gstc_gov_sa · decision · processed · 31 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-156505 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-156505-21) في الدعوي المقامه من المكلف المستانف / المستانف ضده سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2023/11/27م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور / .... رييسا الدكتور / .... عضوا الاستاذ/ .... عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2022/10/27م، من / ... ( هويه وطنيه رقم....) بصفته وكيلا عن ... ( سجل تجاري رقم ...) بموجب الوكاله رقم (...) وترخيص المحاماه رقم (...)، والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك بتاريخ 2022/10/27م علي قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (5803-2022-IFR) الصادر في الدعوي رقم (21) 75297-2021) المتعلقه بالربط العامي 2016م و 2017م، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : من الناحيه الشكليه قبول اعتراض المدعيه / ... ( سجل تجاري (...) علي قرار المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك. ثانيا : من الناحيه الموضوعيه: اولا : الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند الرواتب واجور لعامي 2016م و 2017م. ثانيا : الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند المصروفات لعام 2016 بعد الاندماج. ثالثا: تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند التكلفه اعاده الهيكله لعامي 2016م و 2017م رابعا: الغاء قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند العمولات الخاصه لعامي 2016م و 2017م. خامسا : ا- تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند المصروفات المستحقه لعامي 2016م و 2017م ب رفض اعتراض المدعيه فيما يتعلق ببند الذمم الداينه لعامي 2016م و 2017م ج تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق ببند المستحق لاطراف ذات علاقه لعامي 2016م و 2017م الرقم المجاني : 8001220000 7/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-156505 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-156505-21) سادسا: تعديل قرار المدعي عليها فيما يتعلق بغرامه التاخير. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (...)، فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان المكلف يطالب بقبول استينافه ونقض قرار دايره الفصل في البند (تكلفه اعاده الهيكله لعام 2017م)، حيث ان المستانف ( المكلف) يطالب بالغاء قرار الدايره بشان هذا البند علي اساس ان التكلفه المشار لها اعلاه تمثل مصروفات تكبدها المكلف في اجراءات اعاده الهيكله ومن التكلفه الاجماليه لتلك الاجراءات البالغه 14,963,517 ريال فقد استحق جزء منها خلال النصف الاول من العام بقيمه 2,873,056 ريال تم دفعها خلال عام 2017م حسب عينات المستندات المرفقه حيث تمثل مصروفات فعليه، ويفيد بان المبلغ المتبقي قد تم دفعه في عام 2018م وبلغت قيمته 5,736,634 ريال واما فيما يتعلق بالمبلغ المتبقي والذي قيمته 6,354,071 ريال ويفيد بانه قد تم عكس قيده في العام 2018م حيث تم في عام 2018م عكس المبلغ فانه يمثل ايراد / خصم بتكلفه العام 2018م واصبح جزء من الدخل الخاضع للضريبه في عام 2018م وحيث يفيد بان منهج المكلف بالنسبه للتكاليف هو قيدها كمستحق خلال السنه المعنيه ودفع المبلغ المستحق في السنه التي تليها واي مبلغ زايد خلال السنه يتم عكسه ويصبح جزء من الدخل الخاضع للضريبه لتلك السنه، في حين ورد في رد المستانف ضدها (الهييه) وتفيد بتمسكها بصحه اجرايها وحيث انتهي قرار الفصل الي تاييد اجراء الهييه حيث افادت الدايره مصدره القرار بعدم تقديم المكلف ما يثبت تلك المصاريف لعام 2017م بقيمه 14,963,761 ريال الامر الذي يتقرر معه رفض اعتراض المكلف. وفيما يخص البند ( ذمم داينه لعامي 2016م و 2017م) والبند ( مصروفات مستحقه لعامي 2016م و 2017م) والبند ( مستحق لاطراف ذات علاقه لعامي 2016م و 2017م) والبند (غرامه التاخير). كما لم يلق هذا القرار قبولا لدي الهييه فتقدمت بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما حاصله ان الهييه تطالب بقبول استينافها ونقض قرار دايره الفصل في البنود محل استينافها. وفي يوم الاثنين 2023/11/27م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور كامل اعضايها عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد؛ استنادا علي ما جاء في البند رقم : (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم (26040) وتاريخ 1441/04/21ه؛ وبعد الاطلاع علي الاستيناف المقدم من طرفي الدعوي، وبعد فحص ما احتواه ملف الدعوي، تقرر لدي الدايره ان القضيه قد اصبحت جاهزه للفصل واصدار القرار في موضوعها، وحيث لم تجد الدايره ما يستدعي حضور اطراف الدعوي فقررت الدايره قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. 7/2 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم IR-2023-156505 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZI-156505-2022) اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وبخصوص استيناف المكلف علي البند (تكلفه اعاده الهيكله لعام 2017م بمبلغ (14,963,761) ريال)، واستنادا علي الفقره (1) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل الصادره بقرار وزير الماليه رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه والتي نصت علي ما يلي: "المصاريف التي يجوز حسمها لتحديد الدخل الخاضع للضريبه هي : 1 - جميع المصاريف العاديه والضروريه لتحقيق الدخل الخاضع للضريبه، سواء كانت مسدده او مستحقه، بشرط توافر الضوابط الاتيه : ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اثبات اخري، تمكن الهييه من التاكد من صحتها. ب- ان تكون مرتبطه بتحقيق الدخل الخاضع للضريبه. ج- ان تكون متعلقه بالسنه الضريبيه. د- الا تكون ذات طبيعه راسماليه"، وبالاطلاع علي الفقره (1) من الماده (5) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادر بالقرار الوزاري (2082) وتاريخ 1438/6/1ه التي تنص علي: "تحسم كافه المصاريف العاديه والضروريه اللازمه للنشاط سواء كانت مسدده او مستحقه وصولا الي صافي نتيجه النشاط بشرط توفر الضوابط الاتيه: ا- ان تكون نفقه فعليه مؤيده بمستندات ثبوتيه او قراين اخري تمكن الهييه من التاكد من صحتها ولو كانت متعلقه بسنوات سابقه. ب- ان تكون مرتبطه بالنشاط ولا تتعلق بمصاريف شخصيه او بانشطه اخري. ج - الا تكون ذات طبيعه راسماليه، وفي حاله ادراج مصروف ذو طبيعه راسماليه ضمن المصروفات تعدل به نتيجه النشاط ويضم موجودات الثابته ويستهلك وفقا للنسب النظاميه"، واستنادا علي الفقره رقم (3) من الماده (57) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل علي: " يقع عبء اثبات صحه ما ورد في اقرار المكلف من ايرادات ومصروفات واي بيانات اخري علي المكلف، وفي حاله عدم تمكنه من اثبات صحه ما ورد في اقراراه، يجوز للمصلحه، اضافه الي تطبيق اي جزاءات نظاميه اخري، عدم اجازه المصروف الذي لا يتم اثبات صحته من قبل المكلف او القيام بربط تقديري وفقا لوجهه نظر المصلحه في ضوء الظروف والحقايق المرتبطه بالحاله والمعلومات المتاحه للمصلحه". بناء علي ما سبق وحيث ان الخلاف يتمثل في مطالبه المكلف بحسم مبلغ وقدره (14,963,517) ريال باعتبارها تكاليف فعليه ومرتبطه بالنشاط وذلك حسب ما تم تفصيل دفوعه اعلام, وبعد الاطلاع ودراسه ملف الدعوي وما احتوي من دفوع ومستندات وحيث قدم المكلف كشف بصيغه بي دي اف 7/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-156505 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (ZI-156505-2022) (مرفق (3) يوضح مبلغ وقدره (2,873,056) ريال لعام 2017م وارفض عينه من الفواتير الدفع المرتبطه التي تم مطابقتها بالكشف البيان باجمالي (1,879,649) ريال، وفيما يتعلق بالمبالغ الاخري حيث قدم كشوف بصيغه بي دي اف وفواتير غير واضح بها تفاصيل البند محل الخلاف لا يمكن الركون اليها لوحدها وحيث ان تلك المصاريف تعتبر جايزه الحسم اذا تم اثبات انها نفقه فعليه ومؤيده بمستندات ثبوتيه ولا ينال من ذلك ما دفع به المكلف حيث لم يقدم المستندات الكافيه والقوايم الماليه لتحقق من صحه دفوعه ولعدم كفايه المستندات، الامر الذي يتعين معه قبول الاستيناف جزييا بمبلغ وقدره (1,879,649) ريال ورفض ما عدا ذلك. وبخصوص استيناف المكلف علي بند ( غرامه التاخير)، واستنادا علي الفقره (ا) من الماده (77) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/01/15ه التي نصت علي ما يلي: "اضافه الي الغرامات الوارده في الماده السادسه والسبعين من هذا النظام وفي الفقره (ب) من هذه الماده، علي المكلف تسديد غرامه تاخير بواقع واحد بالمايه (1) من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير، وهذا يشمل التاخير في تسديد الضريبه المطلوب استقطاعها والدفعات المعجله، وتحسب من تاريخ استحقاق الضريبه الي تاريخ السداد"، واستنادا علي الفقره (1) من الماده (68) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والصادر بالقرار الوزاري رقم (1535) وتاريخ 1425/06/11ه والتي نصت علي ما يلي: "تضاف الي الغرامات الوارده في الماده السابقه %1% من الضريبه غير المسدده عن كل ثلاثين يوم تاخير في الحالات الاتيه : ب- التاخير في تسديد الضريبه المستحقه بموجب ربط الهييه". واستنادا علي نص لفقره (3) من الماده (67) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه الدخل والمتضمنه علي: "تعني الضريبه غير المسدده الفرق بين ما سدده المكلف في الموعد النظامي، والضريبه المستحقه السداد بموجب احكام النظام وتشمل التعديلات التي تجريها المصلحه والتي اصبحت نهاييه حسبما هو وارد في الفقره (2) من الماده الحاديه والسبعين من هذه اللايحه بما في ذلك الحالات المعترض عليها حيث تحتسب الغرامه من تاريخ الموعد النظامي لتقديم الاقرار والسداد.". بناء علي ما سبق وحيث ان غرامه التاخير تحتسب من تاريخ نهايه الاجل المحدد لتقديم الاقرار الي تاريخ سداد الضريبه المستحقه الناشيه بموجب تطبيق احكام النظام والتعديلات التي يجريها المدعي عليه، وحيث ان الخلاف بين الطرفين هو خلاف مستندي، ولم ينشا عن اختلاف معتبر في تفسير النصوص النظاميه, وحيث لم يقدم المكلف ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما قدمه من دفوع، الامر الذي يتعين معه رفض استيناف المكلف وتاييد ما قضي به قرار دايره الفصل من نتيجه بخصوص هذا البند بفرض غرامه التاخير علي البنود التي قررت الدايره فيها رفض اعتراض المكلف واسقاط غرامه التاخير علي البنود التي فيها قبول اعتراض جزييا. الرقم المجاني : 8001220000 7/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-156505 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-156505-ZI) وبخصوص استيناف المكلف والهييه علي باقي البنود، وحيث انه لا تثريب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ هذه الدايره ما يستدعي الاستدراك او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف المكلف ورفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الاستيناف فيما انتهي اليه من نتيجه محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : قبول الاستيناف شكلا من المكلف ... سجل تجاري (...) ، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الثالثه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (IFR-2022-5803) الصادر في الدعوي رقم (ZI-75297-2021) المتعلقه بالربط العامي 2016م و 2017م. ثانيا: وفي الموضوع: -1 رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( الرواتب والاجور لعامي 2016م و2017م). -2 رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مصروفات ما بعد الاندماج لعام 2016م). -3 رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تكلفه اعاده الهيكله لعامي 2016م و2017م). الرقم المجاني : 8001220000 7/5 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2023-156505 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-156505-21) -4 رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( العمولات الخاصه لعامي 2016م و2017م). -5 رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( المصروفات المستحقه لعامي 2016م و 2017م). -6 رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( المستحق لاطراف ذات علاقه لعامي 2016م و 2017م). -7 قبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (تكلفه اعاده الهيكله لعام 2017م). -8 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (ذمم داينه لعامي 2016م و2017م). -9 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (مصروفات مستحقه لعامي 2016م و2017م). -10 رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند ( مستحق لاطراف ذات علاقه لعامي 2016م و2017م). -11 رفض استيناف الهييه وقبول استيناف المكلف جزييا وتعديل قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه التاخير). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. 7/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-156505 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2022-156505-ZI) عضو الدكتور / ... الاستاذ / ... عضو رييس الدايره الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 7/7 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa