gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-192732: قرار رقم (1-192732-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستاف من/المكلف المستاف ضده ضد/هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2024/06/27، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 24/02/26 و ذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ .... الدكتور/ .... الاستاذ/ .... وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ: 2023/04/25 ممن/.... هويه وطنيه (....) بصفتها الممثل النظامي عن الشركه المستانفه بموجب ترخيص التراجع عن الشخصيه المعنويه الخاصه رقم (....) علي قارار (IFR-2022-6682) الداره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضربه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (2022-6682) الصادر في الحوي رقم (1-50132-2021) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2012 م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزکاه والضريه والجماك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: من الناحيه الشكيله: ا - صرف النظر عن الاعتراض فيما يتعلق ببند الفوايد البنيه وبند غرامه التاخير. ب- قبول الاعتراض فيما تبقي من بنود. ثانيا: من الناحيه الموضوعيه: رفض المديعه /... (سجل نجاري رقم ...) علي قرار المحيي عليها / هييه الزکاه والخريبه والجمارك. وحيث لم يلق هذا القرار قبوله لدي المكلف (....) تقدم بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل الطعن، فانه يدعي بانه وفيما يتعلق ببند (تعديل صافي الارباح بفروق الحالك محمل بالزياده، اوضح المكلف بانه من الثابت انه لا يمكن ان يكون تعديل فروقات الاهلاك محمله بالزياده بملغ (6,754,222) مليون ريال اكبر من اجمالي مصروف الاهلالك المحمل علي قايمه الدخل بمبلغ (1,401,917) مليون ريال بفرق فاق اربعه ملايين، لكون فروقات الاهالك هي عباره عن الفرق بين الاهالك المحمل علي قايمه الدخل والاهالك الذي يتم التوصل اليه من قبل الهييه بموجب جدول الاهالك المعد طبقا للنظام والتعليم، لذا يستحيل ان يكون الفرق اكثر من كامل مبلغ الاهالك المحمل علي قايمه الدخل، وان الطريقه التي تم علي ضويها انتساب بمقدار الاستهلاك لعام 2012م بملغ www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني .Public | 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل (1-192732-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم (6,754.22) مليون ريال ل تتفق مع نظام الضريب ولا مع المعابير المحاسبيه المطابقه في المملكه. حيث ان الهييه قد ارتكبت خطا حين توصلت الي ان مقدار الاستهلاك لعام 2012 م سالب، وحيث ان هذا القرار جاء معينا فاسدا في استدلاله وبني علي واقعتين من العدم لا اصل لهما كما جاء باسبابه: رفض البند لعدم تقدمها جدول الالهاك ولا القوايم الماليه ضمن الاقرار كما جاء في القرار "لعدم تقدميс المدييه جدول الاستهلاك ضمن الاقرار ولا القوايم الماليه للعام محل الخلاف" و هذا مفا يخالف الواقع فالاثبات اننا قدمنا المستندات المشار اليها اضافه الي ان هذا دفع لم تدفع به المدعي عليها ولم تقره المدييه، بل ان الهييه قد دفععت باعتمادها في طريقه اتسابها لهذا البند علي جدول الالمالك ومطابقه مع القوايم المقدمه من قبلنا في مدخرتها الجوابيه " توحوي الهييه انها بمراجعه جدول الالمالك ومطابقه مع القوايم الماليه ومنه تم تعديل الافرارات، ثم ان القارار ناقض بعضه ففي السطر السابق لما ذكر يتبين ان المدعيه ارفت كشف مصاريف الاهالك من دفتر الاستاد العام وتبين ان تصنيفها للاصول الثالثه جاء وفقا للماده (17) من النظام الضريبي، كما ان القارار المعترض عليه اعتمد علي صحه احتساب الهييه دون توضیح طريقه احتسابها وتبيان للمستندات الثبويه الداله علي صحه احتساب الهييه، فبعد فحص جميع المستندات لم تقدم الهييه مستندا ي ثبت طريقه احتسابها المصروف الاستهلاك; واننا نؤكد انه لا يجوز التوعيل علي مستندات لم يطلع عليها جميع الاطراف ثم انه لا يجوز تقرير اجراء لم تتبين صحته ولا الي قرار لم يسب علي الوجه الصحيح; عليه يكيون عبه ا ثبات عمد حصح احسابا لمصروف الاستهلاك يقع علي عاتق الهييه وليس المكلف. وفيما يتعلق باستيناف المكلف بشان بند (عدم ضم 25% من الارباح المعدله لتعطيه الخساير السابقه), افراد المكلف انه واستنادا الي الفقره (1) من الماده (11) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل فقد اقرت الداره باحقيتنا في حسم الخساير المرحله بما لا يتجاوز (25%) " بناء علي مسوق وفقا للصوص اعلاه فانه يحق للمدعيه حسم الخساير المرحله من الربح الخاضع للضريبه بما لا يتجاوز ما يتم حسمه (25%) من الربع السنوي طبقا لاقرار المكلف". ثم اتبعت برفض اعتراضنا "والبطلاع علي اقرار المージيه يتبين انها صرحت في اقراراتها المقدمه للهييه عن خساره وبالتالي وتطبيقا لنح الفقره (11) من الماده (11) من اللازقه التغذيه لنظام ضريبه الدخل فانه لا يحق لها المطلابه مشويا بعيب الخطا في التسبيب باستنداه الي ان الاقرار المقدم صرح عن خساره نوضح للدايره الموقره ان حسم الخساره المرحله منوط بالوعاء الضريبي وليس بالربح او الخساره المحقه بالاقرار، فعلي الرغم من ان الاقرار صرح عن خساره الا ان الوعاء الضريبي قد ا ثبت مستحقات للهييه حيث ان وعاء الضريبه (426,037) ريال ونسبه ضريبه الدخل بوقع (20%) من قيمه الوعاء هي (85,207) ريال، (20%) من قيمه الوعاء هي (85,207) ريال، (20%) من قيمه الوعاء هي (85,207) ريال، علي اقرار المكلف من قبل الهييه او اللجان الضريبيه هو اقرار للمكلف وليس لغيره، وبما ان هذا البند من البنود التبعيه اثناء التنسيه (25%) متغيره القيمه فيكون تراها في حال اي تغير يصل علي الاقرار ان يتبعه تعديل في خصم الخساير المرحله; نتيجه لذلك وجوب نقض قرار اللجنه وحسم (25%) علي اي تعديل يطرا علي الاقرار، ثم بنت الدايره قاراها علي اساس ان كل خساير الاعوام السابقه لعام 2012 م في خساير محل www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني Public 800122000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-192732: قرا رقم (1-192732-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم خلاف، وقد ارقنا وبيننا ان الربط الضريي لعام 2010م ليس عليه خلاف وانه معد ومعدل من قبل الهييه بخساره قدرها (13,854,591) ريال وعليه يكون لنا احقيه بالحسم، وعليه فان المكلف يطل بالبنقق قارار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الخميس بتاريخ: 2024/06/27 م، عقدت الداريه الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدوله اسامهم في المحضر وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد: استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريه والجركيه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711) وتاريخ: 04/08 الطلاع علي طلب الاستثناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما اتجاهه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الحوعي مهياه للفصل فيها بحاتها الراهنه، فان الحايره تقرر قفل باب المر ауعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذلك الحله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شكل لتقدميمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراء. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (تعديل طفي الارباح بفروق اهلاك محمل بالزياده)، وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذيتعي بان طريقه احتساب مقدار الاستهلاك للعام محل الخلاف لا تتفق مع نظام الضريبي ولا مع المعابير المحاسبه المطبقه في المملكه. واستنادا علي الماده (17) من نظام ضريبه الدخل والتي نصت علي ان: ب - "تقدم الاعلان القابله للاستهلاك الي مجموعات ونسب استهلاك كما ياتي: - "المباني الثاني: خمسه بالمانه (%). "وبناعه علي ما تقدم، ولما ان الخلاف يكمن حول احتساب فرق الاستهلاك فانه بالرجوع لملف الحوعي والاطلاع علي المستندات المقدمه، يënخب بان الهينه لم تقدم ما يثبت خطا المكلف في احتساب فرقات الاستهلاك من واقع اقراره الزكي و لم تقال ذلك الخطا بما يسندها في اجراء الربط علي المكلف بتعديل نسب الاستهلاك علي الوجه الذي تتعي الهينه بانه هو الطريقه المتفقه مع نظام، كما ان المكلف في لايحه استينافه ومذكرته الجوابيه الي انه من المستحيل ان يكون الفرق اكثر من كامل مبلغ الالهك المحمل علي قايمه الدخل وذكر ان فروقات الالهك هي عباره عن الفرق بين الالهك المحصل علي قايمه الدخل والالهك الذي يتم التصول اليه في انها قامت بتعديل طفي الربح المعلاد بمراجعه فرق الاستهلاك وفقا للنسب المقره بالنظام، وذلك بعد الالطلاع علي جدول الهالك ومطابقه www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني .Public | 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-192732: قرار رقم (1-192732-2023) الصادر في الاستياف المقبود برقم (1-192732-2023) مع القوايم الماليه دون ان تقدم تفاصيل اتnsابها والاسباب التي جعلتها تقوم بتعديل احتساب المكلف فان عبء الاثبات في هذه الحاله يقع علي عاتق الهييه لاثبات عدم صحه احتساب المكلف لمصروف الاستهلاك، وعليه ولعدم تقدم الهييه احتساب مصروف الاستهلاك المعد من قبلها، الامر الذي تتني معه الداره الي قبول استيناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف بشان بند (عدم خص 25% من الارباح المعدله لتعطيه الخساير السابقه), وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند; اذ يدعي بان حسم الخساره المرحله منوط بالوعاء الضريبي وليس بالربح او الخساره المحققه بالاقرار. واستنادا علي الفقرتين (ا، ب) من نظام ضريبه الدخل والمتعلقه بترحيل الخساير والتي نعت علي ما يلي: "ا- يجوز ترحيل صافي الخساير التشغيليه الي السنه الضريبه التي تلي السنه التي تحققت فيها الخساره، وتحسم الخساره المرحله من الواعه الضريبي للسنوات الضريبه التاليه الي ان يتم استرداد كامل الخساره المتراكمه، وتحدد للايحه الحدود العليا المسموح بحسمها سنويا. ب- صافي الخساره التشغيليه هي الحسومات الجايزه بمقتضي هذا الفصل والزايده عن الدخل الخارج للضريه في السنه الضريبه، واستثاد علي الفقره (1) من الماده (11) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتعلقه بتجريل والخساير والتي تحت علي ما يلي: “يحق للمكلف ترحيل الخساير التشغيليه المعدله، حسب ضوابط نظام هذه اللايحه لنشر الحساره الضريبه، الي السوات الضريبيه التي تلي سنه الخساره وذلك بتخفيض ارباح السنوات التاليه الي ان يتم استرداد كامل الخساير التشغيليه المتكثمه، دون التقيد بمده محدده، علي ان يكون الحد المقصي المسموح بحسمه في كل سنه ضريبه لا يتجاوز (25%) من الربح السنوي طبقا ليقرار المكلف". وبناء علي ما تقدم، ووفقا لنصوص المواد اعلاه فانه يحق للمكلف قسم الخساير المرحله من الربح الخضع للضريبه بحيث لا يتجاوز ما يتم حسمه (25%) من الربح السنوي طبقا ليقرار المكلف، وبالطلاع علي اقرار المكلف يتبين انه صرح في اقراره المقدم للمهنه عن طافي ربح بمبلغ (8,428,562) ريال، وبيالتالي وتطبيقا لنص الفقره (11) من الماده (11) من اللايحه التفيفذيه لنظام ضريبه الدخل، فانه يحق للمكلف ترحيل الخساير الtsشغيليه المعده الي السوات الضريبيه التي تلي سنه الخساره وذلك بتخفيض ارباح السوات التاليه الي ان يتم استرداد كامل الخساير التشغيليه المتراكه دون التقدم بمدده محدده، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل بشان هذا البند. وبخصوص استيناف المكلف علي بقيه البندو محل العوي، وحيث انه لا تثريب علي dالارثه بالاخباسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تعني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيها وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تحمته تلك الاسباب، وما كان ذلك يكون الاثب ان القرار محل الاستثناف في شان المناعه بخصوص البندو محل الطعن جاء مトفقا مع الاسباب السابقه التي بني عليها والكافيه لصمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خصلت اليها في www.gstc.gov.sa : الموقع الکتروني .Public | 800122000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-192732: قرار رقم (1-192732-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الداره ما يستحي الاستداك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقدمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استثناف المكلف وتاييد قرار داره الفصل محل الاستثناف فيما انتوي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محموله علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكل من مقدمه المكلف/ .... سجل تجاري (...) رقم مميز (...) ضد قرار الداره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضربه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-6682) الصادر في الدعوي رقم (1-50132-2021) المتعلقه بالربط الخريني لعام 2012 م. ثانيا:})(في الموضوع: 1 - رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (الفوايد البنيه). 2 - رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). 3 - رفض استثناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (المكافات). 4 - قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تعديل ضافي الارباح بفروق اهلاك محمل بالزياده). 5 - قبول استثناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم ضم 25% من الارباح المعتله لتعطيه الخساير السابعه). ويعتبر هذا القرار نهاي وفق لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني Public 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-192732: قرار رقم (1-192732-2023) الصادر في الاستثناف المقيد برقم عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الدارده ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستحجه من النظام، وموقعه الكترونيا. www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني Public | 8001220000: الرقم المجاني