gstc_gov_sa · decision · processed · 27 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-192524 الصادر في الاستيناف رقم (V-192524-2023) المقامه من / المكلف ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانفه المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاثنين الموافق 2024/06/10م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: الاستاذ/ رييسا الدكتور/ عضوا الدكتور/ عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/04/19م، من شركه ... - سجل تجاري رقم (...)، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في محافظه جده رقم (94058-2023-VJ)، في الدعوي المقامه من المستانفه ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: رد دعوي المدعيه فيما يتعلق بالاعتراض علي تعديل بند المبيعات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه للفتره الضريبه محل الدعوي لثبوت صحه قرار المدعي عليها. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 7/1 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-192524 الصادر في الاستيناف رقم (V-192524-2023) - ثانيا: رد دعوي المدعيه فيما يتعلق بالاعتراض علي بند الصادرات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه للفتره الضريبه محل الدعوي لثبوت صحه قرار المدعي عليها. - ثالثا: رد دعوي المدعيه فيما يتعلق بالاعتراض علي غرامه الخطا في الاقرار للفتره الضريبيه محل الدعوي لثبوت صحه قرار المدعي عليها. - رابعا: رد دعوي المدعيه فيما يتعلق بالاعتراض علي غرامه التاخر في السداد للفتره الضريبيه محل الدعوي لثبوت صحه قرار المدعي عليها. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برد دعواها فيما يتعلق بالتقييم النهايي للفتره الضريبيه لشهر يوليو من عام 2019م والغرامات المترتبه عليه، وذلك لكون الاصل ان تخضع كل معامله يتم تنفيذها لرسوم تداول حيث تقوم المستانفه باعاده تحميلها علي العملاء المعنيين فيما يتعلق بالمعامله التي طلبوها وتفرض ضريبه القيمه المضافه بنسبه 15% علي هذه الرسوم، وعليه فقد قامت المستانفه باعاده تحميل رسوم تداول للعملاء بمثابه مصاريف اي لا تخضع للضريبه علي اساس ان هذه الرسوم يتم تكبدها عن العملاء الذين هم اطراف مقابله في المعامله ذات الصله والمسؤولين عن دفع الرسوم، ولم تطلب المستانفه استرداد ضريبه المدخلات بنسبه 15% التي فرضتها تداول علي الرسوم ولم تضيف ضريبه المخرجات الاضافيه الي اعاده التحميل علي العملاء، معتبره ذلك بمثابه مدفوعات اي توريد مباشر من تداول الي العملاء النهاييين، وعلي الرغم من ذلك فقد قامت المستانف ضدها بالربط علي اعاده تحميل رسوم تداول علي انها توريد خاضع للضريبه وذلك فيما يتعلق بالمبيعات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه عن مبلغ (388,657.3)، وفيما يتعلق بالصادرات الخاضعه للضريبه بنسبه صفر بالمايه عن مبلغ (994,728.26) ريال، حيث ان سبب الاعتراض يكمن في ان حساب التزام ضريبه القيمه المضافه يتضمن علي الارجح اعاده تحميل رسوم تداول ورسوم هييه السوق الماليه علي العملاء غير المقيمين وبالتالي من المحتمل ان تكون المستانف ضدها قامت بربطها علي اساس ان المستانفه ملزمه بدفع ضريبه القيمه المضافه مرتين علي مبالغ تداول وقد تكون فرضت ايضا ضريبه القيمه المضافه علي مبالغ هييه السوق الماليه المعاد تحميلها والتي وافقت المستانف ضدها علي انها غير خاضعه لضريبه القيمه المضافه، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. الرقم المجاني : 8001220000 7/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-192524 الصادر في الاستيناف رقم (2023-192524-V) وحيث عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها لنظر الاستيناف المقدم عبر الاتصال المريي، بناء علي الفقره (1) من الماده (الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، التي تنص علي انه : " تكون اجراءات نظر الدعوي والمرافعه فيها كتابه، وللدواير - من تلقاء نفسها او بناء علي طلب احد الاطراف - سماع الاقوال والدفوع بالترافع عن بعد او حضوريا، بحسب تقديرها، وتعد الجلسه في حال انعقادها عن بعد - في حكم المنعقده حضوريا، وترتب كافه اثارها، وتثبت الدايره ذلك في محضر الجلسه."، وجري الاطلاع علي ملف الدعوي والمذكرات والمستندات ذات العلاقه، وعلي قرار دايره الفصل محل الاستيناف، وبعد المناقشه والمداوله قررت الدايره رفع الجلسه واصدار القرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برد دعوي المستانفه فيما يتعلق بالتقييم النهايي للفتره الضريبيه لشهر يوليو من عام 2019م والغرامات المترتبه عليه، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل فيما يتعلق بالمبيعات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه عن مبلغ (388,657.3)، وذلك لكون الاصل ان تخضع كل معامله يتم تنفيذها لرسوم تداول حيث تقوم المستانفه باعاده تحميلها علي العملاء المعنيين فيما يتعلق بالمعامله التي طلبوها وتفرض ضريبه القيمه المضافه بنسبه 15% علي هذه الرسوم، وعليه فقد قامت المستانفه باعاده تحميل رسوم تداول للعملاء بمثابه مصاريف اي لا تخضع للضريبه علي اساس ان هذه الرسوم يتم تكبدها عن العملاء الذين هم اطراف مقابله في المعامله ذات الصله والمسؤولين عن دفع الرسوم، ولم تطلب المستانفه استرداد ضريبه 7/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-192524 الصادر في الاستيناف رقم (V-192524-2023) المدخلات بنسبه 15% التي فرضتها تداول علي الرسوم ولم تضيف ضريبه المخرجات الاضافيه الي اعاده التحميل علي العملاء، معتبره ذلك بمثابه مدفوعات اي توريد مباشر من تداول الي العملاء النهاييين، وعلي الرغم من ذلك فقد قامت المستانف ضدها بالربط علي اعاده تحميل رسوم تداول علي انها توريد خاضع للضريبه، وحيث ثبت لدي الدايره الاستينافيه مصادقه الطرفين علي ان المبيعات الوارده في الاقرار الذاتي المقدم من المستانفه تضمنت الاقرار عن "عموله شركه "الوساطه" وانها ليست محلا للخلاف ولم تتضمن الاقرار عن حصه "هييه السوق الماليه" وهو ما يجب القيام به فيما يتعلق بهذا الجزء لكونه ايراد من نشاط تمارسه جهه حكوميه بصفتها سلطه عامه وهو غير خاضع للضريبه بناء علي ذلك، اما محل الخلاف فهو فيما يتعلق بعدم الاقرار عن حصه "..." من التوريد، وبالاطلاع علي مستند "اشعار تقييم نهايي" ومستند "اشعار الغاء طلب اعتراض" يتبين انها اشارت الي ان التعديل تم بناء علي نص الماده (26) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه والتي تطرقت للقيمه السوقيه العادله للسلع الا انه يجب رصد تحقق جميع الحالات الوارده في نص الفقره (1) من الماده (38) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، للاخذ بالقيمه السوقيه العادله للتوريد وبيان المستندات التي تم التوصل من خلالها لتلك النتيجه، كما ان محددات استحقاق الضريبه هي تاريخ التوريد" او "اصدار الفاتوره" او "استلام المقابل جزييا او كليا" (ايها اسبق) كما ورد في نص الفقره (1) من الماده (23) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه، وبالتالي فان التقييم المتعلق بالفتره محل الخلاف يجب ان يعكس الضريبه المستحقه عنها "فقط" بناء علي رصد محدد من محددات استحقاق الضريبه خلال الفتره محل الخلاف وذلك للالتزام بما ورد في النصوص النظاميه السابق بيانها، والتي حددت تاريخ دقيق لاستحقاق الضريبه والاقرار عنها لتجنب "تكرار" اخضاع الايراد في اكثر من فتره ضريبيه، وحيث ان اثبات الايراد "محاسبيا" في القوايم الماليه لا يعد دليلا كافيا علي حدوث احد محددات استحقاق الضريبيه، وحيث ان ... في الحاله محل الخلاف تعد اصيله في التوريد مما لا يستقيم معه مسايله الوسيطه "المستانفه" عن الضريبه المتعلقه بها الامر الذي يخالف نص الفقره (2) من الماده (64) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، كما ان مالك الخدمه هي .... وبالتالي فهي الطرف المطالب بتوريد الضريبه فيما يتعلق بعمولتها عن التوريد لكون المستانفه تقدم الخدمه الرقم المجاني : 8001220000 7/4 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-192524 الصادر في الاستيناف رقم (V-192524-2023) بصفتها وسيطه للوصول للخدمه كونها مصرح لها بالتداول بحسب اشتراطات هييه السوق الماليه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم. وفيما يتعلق بالصادرات الخاضعه للضريبه بنسبه صفر بالمايه عن مبلغ (994,728.26) ريال، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك لكون حساب التزام ضريبه القيمه المضافه يتضمن علي الارجح اعاده تحميل رسوم تداول ورسوم هييه السوق الماليه علي العملاء غير المقيمين وبالتالي من المحتمل ان تكون المستانف ضدها قامت بربطها علي اساس ان المستانفه ملزمه بدفع ضريبه القيمه المضافه مرتين علي مبالغ تداول وقد تكون فرضت ايضا ضريبه القيمه المضافه علي مبالغ هييه السوق الماليه المعاد تحميلها والتي وافقت المستانف ضدها علي انها غير خاضعه لضريبه القيمه المضافه، وحيث ان موضوع الخلاف في هذا البند يتعلق بالاتي: ا- حصه هييه سوق المال و.... ب- عموله الوساطه المطالب باعتبارها صادرات خاضعه لنسبه الصفر. وفيما يتعلق بحصه هييه سوق المال و.... وحيث ان هذا الجزء غير خاضع للضريبه بناء علي نص الفقره (5) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، وبناء علي ان النشاط الذي تمارسه جهه حكوميه بصفتها سلطه عامه لا يعد نشاطا اقتصاديا وفقا لاغراض النظام ولايحته التنفيذيه، وفيما يتعلق بحصه ... فهي غير خاضعه بناء علي ان صفه المستانفه "وسيط" وليس "اصيل" في التوريد محل الخلاف وفق التفصيل الوارد في البند الاول فيما يتعلق بذلك الجزء من البند، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف فيما يتعلق بذلك الجزء من البند. وفيما يتعلق بعموله الوساطه المطالب باعتبارها صادرات خاضعه لنسبه الصفر، ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، الامر الذي تنتهي الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار. وبناء علي ما تقدم خلصت الدايره الي تقرير رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه محمولا علي اسبابه. 7/5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-192524 الصادر في الاستيناف رقم (2023-192524-V) وفيما يتعلق بغرامتي الخطا في الاقرار والتاخر في السداد، ومطالبه المستانفه بالغاء تلك الغرامات التي نتجت عن اشعار التقييم النهايي للفتره الضريبيه محل الخلاف، وحيث ان النتيجه اعلاه قد افضت الي قبول الاستيناف بشكل جزيي، وبما ان الغرامات نتجت عن ذلك، فان ما يرتبط به ياخذ حكمه، الامر الذي تخلص معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف بشكل جزيي في الغرامات محل الاستيناف. ولهذه الاسباب وبعد المداوله، قررت الدايره بالاجماع ما يلي: القرار اولا : قبول الاستيناف المقدم من / شركه ... - سجل تجاري رقم (...)، من الناحيه الشكليه لتقديمه خلال المده المحدده نظاما. ثانيا : قبول الاستيناف المقدم من / شركه ... - سجل تجاري رقم (...)، المتعلق باخضاع المبلغ محل الخلاف الي بند "المبيعات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه"، والغاء قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في محافظه جده رقم (2023-94058-VS) والغاء قرار المستانف ضدها. ثالثا: قبول الاستيناف المقدم من / شركه ... - سجل تجاري رقم (...)، جزييا فيما يتعلق بحصه هييه السوق الماليه و.... المتعلق ببند "الصادرات" ورد ما عدا ذلك من طلبات، وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في محافظه جده رقم (2023-94058-VS) وتعديل قرار المستانف ضدها وفقا لذلك. رابعا : قبول الاستيناف المقدم من / شركه ... - سجل تجاري رقم (...)، جزييا فيما يتعلق بغرامه الخطا في الاقرار، وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في محافظه جده رقم (94058-2023-VS) وتعديل قرار المستانف ضدها وفقا لما ورد في الفقره (ثانيا، ثالثا) اعلاه. خامسا : قبول الاستيناف المقدم من / شركه ... - سجل تجاري رقم (...)، جزييا فيما يتعلق بغرامه التاخر في السداد، وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في محافظه جده رقم (94058-2023-V) وتعديل قرار المستانف ضدها وفقا لما ورد في الفقره (ثانيا، ثالثا) اعلاه. الرقم المجاني : 8001220000 7/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم: VA-2024-192524 الصادر في الاستيناف رقم (2023-192524-V) عضو الدكتور / ... رييس الدايره الاستاذ/ ... عضو الدكتور / ... عضو الدكتور / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. 7/7 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa