gstc_gov_sa · decision · processed · 22 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2026-274708 الصادر في الاستيناف رقم (274708-2026-VT) المقامه من / هييه الزكاه والضريبه والجمارك ضد / (................) هويه وطنيه رقم (................) المستانفه المستانف ضده الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاثنين الموافق 2026/07/13م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده (السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ / (................) رييسا الدكتور / (.............) عضوا الدكتور / (.............) عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2026/01/28م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VSR- 2025-265861) في الدعوي المقامه من المستانف ضده ضد المستانفه. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: - اولا: قبول الدعوي شكلا. - ثانيا: في الموضوع: -1- تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند المبيعات المحليه الخاضعه للنسبه الاساسيه لتكون بمبلغ (1,836,902.51) ريال وبضريبه قدرها (275,400.38) ريال لفتره الربع الرابع لعام 2023م. -2- تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق بغرامتي الخطا في الاقرار والتاخر بالسداد للفتره الضريبه للربع الرابع لعام 2023م؛ وفقا لما انتهي اليه هذا القرار في البند (ثانيا/1). وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي بتعديل قرار الهييه فيما يتعلق ببند المبيعات المحليه الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public 6/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2026-274708 الصادر في الاستيناف رقم (274708-2026-VT) الخاضعه للنسبه الاساسيه لتكون بمبلغ (1,836,902.51) ريال وبضريبه قدرها (275,400.38) ريال لفتره الربع الرابع لعام 2023م. وتعديل قرار الهييه فيما يتعلق بغرامتي الخطا في الاقرار والتاخر بالسداد للفتره الضريبه للربع الرابع لعام 2023م؛ حيث اشارت المستانفه في لايحه استينافها الي ان دايره الفصل لم تاخذ بعين الاعتبار المدد النظاميه المنصوص عليها في الماده (5) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، كما تعترض علي قرار دايره الفصل بتعديل اجراء المستانفه، اذ ان المستانف ضده هو من قدم للمستانفه خلال مرحله الفحص الاقرار بيان المبيعات يتضمن نشاط المطعم والتموينات بقيمه قبل الضريبه (5,953,611.59) ريال وهذه القيمه اعلي من المبيعات المفصح عنها في الاقرار الضريبي. وان المستانف ضده اوضح خلال مرحله الفحص من خلال الخطاب المرسل بالاقرار عن عدم الافصاح عن نشاط المبيعات للتموينات بقيمه (5,665,569.3) ريال. كما قدمت المستانفه البيانات المقدمه من المستانف ضده خلال مرحله فحص الاقرار والذي يوضح اجمالي المبيعات. بالاضافه الي ما ورد، لا تتفق المستانفه مع قرار دايره الفصل فيما يتعلق بوجود خلل تقني في النظام المحاسبي ادي الي ادراج فاتوره خاطيه بقيمه (4,151,113.04) مما يعني ان اصدار هذه الفاتوره بهذا المبلغ الكبير لا يتوافق مع الانظمه واللوايح اذ ان ملف الدعوي لم يتضمن اي مستند مقدم من المستانف ضده يؤكد صحه ادعاءه بوجود خلل تقني في الفاتوره، كما لم يقدم المستانف ضده اي ادله او مستندات مؤيده لصحه ادعاءه. كما ذكرت المستانفه ان الفاتوره التي يدفع المستانف ضده بعدم صحتها كانت من ضمن العينات المقدمه الي الهييه حيث قدمها المستانف ضده دون ذكر اي ملاحظه بشانها خلال مرحله الفحص. وانها منحت المستانف ضده اكثر من فرصه بالرد علي تلك الفاتوره، وفي حال كانت الفاتوره خاطيه فان المستانف ضده لم يقوم باصدار اشعار داين لها في تلك الفتره، وقام باصدار اشعارات داينه اخري لفواتير لا تخص الفاتوره محل الخلاف، لذا لا يوجد اي مستند يدعم اعتراض المستانف ضده مع عدم وجود ميزان مراجعه للتاكد من عكس القيود بالطرق المحاسبيه والنظاميه وذلك استنادا الي الماده (54) من لايحه ضريبه القيمه المضافه. وبالتالي تري الهييه عدم صحه تاسيس قرار دايره الفصل علي وجود فاتوره خاطيه من المستانف ضده كما كان من الواجب في حال ثبت وجود خطا ان يقوم المستانف ضده بتوفير اشعار داين للفاتوره مستوفيا للشروط النظاميه وفقا للماده المذكوره اعلاه وخلال المده النظاميه التي اوضح انه تمت بسبب خلل تقني، وعليه، تتمسك الهييه بصحه اجراءها. كما ذكرت المستانفه ان قرار دايره الفصل بني علي بيانات بوابه الاستعلام ونقاط البيع المقدمه من المستانفه ضمن مذكرتها الجوابيه، متجاهله ان النزاع لا علاقه له ببيانات البنك المركزي ونقاط البيع، اذ ان قرار الهييه اسس بناء علي المستندات المقدمه من المستانف ضده وكشوفات المبيعات التي اظهرت وجود فروقات بين الاقرار الضريبي وبين كشوفات المبيعات المقدمه والتي لم يتم الافصاح عنها. حيث بلغت اجمالي المبيعات وفق بيان مبيعات عام | Public 6/2 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه VA-2026-274708 :قرار رقم الصادر في الاستيناف رقم (274708-2026-VT) التموينات) (5,665,644.57) ريال بضريبه قدرها (849,846.68) ريال واجمالي المبيعات (وفق بيان مبيعات المطعم) : (287,967.03 ريال بضريبه قدرها (43,195.05) ريال مما يتبين ان المستانف ضده لم يفصح عن جميع المبيعات في اقراره المقدم ابتداء وعليه، قامت الهييه بتعديل بند المبيعات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه استنادا علي الماده (14) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه. كما تشير المستانفه الي ان قرار دايره الفصل اغفل عدم تقديم المستانف ضده تحليل للايداعات البنكيه فيما يتعلق بوجود فروقات بقيمه (126,590.11) ريال بين الايداعات البنكيه واجمالي نقاط البيع للفتره محل الخلاف. بالاضافه الي عدم تقديم المستانف ضده لكشف الحساب البنكي التابع لبنك ...............) بالرقم ................... خلال مرحله الفحص، وامام دايره الفصل لغرض التاكد من اجمالي مبيعات المستانف ضده. وفيما يتعلق بغرامه الخطا في الاقرار فانها فرضتها لما نتج عن عمليه الفحص والتقييم، وفرضت غرامه التاخر في السداد نتيجه لعدم التزام المستانف ضده بسداد الضريبه خلال الميعاد، وانتهت بطلب قبول الاستيناف. وفي يوم الاثنين بتاريخ 1448/01/28ه الموافق: 2026/07/13م، وعند الساعه 02:00 مساء؛ عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في الفقره (1) من الماده (15) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ: 1445/04/08ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، وفيما يتعلق باستيناف الهييه علي علي قرار دايره الفصل الذي قرر بتعديل اجراء الهييه فيما يتعلق ببند المبيعات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه وذلك باستبعاد الفاتوره والتي بلغت قيمتها (4,151,113.04) ريال ليصبح بند المبيعات بقيمه المبيعات الفعليه من واقع نقاط البيع وفقا لمعلومات البنك المركزي المقدمه في مذكره الهييه الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public 6/3 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa # اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه ## الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه **قرار رقم:** VA-2026-274708 **الصادر في الاستيناف رقم:** (274708-2026-VT) بمبلغ (1,836,902.51) ريال وضريبه قدرها (275,400.38) ريال. وحيث يكمن اعتراض الهييه في ان المستانف ضده قدم خلال مرحله الفحص بيان المبيعات والمتضمن نشاط المطعم والتموينات بقيمه قبل الضريبه (5,953,611.59) ريال، والتي تعد قيمتها اعلي من المبيعات المفصح عنها في الاقرار الضريبي والتي بلغت (287,986.70) ريال. مما يتبين للدايره ان الخلاف يكمن في وجود تفاوت بين الاقرار الضريبي وبين كشوفات المبيعات المقدمه؛ اذ اقر المستانف ضده عن مبلغ مبيعات (287,986.70) ريال بضريبه (43,198.01) ريال. بينما ادعت الهييه بوجود مبالغ لم يتم الافصاح عنها، وقامت باخضاعها وبيانها كما يلي: * **المطعم** - اجمالي المبيعات وفق بيان مبيعات المطعم): (287,967.03) ريال بضريبه قدرها (43,195.05) ريال * **تموينات** - اجمالي المبيعات وفق بيان مبيعات التموينات) (5,665,644.57) ريال بضريبه قدرها (849,846.68) ريال ليصبح اجمالي المبلغ الخاضع (5,953,611.59) ريال بضريبه (893,041.74) ريال. وحيث تبين للدايره الاستينافيه بالنظر الي الفاتوره رقم (..............) بمبلغ (4,151,113.04) ريال وضريبه (622,666.96) ريال ان التفاوت عايد الي مدي صحه هذه الفاتوره. حيث يدفع المستانف ضده ان سبب تقديمه تقرير مبيعات خاطي متضمن الفاتوره محل الخلاف كان بسبب وجود خلل تقني بالنظام المحاسبي، الا ان الهييه تدفع بان ملف الدعوي لم يتضمن اي مستند مقدم من المستانف ضده يؤكد صحه ما ادعاه المستانف ضده بوجود خلل تقني في الفاتوره. وبمراجعه مستندات الدعوي تبين بان الفاتوره ..............) فاتوره ضريبيه مبسطه وحيث ان قيمه الحد الاقصي للفاتوره المبسطه لا يجوز ان يتخطي مبلغ (1000) ريال وذلك وفقا لاحكام الفقره (1/ج) من الماده (53) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه والتي نصت علي: "استثناء من الاحكام الوارده في هذه الفقره، يجوز للخاضع للضريبه ان يصدر فاتوره ضريبيه مبسطه - وفق الاحكام المنصوص عليها في الفقره السابعه من هذه الماده - عن التوريدات المشار اليها في الفقره الفرعيه (ا) والتي تقل قيمتها عن الف (1000) ريال."، مما يؤكد صحه ادعاء المستانف ضده بوجود خلل تقني وعدم صحه الفاتوره. كما انه بالنظر الي طبيعه مبيعات ونشاط المستانف ضده يتبين انه تموينات ومطعم ويعد صغير بطبيعته، وغالبيه عمليات البيع ذات طبيعه منخفضه القيمه وبالتالي لا يتصور ان يصدر فاتوره مبيعات بقيمه (4,151,113.04) ريال. كما انه بفحص الدايره لكشوفات المبيعات المقدمه وبعد استبعاد الفاتوره المشار اليها يتضح صحه دفع المستانف ضده بان مبلغ المبيعات الصحيح هو (1,514,456.26) ريال. اما فيما يتعلق بدفع الهييه بعلم المستانف ضده بوجود الفاتوره بهذا المبلغ وانه في حال علمه بوجود فاتوره خاطيه فانه لم يقم باصدار اشعار داين لها في تلك الفتره، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي ثبت لها قيام المستانف ضده بارفاق اشعار داين علي الفاتوره محل الخطا بالرقم ...............) بتاريخ 2024/12/31م. الامر الذي يدعم دفع المستانف ضده بحرصه واجتهاده بتصحيح اجرايه الخاطي. وبشان دفع الهييه بان قرار عام | Public 6/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2026-274708 الصادر في الاستيناف رقم (274708-2026-VT) دايره الفصل بني علي بيانات نقاط البيع المقدمه من الهييه ضمن مذكرتها الجوابيه، وان قرار دايره الفصل اغفل عدم تقديم المستانف ضده تحليل للايداعات البنكيه فيما يتعلق بوجود فروقات بقيمه (126,590.11) ريال بين الايداعات البنكيه واجمالي نقاط البيع للفتره محل الخلاف. فقد تبين للدايره ان هذا الدفع يشكل تناقض في دفوع الهييه حيث دفعت ابتداء خلال مرحله الفصل بوجود تفاوت في مبيعات المستانف ضده وفق الكشوفات البنكيه والتي بلغت (2,209,936) ريال وبين نقاط البيع والتي بلغت (2,112,302.89) ريال، كما ان هذا الدفع يصادق علي عدم وجود ايرادات بمبلغ (4,151,113.04) ريال والمتعلقه بالفاتوره المذكوره اعلاه حيث ان مبلغ الفاتوره يفوق مبلغ نقاط البيع لدي المستانف ضده في بيانات البنك المركزي مما يصادق علي ما جاء به قرار دايره الفصل من استبعاد للفاتوره. الا انه باطلاع الدايره الاستينافيه علي فحص الكشوفات المقدمه تبين لها ان المبلغ المشار اليه في منطوق قرار دايره الفصل لا يمثل المواضيع محل الخلاف؛ حيث ان مبيعات التموينات بحسب البيان (1,514,456.26) ريال ومبيعات المطعم (287,986.66) ريال. وبالتالي فان اجمالي مبلغ المبيعات وفق الكشوفات المقدمه: (1,514,456.26 + 287,986.66) = 1,802,442.92 ريال، الا ان قرار دايره الفصل اعتمد مبلغ بيانات نقاط البيع لدي البنك المركزي والبالغ (2,112,302.89) ريال، دون استبعاد مبلغ الضريبه منه بصوره صحيحه؛ الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف الهييه، وتاييد قرار دايره الفصل مع تعديل البند وذلك باستبعاد مبلغ الضريبه بطريقه صحيحه من اجمالي المبلغ المسحوب من البنك المركزي كما يلي: 2,112,302.89 / 1.15= 1,836,785.12 ريال بضريبه = 275,517.77 ريال. وفيما يتعلق بغرامه الخطا في الاقرار وغرامه التاخر في السداد؛ وحيث انتهت الدايره الي رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل مع تعديل بند المبيعات، وبما ان غرامتي الخطا في الاقرار والتاخر في السداد نتجت عن ذلك فان ما يرتبط به ياخذ حكمه وفقا لاحكام الماده (43) والماده (42/1) من نظام ضريبه القيمه المضافه؛ الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف الهييه، وتاييد قرار دايره الفصل مع تعديل مبلغ غرامه الخطا في الاقرار وغرامه التاخر في السداد وفقا للتعديل الوارد علي بند المبيعات. ولهذه الاسباب وبعد المداوله نظاما، قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: اولا : قبول الاستيناف شكلا. ثانيا: في الموضوع : منطوق القرار 1. فيما يتعلق ببند المبيعات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه: رفض الاستيناف وتاييد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (-VSR 2025-265861) مع تعديل بند المبيعات الخاضعه للنسبه الاساسيه ليكون بمبلغ (1,836,785.12) عام | Public 6/5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2026-274708 الصادر في الاستيناف رقم (274708-2026-VT) مليون وثمانمايه وسته وثلاثون الفا وسبعمايه وخمسه وثمانون ريالا واثنا عشر هلله بضريبه قدرها (275,517.77) مايتان وخمسه وسبعون الفا وخمسمايه وسبعه عشر ريالا وسبع وسبعون هلله لفتره الربع الرابع 2023م. 2. فيما يتعلق بغرامتي الخطا في الاقرار والتاخر في السداد: رفض الاستيناف وتاييد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الرياض رقم (VSR-2025-265861) مع تعديل مبلغ غرامه الخطا في الاقرار وغرامه التاخر في السداد لفتره الربع الرابع 2023م، وفقا لما هو موضح في (ثانيا/1) اعلاه. عضو الدكتور / (.............) عضو الدكتور / (.............) رييس الدايره ............... /الاستاذ هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. عام | Public 6/6 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa