gstc_gov_sa · decision · processed · 19 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخافات والمنازعات الضريبيه الداره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-127648 : قرار رقم (1-127648-2022) الصادر في الاستياف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانف من/المكلف سجل تجاري (…), رقم مميز (…) المستانف ضده ضد/هييه الزكاه والضريبه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس 2023/11/09 م، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضربيه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 22/04/2026، وذلك بمقرهها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ... / الدكتور عضو ... / الدكتور عضو ... / الاستاذ وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ: 2022/04/28، من / هويه وطنيه رقم (…)، بصفه وكيلا للشركه المستانفه بموجب الوكاله رقم (…)، علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات Omanازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-3101) الصادر في الدعوي رقم (1-) (21895-2020) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2015، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريه والجمارك، والذي قضي قرار ذره الفصل فيها بما ياتي: قبول اعتراض الممدي / ... (هويه مقيم رقم ...) علي قرار الممدي عليهها / هييه الزكاه والضريه والجمارك، المتعلق بالربط الزكوي من الناحيه الشكليه، ورفضه من الناحيه الموضعيه. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (مؤسسه...) تقدم بالغه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: اذ يعترض المكلف علي قرار دايره الفصل محل/ الطعن، فانه يدعي بانه وفيما يخش بند (فروقات الاستهلاك 2015م) فيدعي المكلف ان قيم الاصول الثابته التي استندت عليها الهييه في حساب الاستهلاك مخالف واقل مما ورد في القوايم الماليه المقدقه لعام 2015/12/31 م، ويدعي انه لم يقر باي شكل من الاشكال بعدم الالتزام بالنسب المتعلقه بالاستهلاك، وانا وضح فرق الاستهلاك التي اضافته الهييه ويفيد ان الفرق الذي اضافته الهييه غير صحيح وكان نتيجه تخفيض الهييه لقيم الاصول المختلف عن القوايم الماليه، ويدفع ان جدول الاصول المقدم ليس من برنامج اكسل وانا منالنظام 7/1 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-127648 : قرا رقم (1-127648-2022) الصادر في الاستثناف المقدير برقم الالكتروني للهييه، كما يفيد ان دايره الفصل تجاهات المستندات المصفقه لها والتي تؤيد ملكيه الاصول الثابته بالاضافه الي القوايم الماليه وجدول حساب استهلالك الاصلول. فيما يخش بند (مصاريف صيانه زايده 2015) فيدعي المكلف انه لم يتجاوز نسبه (4%) من مصروف الصيانه، ولم يظهر في النظام الالكتروني للهييه اي فروقات للبند. وفيما يخش بند (غرامه التاخير 2015) فيدعي المكلف انه لم يوافق علي الربط الصادر بتاريخ 02/02/19، وانه لم يصدر قرار نهايي مكتسب القطبيه من قبل الداره الاستينافيه. كما يستالف المكلف علي البنود التالييه: بند (مصارف) الاعاشه 2015 (وبند (اجور عماله خارجيه 2015) وبنند (مصارف اخري متنوعه 2015) وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الطعن لما تقدم من اسباب. وفي يوم الخميس 2023/11/09، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم (2): من الماده الخاصه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريريه الصادره بالامر الملكي رقم: (26040) وتاريخ: 1441/04/21 ه- وبعد الالطلاع علي الاستثناف، وبعد فحص ما احتواء ملف الضغيه، وبعد المداوله نظاما; وحيث لم تجد الداره ما يستحي حضور اطراف الالستلاق، قرت الداره قفق باب المرافعه وحج القضيه لفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستثناف شكل وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستثناف مقبوله شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراء. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان بند (فروقات الاستهلاك 2015م) وحيث يكمن استثناف المكلف في ان قيم الاصول الثابته التي استندت عليها الهييه مخالفه واقل عما ورد في القوايم الماليه. وحيث ان وحدث ان مدار الخلاف في قيام الهييه بحسم الاصول الثابته وفقا لاحكام ضريبه الدخل ، وحيث اكتفته الهييه بالرد بانها طبقت احكام الماده (57) من نظام ضريبه الدخل من غير بيان لكيفيه ذلك التطبيق بما يمكن معه تقدمم اعتراض مسبب علي ذلك الاجراء. وقد قدم المكلف مرفق (01) الاقرار الضريبي للعام 2015م جدول المخصصات والاهلاك) وهو عباره عن احتساب الاستهلاك من واتع موقع هييه الزكاه والخريبه والجمارك والذي يتطابق مع ما يدفع به المكلف كما قد قدم المكلف جميع المستندات التي تؤيد بان الاصول تعود ملكيتها الي المكلف. وحيث ان الهييه قامت ابعاده احتساب كشف رقم (4) من غير بيان لسبب اعاده الاحتساب او تقدم مطابقه بين اجراها واقرار المكلف ولم تقدم بارتفاع هذا الكشف المعدل حتي يتم التحقق من طريقه احتسابها لفروق الاستهلاك، وحيث ان الداره 7/2 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-127648 : قرار رقم (1-127648-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم مصدره القرار لم تطلب من الهييه بيان الاساس الذي بموجه حصلت تلك الفروقات بمصاريف الاستهلاك بين ما قدمه المكلف في اقراره وما تجي الهييه انه الطريقه الصحيحه المطبه بموجب النظام، ولما لم يتضمن القرار محل الطعن تبيا الاستهلاك علي المكلف، وعليه تم مخاطبه الهييه من خلال نظام جياد بتاريخ 22/12/20 م وذلك لتزويدان باليه احتساب فروق الاستهلاك للاعوام محل الخلاف بالاضافه اليه انتساب مصروف الحيوانات الازاد عن 4% للاعوام محل الخلاف ونسخه من محضر الفحص الميداني للاعوام حول الخلاف واسباب تعديل قيمه الاصول للاعوام محل الخلاف. باعتبار ان ذلك هو الاصل في احتسابه لانعدام البييه المعتبره والدليل الصحيح للتحول الي غير ما جاء في اقرار المكلف، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استثناف المكلف، واغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق بها البند. وحيث انه بخصوص استثناف المكلف بشان بند (مصاريف صيانه زايده 2015م) فيكمن استثناف المكلف علي البند في ان النسبه لم تتجاوز (٤) من مصروف الصيانه، ولم يظهر نظام الهييه اي فروقات في البند. وحيث تنقص الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التNFيحيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ (1425/06/11) علي: "المصاريف التي يجوز جسموها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي: 1 - جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسوده او مستحقه، بشرا توافر الضوابط الاتيه: ا - ان تكون نفقه عمليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراكن اثبات اخري، تمكن الهييه من التاكد من صحتها. ب - ان تكون مرتبطه ب تحقيق الدخل الخاضع للضريبه. ج - ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه. د - الا تكون ذات طبيعه راسماليه". ونحت الماده (الثامنه عشره) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1/1) بتاريخ 14/25/01/15 من بмати اصلاحات واتحسينات الاصلان علي : " - يجوز حسم المصاريف المتكيده في كل مجموعه عن الاصلاحات او التحسينات التي اجراها المكلف علي الاصول المستهلكه الواقعه في تلك الممجعه. ب - لا تزيد قيمه المطابيف المسموح بها وفقا للفقره (ا) من هذه الماده لكل سنه عن نسبه اربعه بالمانه (٤%) من باقي قيمه المجموعه في نهايه تلك السنه. ج - يضاف المبلغ الزايد عن الحد المبين بالفقره (ب) من هذه الماده الي باقي قيمه المجموعه". وحيث يكمن استيناف المكلف في المطالبه بحسم هذه的马صاریف لكونها لم تتجاوز (٤%) من باقي قيمه المجموعه، في حين دفعت الهييه بانها تتمتس بحه اجراثها وسلامته وتطلب رؤ استناف المكلف وتاييد قرار دالزه الفصل. وبتامل daripada في موضوع النزاع، وحيث ان الهييه قامت ابعاده احتساب كشف رقم (٤) من غير بيان لسبب ابعاده الاحتساب او تقدمي مطابقه بين اجراثها 7/3 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعاتctica الدخل IR-2023-127648 : قرا رقم (1-127648-2022) الصادر في الاستثناف المقدم يرقم الصيانه الزايد عن (٤٥٤) ، ما تری معه الداره عدم تقدم الهييه لما يمكن الاستناد اليه في العدول عما اقر به المكلف بخصوص انتساب مصروف الصيانه الزايد عن (٤٥٤) لعام 2015 م باعتبار ان ذلك هو الاصل في احتسابه لانعدا العينه المعتبره والدليل الصحيح للتحول الي غير ما جاء في اقرار المكلف، بالرجوع الي جدول المجموعات والمقدم من قبل المكلف مرفق (01) الاقرار الضريبي للعام 2015 جدول المخصات والاهالاك) يتبين بان رصيد المجموعه اخر المده هو (4,188,924) ولعتطبيق ما جاء في الماده بذلك يكون (250,645) مصروف الصيانه في حدود 4% (167,557) من اجمالي مصروف صيانه الالت ومعدات البالغ (83,088) ريال (43,088) ريال كما هو في لايحه استيناف المكلف وبذلك يكون مصروف الصيانه الزايد عن 4% هو (83,088) ريال (43,088) رياكم الذي تنتتهي معه الدايره الي قبول استيناف المكلف، والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق بها ب هذا البند. وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (غراماه التاخير 2015) فيكمن استيناف المكلف علي البند في فرض غرامه تاخير ببلغ وقدره (145,026) ريال. وحيث تنص الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15 "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام في الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمانه (1%) من الضريبه غير المسدده عن كل ثالثين يوم تاخير، و هذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد، كما تنص الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه نظام ضريبه والوادار الواري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11 (1) من الماده (1) من الماده (1) من الماده (1) من الماده (1) من الماده (1) من الماده (1) من الالازيه (1) من الالازيه (1) من الالازيه (1) من الالازيه (1) من الالازيه (1) المنظم ضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه". ونتي الفقره (3) من الماده (67) من الالازيه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سده المكلف في الموعد النظام، والضريبه المستحقه السادد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصدت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه الالازيه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تكتسب الفراعه من تاريخ الموعد النظامي لتقدم الاقرار والسداد. "وبالرجوع لملف الدعوي وما احتوي عليه من دفوع ومستندات، وحيث ان غرامه التاخير تكتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقدم الاقرار الي تاريخ سداد الضريه المستحقه الناشيه موجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي تجربها الهييه، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه، ما تري معادله حرجه اجراء الهييه بفرض غرامه التاخير علي البنود تم 7/4 www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الداره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-127648 : قرار رقم (1-127648-2022) الصادر في الاستيانف المقيد برقم الغاء قرار الهييه لسقوط اصل فرض الضريبه، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استيناف المكلف، وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق بها البند. وحيث انه بخصوص بقيه البنود محل الدعوي، وحيث انه لا تثريب علي الداره بالاخد باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما جملته تلك الاسباب يتاكد مع انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الدار عليها باكثر مما تënشته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وعن الاtbاب ان القرار محل الاستثناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطن جاء متفقا مع الاسباب السابقه التي بي عليها والكافيه لحمل قضايه اد تولت الداره المصدره له تمحي مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منظومه، وحيث لم تلحظ هذه الداره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقدميه من دفعو مثاره امامها، Amar الذي تنتهي معه هذه الداره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه في بقيه البنود محل الدعوي محمولا علي اسبابها. وبناء علي ما تقدم وباستحصاب ما ذكر من اسباب قرت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكل من مقدمه المكلف / مؤسسه ... سجل تجاري (...) رقم مميز (...) ضد قارار (IFR-2022-3101) الداره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم الصادر في الدعوي رقم (2018-5-2020) المتعلقه بالربط الضريبي لعام 2015م. ثانيا:})(ففي المWOZO: 1-قبول استينااف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (فروقات الاستهلاك لعام 2015) وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. 2- رفض استينااف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مصاريف الاعاشه لعام 2015) وفقا للاسباب والحييات الوارده في هذا القرار. 3- رفض استينااف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اجور عماله خارجيه لعام 2015) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. 4- قبول استينااف المكلف واغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مصاريف صيانه زايده لعام 2015) وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. 5- رفض استينااف المكلف واتييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مصاريف اخري متوعه لعام 2015). وفقا للاساب والحييات الوارده في هذا القرار. 7/5 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدارجه الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2023-127648 : قرار رقم (1-127648-2022) الصادر في الاستثناف المقيد برقم 6- قبول استثناف المكلف جزييا وتعديل قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير لعام 2015 م) وفقا للاسباب والحيثيات الوارده في هذا القرار. ويعتبر هذا القرار نهاييا وفق لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو ... / الدكتور / عضو ... / الاستاذ/ رييس الداره ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستخره منالنظام، وموثقه الكترونيا ولا تحتاج الي توقيع. 7/6 www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني