gstc_gov_sa · decision · processed · 30 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2026-265328 : قرار رقم الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265328-2) في الدعوي المقامه من (المكلف) سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانفه المستانف ضدها الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الاثنين 2026/02/16م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الدكتور/ رييسا الدكتور/ عضوا الاستاذ / .... عضوا الوقايع وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ : 2025/06/18م، من / .... هويه وطنيه رقم (...)، بصفته وكيلا عن الشركه المستانفه بموجب وكاله رقم (...) وتاريخ 1446/06/01ه، وترخيص بمزاوله مهنه المحاماه رقم (...)، علي قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم 45-2025-ISR الصادر في الدعوي رقم (260284-2024-2) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م، في الدعوي المقامه من المستانفه في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا : قبول الدعوي المقامه من المدعيه / .... سجل تجاري رقم (...). علي المدعي عليها هييه الزكاه والضريبه والجمارك، شكلا. ثانيا: وفي الموضوع: 1 - رفض الدعوي فيما يتعلق ببند اضافات اخري والمتمثله في حقوق ملكيه اخري) بمبلغ 51,586,180 ريال لعام 2018م. 2- رفض الدعوي فيما يتعلق ببند الديون وما في حكمها بمبلغ 197,849,081 ريال للوعاء الزكوي للعام .2018م وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف فتقدم بلايحه استينافيه اطلعت عليها الدايره وتضمنت ما ملخصه الاتي: الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم :IR-2026-265328 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-265328-2025) ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، وفيما يخص بند اضافات اخري بمبلغ 51,586,180 ريال لعام 2018م) ذكر المكلف ان عام 2018م هو عام التحول من تطبيق معايير المحاسبه السعوديه الي معايير المحاسبه الدوليه، لذا فان القوايم الماليه لعام 2018م لكافه المكلفين اللذين يمسكون حسابات ودفاتر منتظمه هي اول القوايم الماليه التي تم اعدادها وفقا للمعيار الدولي للتقرير المالي المعتمد في المملكه والملزم علي المكلفين بتطبيقه، مع الاخذ في الاعتبار ان تطبيق المعايير الدوليه لا تلايم البييه الاقتصاديه والاعتبارات الزكويه في المملكه، ويتضح هذا من تصنيف المحاسب القانوني لهذه المبالغ ضمن حقوق الملكيه لاغراض تطبيق المعايير الدوليه لاول مره، باعتبارها مبالغ مستقطعه من الحساب الجاري للشريك الطرف ذو العلاقه بعد اثبات الفرق بين القيمه الحاليه والقيمه الدفتريه لحساب الجاري للشريك الطرف ذو العلاقه كمساهمه في حقوق الملكيه، اي انها مبالغ اعاده تقييم غير ناتجه من ضخ اموال حقيقيه كراس مال اضافي، ويؤكد صحه هذا الادعاء بانه لم يجري اي تعديل علي عقد تاسيس الشركه، ويوضح تعديل حصه ملكيه الشريك. وفي ظل هذه الظروف الطاريه، لا يؤخذ بتصنيف المحاسب القانوني لهذه المبالغ ضمن حقوق الملكيه، كون تاسيس المعالجه الزكويه لاي مبالغ تجبي منها الزكاه بطريقه شرعيه، تكون بالتوصيف الزكوي الشرعي الصحيح والذي يسبق التوصيف المحاسبي وذلك عند جبايه الزكاه الشرعيه من المكلفين، واضاف ان هييه الزكاه والضريبه والجمارك اعترفت في ربطها الزكوي لعامي 2016م و 2017م بان طبيعه المبالغ الممنوحه من الشريك ... الشركه .... بانها عباره عن ديون طويله الاجل دون ان تصنفها كراس مال اضافي، وطبقت عليها الضوابط الوارده في الفقره (5) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01ه، بالرغم انه كان متاح امامها وفقا لهذه اللايحه بتصنيفها كراس مال اضافي لو كان عندها تاكيد لطبيعتها حتي تضيفها لراس مال الشركه، كما اعترفت هييه الزكاه والضريبه والجمارك في ربطها الزكوي لعام 2019م بان طبيعه المبالغ الممنوحه من الشريك ... لشركه .... بانها عباره عن ديون طويله الاجل دون ان تصنفها كراس مال اضافي، وطبقت عليها الضوابط الوارده في الماده (الرابعه) في اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بقرار وزير الماليه رقم (2216) وبتاريخ 1440/07/07ه، وبان رصيد طرف العلاقه الداين لصاحب السمو الملكي / ... هو رصيد تراكمي بدايه من نشاته بان طبيعته سلف ممنوحه لتمويل احتياجات راس المال العامل والاستثمار، وليس مساهمات اضافيه لراس المال، وما يؤكد ذلك عقد تاسيس الشركه، والذي يؤكد علي عدم تعديل حصه المشاركه في راس المال من قبل. وفيما يخص بند الديون وما في حكمها بمبلغ (197,849,081) ريال لعام 2018م)، يطالب المكلف باضافه الديون وما في حكمها بمبلغ (197,849,081.68) ريال مع بند الاضافات الاخري بمبلغ (51,586,180) ريال باعتبارها مصدر تمويل خارجي الرقم المجاني : 8001220000 عام | Public 2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: 2026-265328-IR الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265328-2) طويل الاجل، فيصبح مجموع المضاف من الديون المصنفه طويله الاجل بمبلغ (249,435,261.68) ريال وهو يتخطي الحد المحسوم من الوعاء وفقا للماده (الخامسه ) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه بمبلغ (197,849,081.68) ريال، لذا فان الاجراء العادل الذي تستقيم معه المعادله الزكويه اضافه بندي الاضافات الاخري والديون وما في حكمها في حدود المحسوم من الوعاء وفقا للماده (الخامسه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه. فيطالب المكلف بقبول استينافه تجاه هذه البنود، وعليه فان المكلف يطلب نقض قرار دايره الفصل في البنود محل الاستيناف لما تقدم من اسباب. وفي يوم الاثنين بتاريخ 2026/02/16م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها في تمام الساعه 11:00 ص، بحضور اعضايها المدونه اسماؤهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه الصادره بالامر الملكي رقم : (25711) وتاريخ: 1445/04/08ه؛ وبعد الاطلاع علي طلب الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف الدعوي من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند اضافات اخري بمبلغ (51,586,180) ريال للعام 2018م)، وحيث نصت الفقره رقم (1) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/7/7ه والتي نصت علي: "يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه لجبايه الزكاه، ومنها الاتي: -1 - راس المال، وكذا الزياده فيه اذا كان مصدر الزياده احد عناصر حقوق الملكيه او كانت تمويلا لاي من البنود المحسومه من وعاء الزكاه..". وبناء علي ما تقدم، وحيث يكمن الخلاف بين الطرفين في اعتراض المكلف علي اجراء الهييه في اضافه بند اضافات اخري والمتمثله في حقوق ملكيه اخري والبالغ قدره (51,586,180) ريال الي الوعاء الزكوي دون حدها بالارصده المحسومه من الوعاء الزكوي، حيث دفع المكلف بان البند يمثل في جوهره قرض، ويتوجب ان ياخذ حكم الديون وما في حكمها، وباطلاع الدايره علي ملف الدعوي والمستندات المقدمه، عام | Public 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم : IR-2026-265328 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-265328-2025) تبين لها بالرجوع الي الصوره المقتبسه من القوايم الماليه المرفقه في مذكره الهييه الجوابيه بان مبلغ (8,585,261) ريال يعد مساهمات اضافيه مقدمه من الشريك .... وقد تم عرضها وتصنيفها ضمن بنود حقوق الملكيه في قايمه المركز المالي، ولم تدرج كبند التزام في الخصوم، وبناء علي ما نصت عليه الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه والتي تقضي باضافه جميع بنود حقوق الملكيه واي بنود تاخذ حكمها الي وعاء الزكاه، وتعد تمويل داخلي ولا يحد بالحسميات، بالاضافه الي ان المكلف لم يثبت ان هذه المساهمات المحوله من حساب جاري الشريك الداين الي حساب حقوق ملكيه اخري انها تمثل قروضا مستحقه السداد، ولما ان العبره تكون في تصنيف البند محل الخلاف في القوايم الماليه، عليه يعامل البند محل الخلاف بالمعامله الزكويه لحقوق الملكيه، وذلك باضافه المساهمه الاضافيه والمصنف ضمن حقوق ملكيه اخري الي الوعاء الزكوي واعتبارها تمويل داخلي بدون حدها بالحسميات، واما فيما يخص دفع المكلف بانها اعترفت في ربطها الزكوي للاعوام 2016م و 2017م و 2019م بان طبيعه المبالغ الممنوحه من الشريك ... لشركه .... بانها عباره عن ديون طويله الاجل دون ان تصنفها كراس مال اضافي، حيث انه بالرجوع الي الاعوام اعلاه لم يتضح تغيير تصنيف جاري الشريك الي مساهمات اضافيه ليتم اعتبارها حق ملكيه، اضافه الي انه بالرجوع الي ربط الهييه لعام 2018م، تبين انها اعترفت بان الطرف ذو العلاقه جاري الشريك يعتبر كقرض طويل اجل دون تصنيفها حق ملكيه، وتم اضافه ما لم يزيد عن الحسميات، وبما ان العبره في المحاسبه الزكويه تكون بالاخذ بما جاء في القوايم الماليه، عليه يضاف بند حقوق الملكيه الاخري لوعاء الزكاه دون حدها بالارصده المحسومه من الوعاء الزكوي والبالغ قدرها (51,586,180) ريال وذلك باعتبارها مصدر تمويل داخلي لا يقارن بالمحسوم، وفقا لاحكام الفقره (1) للماده (4) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/07/07ه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (اضافات اخري بمبلغ 51,586,180 ريال للعام 2018م). واما بخصوص استيناف المكلف بشان بند (الديون وما في حكمها بمبلغ (197,849,081) ريال للعام 2018م)، وحيث نصت الفقره رقم (3) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجبايه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2216) وتاريخ 1440/7/7ه والتي نصت علي: "يتكون وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه من جميع امواله الخاضعه لجبايه الزكاه، ومنها الاتي : 3 الديون المستحقه علي المكلف المصنفه طويله الاجل وما في حكمها من مكونات الوعاء الاخري، مثل: التمويل الحكومي، والتمويل التجاري، والداينين، واوراق الدفع، وحساب السحب علي المكشوف، وقروض الملاك او الشركاء (بما في ذلك الحسابات الجاريه لهم)، علي ان يراعي الاتي : ا- اذا كانت الديون التي علي المكلف او مصادر التمويل عام | Public الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-265328 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (Z-265328-2025) الاخري مدتها ثلاثميه واربعه وخمسون (354) يوما او اكثر متداخله خلال العام الزكوي والعام التالي له، فتضاف الي وعاء الزكاه بما يخص كل عام بنسبه عدد ايام كل عام زكوي. ب- لا ينقطع العام الزكوي للديون بتجديدها او باعاده جدولتها مع الداين نفسه، او باحلال هذه الديون بديون او مصادر تمويل اخري تقوم بتمويل ما كانت تموله هذه الديون. ج- الا يتجاوز ما يضاف مما ذكر في هذه الفقره مجموع ما يحسم من الوعاء وفقا للماده (الخامسه) من اللايحه."، واستنادا الي الفقره (7) من الماده (الخامسه) من ذات اللايحه، والتي نصت علي: "يحسم من وعاء الزكاه للمكلف الذي يمسك الدفاتر التجاريه البنود الاتيه : 7 - صافي خساره العام الزكوي المعدله لاغراض الزكاه وفقا لاحكام اللايحه"، وبناء علي ما تقدم، وحيث يكمن الخلاف في مطالبه المكلف بتعديل احتساب الديون وما في حكمها وفقا لربط الهييه، اذ يتمسك باعتبار البند الاول المتعلق باضافات اخري بمبلغ (51,586,180) ريال كمصدر تمويل خارجي طويل الاجل ولا يجب اضافته الا في حدود المحسوم, حيث ان اضافته الي الوعاء الزكوي واعتباره بند حقوق ملكيه سوف يتجاوز الحسميات والتي تم اعتمادها من الهييه بمبلغ (197,849,081.68) ريال، واما بشان دفع المكلف لبند الاضافات الاخري والمتمثله في حقوق ملكيه اخري بمبلغ (51,586,180) ريال فانه لا صحه لتضمين بند حقوق الملكيه الاخري ومعاملتها ضمن ارصده الديون وما في حكمها علي اعتبار ان ارصده حقوق الملكيه تضاف للوعاء الزكوي كمصدر تمويل داخلي لا يقارن بالارصده المحسومه من الوعاء الزكوي عليه يتبين صحه اجراء الهييه في عدم تضمين بند حقوق الملكيه الاخري الي الديون وما في حكمها ومقارنتها بالارصده المحسومه من الوعاء الزكوي بالتالي وحيث انتهي قرار الدايره فيما يتعلق ببند اضافات اخري بمبلغ 51,586,180 ريال للعام 2018م الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل، الامر الذي تنتهي معه الدايره الي رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الديون وما في حكمها بمبلغ (197,849,081) ريال للعام 2018م). وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من مقدمه المكلف/ .... سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الثانيه للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الرياض ذي الرقم (ISR-2025-45) الصادر في الدعوي رقم (Z-2024-260284) المتعلقه بالربط الزكوي لعام 2018م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند اضافات اخري بمبلغ 51,586,180 ريال للعام 2018م). عام | Public 8001220000 : الرقم المجاني الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2026-265328 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (2025-265328-2) 2- رفض استيناف المكلف وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند الديون وما في حكمها بمبلغ .)197,849,081 ريال للعام 2018م وصل اللهم وسلم علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين... عضو عضو الاستاذ / ... الدكتور / ... رييس الدايره الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل الدكتور/ ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa عام | Public 8001220000 : الرقم المجاني