الي ان المكلف يدعي انه يوجد شركتين مقارنه في تحليل الهييه ولا توج دبيانات مدرجه بqadeه البيانات لعام 2015م وهو غير صحيح اذ يënح من قadeه البيانات عدم صحه ادعاء المكلف (مرفق)، وذلك استنادا للفقره 4.4.3 من الدليل الار شادي، وما استنادا للخطوات الست لتحليل المظطر المذكوره في دليل تسعير المعاملات الفقره (4.1.2.1) لان فرع شركه ... لا تتحكم في المخاطر او لديهها القدره الماليه لتحمل المخطر، فان الخساير المتوقعه لا يمكن الاعتراف بها في www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني Public | 8001220000 الرقم المجاني: بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمانعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم: (1-201557-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم دفاتر فرع شركه ...، ويجب ان تتحملها ... اذ انها تتحكم في هذه المخاطر. ب- بشان ما تضمنه القرار من عدم اعتبار القوض الداخليه ضخ راسمالي، اذ اضاعت بن الدعم المقدم من قبل المركز الرييسي يمثل تمويل احتياجات راس المال العامل ولا يوجد عليه اي فوايد وذلك ما تثبته القوايم الماليه الخاصه بالاعوام محل الخلاف فتحيب الهييه انه بناء علي الكسار المتراكمه لديckelك والتي تزيد عن 200 مليون، ولكي يحصل الفوع علي تمويل مالي لعملياته، هناك العديد من المعابير التي يجب الوفاء بها علي سبيل المثال، وليس الحصر (القدره الالتناميه لمكلف، وتعهدات القرض علي سبيل المثال، الاحتفاظ بنسبه سيوطه محدده، وعدم تجاوز نسبه الالتزامات الي اجمالي الاصول عن حد معين، ووجود تاريخ استحقاق للقرض، والقدره الماليه لدي المكلف حيث اتضح ان نسبه اجمالي الالتزامات الي اجمالي الاصول تبلغ لعام 2013م (%153) وتبغا لذلك فان فرع شركه ... مركزي لن يحصل علي تمويل من طرف ثالث في ظل الوضع المالي السلبي القايم و تحقيق الشركه في كل عام لخساير كيرنه، لان الفروع لن يتمكن من الحصول علي قرض من طرف ثالث لكونه لا يملك القدره الماليه والانميه، فلا يمكن معامله قرض الشركه الام كقرض بل يجب اعاده ت صنيفه كخص في راس المال، ووفقا لمبدا السعر المحابد اذا كانت المنشاه المرتبطه تتحمل المخاطره ولكنها لا تمارس السيطره علي المخاطر او لا تملك القدره الماليه لتحمل المخاطر، فيجب عنديذ تعيين المخاطر علي الشركه التي تمارس السيطه ولديها القدره الماليه لتحمل المخاطر، وما يفكد ان هذا النوع من التمويل يعد بمثابه ضخ راسمالي هو القوايم الماليه للعام 2015م حيث كان بند تمويل من المركز الرييسي مصنف ضمن حقوق الملكيه، (مرفق) للتوضيح، وانه بالاطلاع علي القوايم الماليه للعام 2018م ايضاح رقم (13) اتضح لها ان جوهر العميله لغرض تغطيه الخساير المتراكمه: مما يؤكد ان مبلغ التمويل من المركز الرييسي هو عباره عن تغطيه الخساير المتراكمه ولتمكين المكلف (فرع شركه ...) (مرفق) للتوضيح، وبناء علي الماده 1.7 من الدليل الرشادي تسير لمعاملات - معاملات التمويل والقروض) والتي نصت علي انه: "عند تحديد طبيعه المعامله الماليه، ينبغي ان تؤخذ في الاعتبار نسبه الدين الي حقوق الملكيه. فهناك حالات قد لا تكون فيها الاطراف الثالثه مساعده او قادره علي اقتراض مبلغ معين من الاموال لان ذلك سوف يؤدي الي تحملها مستوي مفرطا من الدين ومن اعباء الفايده المترتبه عليها ما لا يتناسب مع حقوق ملكيتها، ولذلك فان سعر فايده الQTTRاض ليس العامول الوحيد المهم لتحديد مدي الالتزام بمبدا السعر المهايد في معاملات الQTTRاض التي تتم بين شركات المجموعه الوادده حيث ينغي ابيها تقييم قدره الشركه المقترضه علي الاستدنه، وقد يتيين من هذا التحيل ان المعامله لا ينبغي ان تعتبر قرضا، انما هي تمثل نوعا اخر من المعاملات، كان تكون مساهمه في اس المال مثلا وللتحقق من ذلك ينبغي عند تحديد طبيعه المعامله النظر فيما يلي علي وجه الخصوص: الموقي الكرنوي : الموقي Public | 8001220000 الرقم المجاني: 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم: (1-201557-2023) الصادر في الاستياف المقيود برقم البنود المتعلقه بالسداد اولويه الاستحقاق القدره علي سداد الفايده بناء علي التدفقات النقديه. نسب الدين الي حقوق الملكيه في امثله معاملات مشابهه في السوق. وانه بناء علي نتيجه التحليل، يمكن تعديل تصريف معامله الاقتراض الاصليه بحيث تعتبر، كليا او حزيا معامله متققه بحقوق الملكيه، وبعد اجراء تحليل خصايص المعامله علي النحو المذكور ييفي تحديد طبيعه المعامله الماليه من حيث موافقتها المبدا السعر الم颅ارد". عليه فيوضح الجدول نسبه القروض الي حقوق الملكيه: (مرفق), توضح نتايج الشركه الماليه طبقا الي نسبه القروض من اجمالي حقوق الملكيه، ان الشركه دليها خصوم متداوله تمويل من المركز الرييسي اكبر من اجمالي حقوق الملكيه، مما يعطي دليلا علي انه لا يوجد اطراف مستقله ممكن ان تقدم قروض مسايله للمبالغ المستلمه من اطراف ذات علاقه لشركه لديها خساير متراكمه wed يكون هناك صعوبه في الوفاء في التزاماتها الماليه عند استحقاقها كمنشاه عامله طبقا للتحاليل الماليه، انه عند النظر الي البنود المتعلقه بالسداد واولويه الاستحقاق وبالرجوع الي قايمه التدفقات النقديه اشاره الي الجدول: (مرفق) يتضح لها وجود دفعات القرض الي المركز الرييسي تشكل ما نسبته (99%) ومن حفافي النقدم من الانشطه التشغيليه، مما يوضح ان الشركه تقويم بتريجل جزء كبير جدا من صافي النقدم من الانشطه التشغيليه الي المركز الرييسي عن طريق القرض، واما فيما يتعلق بعدم اخذ فوايد علي القرض، يënح ان ترحيل الاسعار في حاله شركه ... يتم عن طريق القرض نفسه وليس عن طريق فوايد القرض، بناء علي التحليلات الماليه للشركه ينتضح ان معامله الاقتراض من الشربك لا ينبغي ان تعتبر فرضا واتمامهاي مساهمه اضافه في راس المال، وتستند الهييه في اجراءها لما قررته احكام الماده (4) (الفقره (ب/ج) من تعليمات تسعير المعاملات التي تنص علي انه: "اذا كانت شروط او عوايد المعاملات بين الاشخاص المرتبطين تختلف عن شروط او عوايد معامله مماليه بين الاشخاص المستقليين، يجوز لهييه اتخاذ احد الاجراءات التاليه: - توجيه شخص او اكثر ذو صله بالمعامله بتعديل وعاهم الضريبي لتنضم الايراد الذي كان من الممكن ان يتلقاه هولاء الاشخاص اذا لم نكن الشروط مختلفه. ب- اعاده توزيع او عدم الاخذ بنتايج المعاملات بين الاشخاص المرتبطين لتعكس ما كان قد ينتج عن معاملات مماليه بين اشخاص مستقلين. وما ستنا للفقره (ج) من الماده (4) والتي نصت علي انه: "تكون الهييه الجهه المسؤوله عن تطبيق وتفسير هذه التعليمات وتحديد ما اذا كانت المعاملات بين اشخاص مرتبطين تتوافق مع مبدا السعر المهايد او لا وفقا لاحكام هذه التعليمات". ج - بشان ما تخص منه القرار من اعاده تقييم جميع التعاملات الخاصه بالجهات المرتبطه لا تتجاوز 10% من تعاملات المكلف، وعليه لا يجب اعاده تقييم جميع التعاملات الخاصه بالمكلف حيث ان اعاده تسعير المعاملات يجب ان يتم تطبيقه فيهما يخص www.gstc.gov.sa : الموقق الالكتروني Public | 8001220000 الرقم المجاني: بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمانعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم: (1-201557-2023) الصادر في الاستياف المقيود برقم التعاملات مع الجهات المرتبطه فقط: فتجيب الهينه عن ذلك بانها قامت باخذ المعاملات في الاطراف المرتبطه وجعها الاساس في تقييم وتسعير المعاملات وفق لملف التحليل: (مرفق) وباتالتي فان القرار قد جاءت ملاءبه للصواب في ان الهينه قامت بتقييم جميع التعاملات الخاصه بالملكف، واما اجراء الهينه تمثل في اعاده تكييف المعاملات التي تنتم بين اطراف مرتبطه، او اطراف تنبع نفس الجهه الي جوهرها ووصعها وصورتها الحقيقيه. وانه فيما يخذ ما اثاره المكلف في دعواه ان لم يتم تعديل تسعير المعاملات وحصرها علي المعاملات مع الاطراف المرتبطه بل شمال ذلك تدعيد اجمالي المعاملات المتعلقه بالفرع، واعتراضه علي هذا الاجراء ومطالبته بحصر التسعير علي المعاملات مع الاطراف المرتبطه، فان الهييه توضح انها تفعت مع المكلف بان طريقه صافي هامش الربح للمعامله افضل طريقه لتسعير المعاملات، وبناه علي الفقره (4.2.4) من الدليل الارشادي لتسعير المعاملات والتي نصت علي انه: "تقارن طريقه صافي هامش الربح للمعامله صافي الربح المحقق في المعاملات بين الاشخاص المرتبطين و المعاملات المستقله. وتهدف الي التحقق من صافي الربح نسبيا في ضوء مؤشر الهامش الصافي المناسب الذي يحققه المكلف من المعاملات بين اشخاص مرتبطين" وبناء علي الفقره (4.4.2) من الدليل الرشادي لتسعير المعاملات يمكن تجميع المعاملات المتعدده لغرض تحقيق عايد مناسب علي المحفظه بدلا من الحصول علي عوايد من كل منتج او خدمه علي حده. وبناء عليه لاستخدم طريقه صافي هامش الربح للمعامله يتم التعديل علي اجمالي المعاملات المتعلقه بالفرع. تستفيد شركه ... من الاعمال المصاحبه لعقد الانشاعات والمقالات ولا يتم تخصيص العايد العادل لعقد الانشاعات والمقالات التي تقوم بها فرع ... مقارنه بالاطراف المستقله. وان شركه ... تقوم بالعديد من المهام مثل تنفيذ تطوير الاعمال واداره المناقصات واداره العقود والمشتريات والتصاميم الهندسه والمعماريه واداره تنفيذ المشروع بناء علي الملف الرييسي، واذيعي المكلف ان المعاملات من الاطراف ذات العلاقه المعلقه بالمواد والاصول لا تزيد عن (10%) من اجمالي التكاليف وقام بمقارنه مشتريات المواد والاصول الثابته من المركز الرييسي بتكلفه والكن عند مقارنه مشتريات خدمات الموظفين ومشتريات المواد والاصول الثابته من الاطراف المرتبطه يënح انها تشكل اكثر من (30%) وذلك بدون الاخذ في الاعتبار معامله التمويل التي تشكل مبالغ كبيره جدا مقارنه بتكلفه العقود بالاضافه الي انه لا تتضمن هذه المعاملات العمليات الغير مفضح عنها والتي هي سبب رييسي في تواج شركه ... في السوق السعودي، وتشير الي الدليل الارشادي لمنظمه التعاون الاقتصادي والتنميه فقره 1.122 لانه يشعر انه من الممكن ان الجهات المرتبطه تدخل في العديد من الاتفاقيات ويدشد علي السؤال الاهم هل هذه اتفاقيات علي اساس تجاريه وان الاطراف غير مرتبطه توافق علي الدخول فيها، وذلك استنادا للماده (63) من نظام ضريبه الدخل التي تتص علي ان: " اعاده تكييف المعاملات التي لا يعكس شكلها وجوهها ووضعها في صوتها الحقيقه". والفقره www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني Public | 8001220000 الرقم المجاني: بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمانعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم (1-201557-2023) الصادر في الاستثناف المقيود برقم (ج) التي تنص علي ان: "يجوز للهييه اعاده توزيع الايراد والمصاريف في المعاملات التي يتم بين اطراف مرتبطه، او اطراف تتبع نفس الجهه لتعكس الايراد الذي كان سيتحقق لو كانت الاطراف مستقله وغير مرتبطه. "والماده العاشره الفقره (11) من اللايحه التنفيذيه لضريه الدخل التي تنص علي ان لا يجوز حسم: "قيمه المواد المورده او قيمه الخدمات المقدمه من اطراف مرتبطه بالملك الزايده عن الاسعار المستخدمه بين اطراف مستقله، وتصد المصلحه القواعد الخاصه بتحديد الاسعار العادله للاعمالات التي تتم بانطاف مرتبطه بما يفق مع المعابير المتعاف عليها دوليا، كما يتين انه عند النظر الي ملخص التحليل الوظيفي لمجموعه ... انه يتم تنفيذ تطوير الاعمال واداره المناقصات واداره العقود والمشتريات والتصاميم الهندسه والمعماريه واداره تنفيذ المشروع من قبل .... في حين انه يتم القيام بالانشاعات والمقالات من خلال الفروع والشركات التابعه لمجموعه ... وبذلك تمتلك ... اهم الوثايق وتتحمل اكثر المخاطر بصفتها هي متخذ القرار النهايي في اهم القرارات الاستراتيجيه ووافق ... الدخول في مشروع خاسر لفرع شركه ... ومشاريع ذات ربح متدني في حين ان شركه ... تحقق ارباح مرتفعه من هذه المشاريع لانها مشاريع مشتركه تقدم شركه ... باهم الوظايف الاستراتيجيه والتعميم والاداره في حين تقوم ... بال : المعاقولات، وبناء علي الملف الرييسي، حققت مجموعه ... ارباح قبل الفوات والضرايب مزفه لجميع السنوات من عام 2015 الي عام 2018 للتوضيح (مرفق) في حين تكبد فرع شركه ... خساير للاعوام من 2015 م الي 2017 م وحقق هامش ربح متدني لعام 2018 م اشاره الي القوايم الماليه المقدقه لفرع شركه ... للتوضيح (مرفق) ،لان هذه الخساير المحقه بسبب التقسيم الغير عادل للعقود المشتركه بين شركه ... وفرع شركه ... واعد النظر الي جدول ايرادات العقود بناء علي اقرارات المكلف للاعوام من 2015م اي 2018م يتبين ان المكلف اقصح ان قيمه العقود بعد التعديل مطابقه تماما الي التكلفه المقدره اي ان المكلف لا يتوقع تحقيق اي ارباح من جميع العقود للتوضيح (مرفق) ، ولان ادعي فرع ... انه حصل علي موافقه من صاحب المشروع (المؤسسه ...) لتعديد القيمه الاجمالي للعقد من (1,683,690,899) (1,808,612,640) واشارت الي الايضاح رقم (26) في القوايم الماليه المدقه، فان القوايم الماليه لعام 2017 م و الارقام المقارنه لعام 2016 م بعد التعديل واضافه الايرادات الاضافيه، تبين لها ان فرع ... حقف ماهش خساره تشغيلي بنسبه (%-31) - ولنوعام 2017 و 2016 علي التوالي (مرفق) للتوضيح، اي ان فرع ... لايزال يحقق خساير حتي بعد تعديل العقد وزياده الايرادات، في حين تستفيد الشركه الام من المشاريع المشتركه في السعوديه وتحقق ارباح ويتم ترحلها الي مركز الشركه الام، اما بشان ادعاء المكلف بانه يتم تحقيق خساير في مشروع واحد فقط في حين انه يتم تحقيق ارباح في باقي الثالثه مشاريع، وفانه بالنظر الي المشاريع في الاعوام 2015م 2016م 2017م بتبين ان المكلف لديه مشروع واحد فقط وهو محطه ... وتكيد فرع شركه يابي خساير كبيره في هذا العقد نتيجه تسعير المعاملات الغير عادل وحمل الفرع مبلغ كبيره من الخساير المتراكمه، الموقي الالكتروني: الموقي Public | m الرقم المجاني: 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمانعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم: (1-201557-2023) الصادر في الاستياف المقدير رقم اذ بلغت الخساير المتراكمه بناء علي القوايم الماليه المعدله لعام 2016 مبلغ - 192.6 مليون و عند النظر الي باقي المشاريع الثالثه الرابحه حسب ابعاد المكلف، فان جميع هذه المشاريع تتعلق بالاعوام (2.7) 2017 م و ينتضح انه تم تحقيق صافي ربح في جميع المشاريع الثالثه بمبلغ (11.6) مليون و (7.2) مليون للاعوام 2017 م علي التوالي (مرفق للتوضيح، في حين ان المكلف لديها رصيد خساير متراكمه بمبلغ (209.4) مليون و (212,4) مليون لعامي 2018 م و 2017 م علي التوالي، ويتضح ان المكلف استخدم تسعير المعاملات في تجراب الجزء كير من الابدارات المتعلقه بمذه الثالثه مشاريع وبالنظر الي اكثر مشروع من هذه المشاريع والذي تمثل ايرادات ما نسبته (97.13) من اجمالي ايرادات هذه المشاريع الثالثه وهو مشروع العمال المتبقيه في محطه جده يënح انه تم تحقيق هامش ربح (11.6) ضيل جدا بنسبه (2.9) في حين ان شركات المقاله المستقله تحقيق المтоوسط نسبه عليه تتمسك الهينه بصحه اجراها استنادا الي الماده (الرابعه) من تعليمات تسعير المعاملات. وفيما يخش بند (الخساير المرحله لعام 2018م) فتحي الهييه بانها قامت بعدم اعتماد خساير معدله مرطه طبقا للا قرار لعام 2018 م بمبلغ (2,642,136.58) ريانظير محاسبه المكلف وفق تسعير المعاملات واصبح للشركه صافي ربح وبالتالي لم يتم اعتماد الخساير المرحله المعدله بواقع (25%) طبقا للاقرار وبعد الرجوع الي الربط لل'Aعوام محل الاعتراض واتضح لها منه تعديل صافي الربح/الخساره الف数字化转型ه للاعوام محل الاعتراض الي صافي ربح نتيجه فرق تسعير المعاملات وعليه لا توجد خساير مرحله يتم اعتمادها للمكلف. وفيما يخش بند (غرامه التاخير)، وعليه فان الهييه تتمسك بضه اجراءها و سلامته وتطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستثناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الخميس 2024/08/15 م. عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بضور كامل اعضايها عبر التواصل المزي طبقا لاجراءات التقا ضي المزي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريريه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريح 21/04/21 الاستيناف المقدم من طرفي الحوي، وبعد فحص ما اتحواه ملف الحوي، تقرر لدي الداره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وعليه قررت الداره قصل باب المرافعه وحجز ال-Qضيه للفصل فيها. اسباب القرار وبتامل الداره في استيناف المكلف، وبعد فحص ملف القضيه وحيث يعد التاكد من صفه اطراف الدعوي من الامور الاوليه التي يتم الفصل فيها قبل الدخول في موضوع الدعوي، وحيث اطلعت الداره علي لايحه الاستيناف المقدمه، وتبين ان مقدم الدعوي محام مرخص له وقام بتقدم طلب الاستيناف وتوقيعه www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني Public | 8001220000 الرقم المجاني: بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستراتيجيه للمخافات والمانعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم (1-201557-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم علي غير مطبوعه الخاصه في حين كان من الواجب عليه تقدمت الطببات واللوايح علي مطبوعه الخاصه. استنادا علي الماده (01/13) من اللايحه التنفيذيه لنظام المحاماه، التي نشت علي انه "علي المحامي ان يتخذ له اوراق خاصه به لتقدميم كتاباته عليها للجهات، وان تشتمل علي اسمه، واسم المقر الرييس، والفرعي، ورقم وتاريخ الترخيص، وارقام الهاتف، وصدوق البرید، والرمز البريد، وليس له ان يقدم للهجات اي كتابه علي اوراق لا تشتمل علي ذلك، او اوراق لا تخصص. " واستناد علي الماده (7) من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه والتي نصت علي "يكون تمثيل اطراف الحوي وفقا لاحكام الوارده في نظام المحامه والاتحته التنفيذيه" وبما ان مقدم الاستيناف والحال ما ذكر لم يتقيد بالشروط الواجبه لصحه التمثيل، فان الداره تنتي الي عدم قبول الاستيناف لتقدمه من غير ذي صفه. وحيث انه بخصوص استيناف الهييه، وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من الهييه تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكال وفقا لشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شكال لتقدمه من ذي صفه. وظلال المده النظاميه المقرره اجراءه. وفي الموضوع، وبخصوص استيناف الهييه بشان بند (تسعير المعاملات للاعوام من 2015م الي (10) من اللاتحه التنفيذيه لنظام ضربه الدخل والتي نعت علي انه: "لا يجوز حسم المصاريف الاتيه: 11- قيمه المواد الموده او قيمه الخدمات المقدمه من اطراف مرتبطه بالمكلف الزايده عن الاسعار المستخدمه بين اطراف مستقله، وتصدر الهييه القواعد الخاصه بتحديد الاسعار العادله للتعاملات التي تتم بين اطراف مرتبطه بما يتفق مع المعيير المتعارف عليها دوليا". "كما نعت الفقره (ا/2) من الماده (63) من نظام ضريبه الدخل المتعلقه باجراءات التهرب الضريبي علي انه: "ا. لفرض تحديد الضريبه للهينه الحق في ٢. اعاده تكيف المعاملات التي لا يعكس شكلها جوهرها ووضعها في صورتها الحقيقه". كما نعت الفقره (ج) من نفس الماده علي انه: "ج. يجوز للهينه اعاده توزيع الاریاد والصاريف في المعاملات التي تتم بين اطراف مرتبطه، او اطراف تتبع نفس الجهه لتعكس الاریاد الذي كان سيتحقق لو كانت الاطراف مستقه وغير مرتبطه". نتعت الماده (62) من نظام ضربه الدخل والتي نعت علي انه: "ا. للهيثه الحق في تصحيح وتعديل الضريبه المبينه في الاقرار بما يجعلها متوافقه مع احكام هذا النظام، ولها الحق في اجراء الربط الضريبي اذا لم يقدم المكلف اقراره". ونعت تعليمات تسعير المعاملات الصادره بقرار مجلس اداره الهيثه العامه للزكاه والدخل رقم (1 - 9 - 14) وتاريخ 7/25 1440 / 05 / 2019 م في الفقره (ب) و (ج) من الماده الرابعه المتعلقه باختلاف شروط المعاملات بين الاشخاص المرتبطين عن شروط المعاملات المماثله بين الاشخاص المستقليلين علي: اذا كانت شروط او عوايد المعاملات بين الاشخاص www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني Public | 8001220000 الرقم المجاني: بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستراتيجيه للمخافات والمانعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم: (1-201557-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم المرتبطين تختف عن شروط او عوايد معامله مماليه بين الاشخاص المستقليلين، يجوز للهييه اتخاذ احد الاجراءات التاليه: توجيه شخص او اكثر ذو صله بالمعامله بتعديل وعاهم الضريبي لتنضم الايراد الذي كان من الممكن ان يتلقاه هؤلاء الاشخاص اذا لم تكن الشروط مختلفه. اعاده توزيع او عدم الاخذ بنتايج المعاملات بين الاشخاص المرتبطين لتعكس ما كان قد ينتج عن معاملات مماليه بين اشخاص مستقليلين. تجكون الهييه الجنه المسؤوله عن تطبيق وTSSير هذه التعليمات وتحديد ما اذا كانت المعاملات بين اشخاص مرتبطين تقويم مبدا السعر المحايد او لا وفقا لاحكام هذه التعليمات. ونصت الماده (23) من تعليمات تسعير المتعلقه اجراءات التدقيق علي: تقويم الهييه باتباع قواعد واجراءات التدقيق المنصوص عليها في الماده الثانيه والسييين من نظام ضريبه الدل والقواعد المنصوص عليها في الدليل الرشادي عند التدقيق علي المعاملات بين الاشخاص المرتبطين". كما نعت المقدقه رقم (4,3,3) من الادله الرشاديه لتسعير المعاملات " يجب الا يكون الاشخاص القابلين للمقارنه قد حققوا خساير خلال السنوات المشومله في نطاق التحليل". من d.4.2. من d.4.2. من d.4.2. من d.4.2. من d.4.2. من d.4.2. لTS-SEIR المعاملات والتي نصت علي "من حيث المبادا يجب تقييم كل معامله فرديا وقد يسمع في حالات محدده تطبيق طريقه المحفظه (تجمعي المعاملات المتعدده لغرض تحقيق عايد مناس علي المحفظه بدلا من الحصول علي عوايد من كل منتج او ذمه علي حده). ولا يمكن استخدام هذه الطريقه الا اذا كان ذات الشخص مشارك في جميع المعاملات الممجعه في المحفظه والثاني يقوم نفس الشخص بالاقترار عن جميع المعاملات". نعت الماده العاشره من تعليمات تسعير المعاملات " اذا اجري المكلف معاملتين او اكثر من المعاملات بين الاشخاص المرتبطين في ظل ظروف ووقايع مماليه او مشابهه، وكان بين المعاملات ارباط اقتصادي وثيق او كانت المعاملات متصله بعضها بحيث لا يمكن فصلها او تحليلها بشكل منفصل، فيجوز في هذه الحاه الجمع بين المعاملات بين الاشخاص المرتبطين لاجراء تحليل القابله للمقارنه لاغراض تطبيق طرق تسعير المعاملات" (1) من تعليمات تسعير المعاملات المتعلقه بطرق تسعير المعاملات المعتمده علي: ا- طرق تسعير المعاملات المعتمده لاغراض الماده السادسه من هذه التعليمات هي كالتالي: 4. طريقه صافي هامش الربح للمعامله: يتم من خلالها اجراء مقارنه بين صافي هامش الربح المتعلق باساس مناسب (علي سبيل المثال التكاليف والمبيعات والاصول) يحصل عليه شخص في معامله بين اشخاص مرتبطين وصافي هامش الربح المتعلق بنفس الاساس في معاملات مستقله قابله للمقارنه. وحيث ان الخلف بين طرفي الدعوي يتعلق بتسعير المعاملات والذي يتعلق بتسعير المعاملات التجاريه التي تثم بين الاشخاص المرتبطين لاغراض انتساب الوعاء الضريبي وسداد ما تستحقه الدول التي يقيم فيها كل من اطرف المعاملات بشكل عادل. واشتمل « المعاملات بين الاشخاص المرتبطين», علي سبيل المثال لا الحصر، المعاملات المرتبطه بالخدمات والساع والقروض والاصول غير الماديه (الملكيه الفكريه) في تعليمات تسعير www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني Public | 8001220000 الرقم المجاني: بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمانعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم: (1-201557-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم المعاملات لخصمان قيام الاشخاص لالخضعين للضربيه المرتبطين بتحديد شروط واحكام معاملاتهم التي يكون لها اثر اقتصدي علي نفس النحو الذي تقوم به الاطراف المستقله في معاملات مشابهه تحت ظروف مماليه، وبعد الطلاع والدراسه يتبين ان الخلاف يكمن في النقاط التاليه: اعاده توصيف فرع شركه ... الي منشاه محدوده المخاطر وخساير مشروع ... بالاطلاع علي ملف الدعوي يënح قيام الهييه باعاده تصريف فرشكه ... منشاه محدوده المطار، وذلك لكونها تحقق خساير مستمره ومتراكمه في كل عام بالاضافه الي تمويل المركز الرييسي للفع بمواع تعطي الحلاق المتراكمه، في حين يعتظر المكلف علي اجراء الهييه ويفيد بان الفع يتحمل غالبيه المخاطر، وبالالطلاع علي ملخص التحليل الوظيفي لمجموعه ... يتضح ان ... تمتلك المسؤليات الاستراتيجيه، باستثناء انشطه الانساءات والمقالات تمتلكها الفروع والشركات التابعه ... وحيث لا يمكن للفع غرب قبول القيام بالانشاءات دون قبول ... لعقد الهندسه والمشتريات، وتحقيق الخساير بشكل سنوي الناتجه عن مشروع ... وقيام المركز الرييسي بتمويل الفروع وفقا للقوايم الماليه ايضاح رقم (13) لتحفليه تلك الخساير المتراكمه وتمكين المكلف من تسديد التزاماته، مما يؤكد عدم استقلاليه الفرع لانه لو كان مستقللا لن يتمكن من الاستمرار في السوق لتراكم الخساير، عطيا علي ان حريق مشروع .... بجده حدث في تاريخ 20/08/06 مين في حين ان عام الخلاف من 2015 م سنه سابقه لسنه الخساره المتكبده من الحريق، عليه لم يمكن الربط بين الخساير المتكبده من الحريق الواقع لعام لاحق مع الخساير للعام محل الخلاف، ولان الشركه الام هي من تتحمل الخساير وتجعل الفروع يواصل النشاط من خلال التمويل الممنوع للفرع، ولان الهييه قامت بسؤال المكلفه عن ما اذا هناك خطط استراتيجيه للخروج من هذه الخساير وافاد بعم وجود خطط ولم ينكر المكلف بعد صحه ما اتعت به الهييه، عليه تبيين صحه اجراء الهييه في اعاده تصيف الفرع الي كيان محدود المخاطر، وفيما يتعلق ابعاده تصنيف قوض المركز الرييسي الي ضخ راسمالي: يتبين ان وجهه نظر الهييه في اعاده تصنيف القوض من المركز الريسي الي ضخ راسمالي وذلك بناء علي الخساير المتراكمه لدي المكلف التي ادت الي عدم مقدره الفروع علي الحصول علي تمويل من طرف ثالث عليه لا يمكن معامله قرض الشركه الام كقرض واما يجب اعاده تصنيفه كخض في راس المالي، في بين يعترض المكلف حيث يقوم المركز الرييسي في دعم الفعو التلبيه احتياجات راس المال العامل ولا يتم تطبيق فOUAD عليه، وبالاطلاع الي القوايم الماليه للعام 2018م ايضح رقم (13) يتبين ان جوهر العمليه لغرض تغطيه الخساير المتراكمه: مما يؤكد ان مبلغ التمويل من المركز الرييسي هو عباره عن تغطيه الخساير المتراكمه ولتمكين المكلف من تسديد التزاماته، واستنادا الي الماده (الرابعه) من تعليمات تسعير المعاملات، عليه، ولكي يحصل الفروع علي تمويل مالي توجد عده معابير يجب الوفاء بها لم تنطلق تلك المعابير علي الفروع، عليه لن يحصل الفروع علي تمويل من طرف ثالث في ظل الوضع المالي للشركه و تحقيقها خساير كبيره، ولان ذلك لا يمكن معامله قرض الشركه الامر كقرض بل يجب اعاده تصنيفه www.gstc.gov.sa : الموقه الالكتروني Public | 8001220000 الرقم المجاني: بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمانعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم (1-201557-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم كحض في راس المال، بالاضافه لما سبق ووفقا لمبدا السعر المحايد اذا كانت المنشاه المرتبطه تتحمل المخاطره ولكنها لا تمارس السطره علي المخاطر او لا تملك القدره الماليه لتحمل المخاطر، فيجب عنديذ تعيين المخاطر علي الشره التي تمارس السطره ولديها القدره الماليه لتحمل المخاطر، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق بيد (تسعير المعاملات للاعوام من 2015 م الي 2018 م). وبخصوص استناف الهييه بشان بند (الخسار المرحله لعام 2018 م) فتحي الهييه بانها قامت باعتماد خساير معدله طبقا للاقرار لعام 2018 م بمبلغ (2,642,136.58) ريال، ولما نصت الفقرات (ا، ب) من الماده (21) من نظام ضريبه الدخل والمتعلقه بتجيل الخساير والتي نصت علي ما يلي: "ا - يجوز ترجيل صافي الخساير التشغيليه الي السنه الضريبيه التي تلي الصنه التي تحققت فيها الخساره، وتحسم الخساره المرحله من الوعاء الضريبي للسنوات الضريبيه التاليه الي ان يتم استرداد كامل الخساره المتراكمه، وتحدد اللاتحه الحدود العليا المسموح بحسمها سنويا. ب - صافي الخساره التشغيليه هي الحسومات الجازه بمقتضي هذا الفصل والازاده عن الدخل الخاضع للضريبه في السنه الضريبيه" واستنادا علي الفقره (1) من الماده (11) من اللاتحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتعلقه بترحيل الخساير والتي نمت علي ما يلي: "يحق للمكلف ترحيل الخساير التشغيليه المعدله، حسب ضوابط النظام وهذه اللاتحه للاغراض الضريبيه، الي السنوات الضريبيه التي تلي سنه الخساره وذلك بتخفيض ارباح السنوات التاليه الي ان يتم استرداد كامل الخساير التشغيليه المتراكمه، دون التقيد بمده محدده، علي ان يكون الحد الاقصي المسموح بحسمه في كل سنه ضريبيه لا يتجاوز (25%) من الربح السنوي طبقا اقرار المكلف. ولما انه تم تخفيض ارباح العام بالساير لمرحله بحيث لا تتجاوز (25%) من الربح السنوي طبقا لاقرار المكلف، وحيث تم تعديل اقرار المكلف بناء علي ربط الهييه، الامر الذي تنتوي معه الداره الي تعديل قرار داره الفصل فيما يتعلق باستثناف الهييه بشان بند (الخساير المرحله لعام 2018م). وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف الهييه علي البند المتبقي محل الدعويه. وبتامل الدايره في موضوع النزاع، وبعد اطلاع الدايره علي استيناف الهييه، وحيث انه للدايره الاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاساب بات تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما جملته تلك الاساب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاساب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المناعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاساب السايعه التي تبي عليها والكافيه لمقصل قضايه اذ توتك الداره المصدره له محيص مكمن الزاء فيه واتهتυσه الي النيجه التي تخصت اليها هي منطوقه، وحيث استبان لهذه الداره صحه النتيجه التي خلصت اليها داره الفصل في قرارها، وان في الرساب التي اقامت عليها قرارها ما يكفي لتاييد ذلك القرار، وحيث لم تلحظ هذه الداره ما يستحي الموقي alلكرتوني : الموقي Public | 8001220000 الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم (1-201557-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقدمه من دفع ميثاره امامها، مما تنتهي معه هذه الداره الي رفض استثناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستثناف فيما انتهي اليه من نتيجه في الهند المتبقي محل الدعوي محموله علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القوار اولا: من الناحيه الشكليه: 1- عدم قبول الاستثناف شكلا من مقدمه المكلف، سجل تجاري (…), رقم مميز (…), ضد قرار الداره (IZJ-2023-74355) الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه محافظه جده ذي الرقم (2018م, وذلك الصادر في الدعوي رقم (1-74355-2021) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2015م الي 2018م، وذلك لرفعه من غير ذي صفه. 2- قبول الاستيناف شكلا من مقدمه هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه محافظه جده ذي الرقم (IZJ-2023-74355) المحداعي رقم (1-74355-2021) المتعلقه بالربط الضريبي للاعوام من 2015م الي 2018م. ثانيا: في المWOZO: - قبول استيناف الهييه جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تسعير المعاملات للاعوام من 2015م الي 2018م). 2- تعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق باستيناف الهييه بشان بند (الخساير المرحله لعام 2018م). 3- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخافات والمنازعات الضريبيه. www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني Public | 8001220000 الرقم المجاني: بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستراتيجيه للمحافات والمنازعات الضريبيه الداراه الاستثنافيه الاولي لمحافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-201557: قرار رقم: (1-201557-2023) الصادر في الاستثناف المقدم برقم عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الدارث ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستحثه من النظام، وموقعه الكترونيا. www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني Public | 8001220000 الرقم المجاني 8001220000