gstc_gov_sa · decision · processed · 24 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل قرار رقم: IR-2023-41105 الصادر في الاستيناف المقيد برقم (I-41105-2021) في الدعوي المقامه من/ المكلف سجل تجاري (...)، رقم مميز (...) ضد/ هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانف / المستانف ضده المستانف / المستانف ضده الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الثلاثاء 2023/05/30م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا الدكتور / ... عضوا الدكتور / ... عضوا الاستاذ / ... وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2021/03/10م، من شركه ... وهييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه بالدمام ذي الرقم (IZD-17-2021) الصادر في الدعوي رقم (1-8917-2019) المتعلق بالربط الضريبي للاعوام من 2011م الي 2016م في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضريبه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: اولا: الناحيه الشكليه : قبول دعوي المدعيه / شركه .... سجل تجاري ...). باستثناء بند مبالغ مدفوعه لم تؤخذ بالحسبان للاعوام من 2011م حتي 2013م. ثانيا: الناحيه الموضوعيه: 1- قبول اعتراض الشركه المدعيه وذلك بالغاء قرار المدعي عليها بخصوص بند انتهاء الاجل النظامي المحدد لاجراء الربط الضريبي لعام 2011م. 2- قبول اعتراض الشركه المدعيه، والغاء قرار المدعي عليها بخصوص بند فروق الاستيراد لعامي 2011م .و 2015م 6/1 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه -3- تعديل قرار المدعي عليها بخصوص بند فروق الاستيراد لعامي 2012م و 2013م. -4- رفض اعتراض الشركه المدعيه بخصوص بند فروق الاستيراد لعامي 2014م و 2015م. 5- اثبات انتهاء الخلاف حول بند الهبوط في قيمه الاصول الثابته لعام 2015م. 6- اثبات انتهاء الخلاف حول بند عدم خصم المستخدم من مخصص مكافاه نهايه الخدمه لعام 2012م. -7- اثبات انتهاء الخلاف حول بند تعديلات السنه السابقه لعام 2013م. الغاء قرار المدعي عليها بخصوص بند مبالغ مدفوعه لم تؤخذ في الحسبان لعام 2014م. 9- اثبات انتهاء الخلاف بخصوص بند مبالغ مدفوعه لم تؤخذ في الحسبان لعام 2015م. 10- اثبات انتهاء الخلاف حول بند غرامه عدم تقديم الاقرار لعامي 2014م و 2015م. -11- تعديل اجراء الهييه علي بند غرامه التاخير علي البنود التي تم قبول اعتراض الشركه المدعيه عليها. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، تقدم كلا منهما بلايحه استيناف تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف المكلف علي قرار دايره الفصل، فيكمن استينافه فيما يخص بند (دفعات الضريبه بمبلغ (395,712) ريال، ومبلغ (758,538) ريال، ومبلغ (2,144,400) ريال للاعوام من 2011م الي 2013م علي التوالي فيدعي المكلف بان عند اصدار الربط المعدل الثالث للسنوات المنتهيه في 31 ديسمبر 2011م حتي 2013م، لم تاخذ الهييه في الحسبان دفعات الضريبه المسدده، وتم تقديم الاعتراض علي ذلك امام الامانه العامه للجان الضريبيه، حيث ان الهييه اعتمدت تلك الدفعات عند الربوط النهاييه الاصليه, ولكن عند اجراء الربط المعدل الثالث لم تاخذها في الحسبان، وبالتالي فان الخلاف ليس خلافا فنيا بل يقتصر علي تخصيص الدفعات التي سددتها الشركه والظاهره في حسابها في نظام ايراد للسنوات الضريبيه. كما لم يلقي القرار قبولا لدي هييه الزكاه والضريبه والجمارك، فتقدمت باستينافها علي القرار المعترض عليه بموجب لايحه استينافيه تضمنت ما ملخصه الاتي: ففيما يتعلق باستيناف الهييه علي قرار دايره الفصل فيكمن استينافها فيما يخص انتهاء الاجل النظامي المحدد لاجراء الربط الضريبي لعام 2011م) فتوضح الهييه ان اقرار الشركه كان غير صحيح وهذا بحد ذاته كافي في تعديل الاقرار حيث ثبت عدم صحه اعداد ومعالجه بند فروق الاستيرادات)، حيث تم تقديم ما يثبت ذلك وفق البيان الوارد من الهييه العامه للجمارك وما اقر به المستانف ضده في اقراره. وفيما يخص بند فروقات الاستيراد لعامي 2011م و 2015م. فتوضح الهييه بانه فيما يتعلق بعام 2011م, فان الدايره لم تناقش البند لرفضها فتح الربط لانقضاء المده النظاميه لاصدار الربط، اما ما يتعلق بعام 2015م فان اعتراض المستانف ضده افتقر الي الاثبات المستندي المتمثل في كشوف الرقم المجاني : 8001220000 6/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الهييه العامه للجمارك وايضاح اسماء الاطراف المتعامل معها واثبات قيد هذه العمليات بشكل محاسبي صحيح وشهاده من المحاسب القانوني ومصادقته عليها, كما ان اشاره الدايره الي ان الفرق يمثل رسوم جمركيه، فلم يقدم المستانف ضده الفواتير الداله علي ذلك. وفيما يخص (فروق الاستيرادات لعامي 2012م و 2013م) فتوضح الهييه ان اعتراض المستانف ضده افتقر الي الاثبات المستندي المتمثل في كشوف الهييه العامه للجمارك وايضاح اسماء الاطراف المتعامل معها واثبات قيد هذه العمليات بشكل محاسبي صحيح وشهاده من المحاسب القانوني ومصادقته عليها، كما ان اشاره الدايره الي ان الفرق يمثل رسوم جمركيه, فلم يقدم المستانف ضده الفواتير الداله علي ذلك. وفيما يخص بند مبالغ مدفوعه لم تؤخذ بالحسبان لعامي 2014م وعام 2015م. فتوضح الهييه انه بعد الاطلاع علي حساب المكلف يتضح ان الدفعه المعجله الثانيه مسدده الكترونيا وتم الاخذ بها عند احتساب المستحقات من واقع الاقرار, كما ان الدايره لم توضح وجه الخطا، حيث انها ذكرت وقايع فقط, بالاضافه الي ان قرارها اقتصر علي عام 2014م ولم تبين وجهه نظرها لعام 2015م, والدايره لم تتصدي للبند محل الخلاف المتمثل في خطا جمع حساب الربح الخاضع للضريبه لذا توضح الهييه ان المستانف ضده قد جانبه الصواب في احتساب عناصر الربح المعدل, حيث تم حسم فرق الاستهلاك في حين ان المستانف ضده قام باضافته كما تم تعديل الربح بالمخصص المستخدم. وفيما يخص بند غرامه عدم تقديم الاقرار لعامي 2014م و 2015م) وتوضح الهييه انها لم تقبل البند حيث تم فرض غرامه تاخير تقديم الاقرار تطبيقا للماده الستين من النظام الضريبي، في حين افاد المكلف انه تم تقديم الاقرار بعد انقضاء الموعد النظامي وعند تقديم الاقرارات تم سداد غرامه عدم تقديم اقرار بمبلغ (110,129) ريال لعام 2014م ومبلغ (20,000) ريال لعام 2015م, ولكن عند اجراء الربط لم تحتسب الهييه تلك الغرامه وطالبت بتصحيح الخطا المادي، وتؤكد ان الشركه لم تطلب عدم احتساب غرامه عدم تقديم الاقرار. وفيما يخص بند تعديل اجراء الهييه علي بند غرامه تاخير علي البنود التي تم قبول اعتراض الشركه عليها) فتوضح الهييه انه تم فرض غرامات التاخير علي الفروقات الضريبيه الناتجه لعدم سدادها في الوقت المحدد, كما طالب بعدم قبول اي مستندات لم يتم تقديمها خلال مرحله الفحص ومرحله الاعتراض دون عذر مقبول. وفي يوم الثلاثاء بتاريخ : 2023/05/30م، عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل جلستها بحضور اعضايها المدونه اسمايهم في المحضر، وذلك عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد استنادا علي ما جاء في البند رقم (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم : (26040) وتاريخ: 04/21 6/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه /1441ه، وبعد الاطلاع علي طلبي الاستيناف، وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وبعد المداوله، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الدايره تقرر قفل باب المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستيناف المقدمه من المكلف ومن هييه الزكاه والضريبه والجمارك، تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلبا الاستيناف مقبولين شكلا، حيث قدما من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايهما. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند دفعات الضريبه للاعوام من 2011م الي 2013م) وحيث يكمن استيناف المكلف في الاعتراض علي ما قررته دايره الفصل تجاه هذا البند؛ اذ يدعي بانه عند اصدار الربط المعدل الثالث للسنوات المنتهيه في 31 ديسمبر 2011م حتي 2013م، لم تاخذ الهييه في الحسبان دفعات الضريبه المسدده، وتم تقديم الاعتراض علي ذلك امام الامانه العامه للجان الضريبيه, حيث ان الهييه اعتمدت تلك الدفعات عند الربوط النهاييه الاصليه، ولكن عند اجراء الربط المعدل الثالث لم تاخذها في الحسبان، وبالتالي فان الخلاف ليس خلافا فنيا بل يقتصر علي تخصيص الدفعات التي سددتها الشركه والظاهره في حسابها في نظام ايراد للسنوات الضريبيه . وبناء علي طلب الشركه اكدت الهييه في بريدها المؤرخ بتاريخ (2) مارس 2021م ان النظام يظهر مبلغ (3,431,657) ريال كدفعات غير محدده, وبمناقشه الهييه تبين انها دفعات مسدده بلغت (395,712) ريال، ومبلغ (758,538) ريال، ومبلغ (2,144,400) ريال للاعوام من 2011م الي 2013م علي التوالي والتي تشكل جزء من المبالغ المستلمه غير المحدده، وفي البريد الالكتروني المؤرخ في 7) مارس) 2021م طلبت الشركه تخصيص الدفعات للسنوات من 2011م حتي 2013م، وفي البريد الالكتروني المؤرخ في (9) و (10) مارس 2021م اكد مدير العلاقه انه تم الان تخصيص هذه الدفعات لسداد الالتزام الضريبي للسنوات ذات الصله, مما يجب اعتبار هذا الموضوع منتهيا. وتم الاعتراض علي الربوط واصدار ربط معدل (ثالث) والذي بموجبه لم يتم الاخذ بالحسبان الدفعات الضريبيه المسدده، وتم تقديم الاعتراض امام دايره الفصل وبالتالي فان راي الدايره القاضي بعدم الاعتراض امام الهييه ابتداء قد جانبه الصواب، وبناء علي ما تقدم، ومما سبق، يتضح عدم الاستقرار من قبل المستانف ضده في احتساب الدفعات المدفوعه مقدما، كما ان رفضها شكلا من قبل الدايره غير صحيح كون ان الاعتراض الذي تم الاستناد عليه قبل معالجه الهييه النهايي، ولم يتم الاخذ في الاعتراض المقدم من خلال البريد، كما اعتمدت الهييه الدفعات المسدده 6/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه بالزياده بتاريخ 2021/3/10م، ونظرا لعدم تقديم المستانف ضده ما يؤيد عدم صحه اعتماد الدفعات وحيث انه بخصوص استيناف الهييه علي بقيه البنود محل الدعوي. وحيث انه لا تترتب علي الدايره بالاخذ باسباب القرار محل الطعن دون اضافه عليها متي ما قدرت ان تلك الاسباب تغني عن ايراد اي جديد، لان في تاييدها لها بما حملته تلك الاسباب يتاكد معه انها لم تجد فيما وجه الي القرار من مطاعن ما يستحق الرد عليها باكثر مما تضمنته تلك الاسباب، ولما كان ذلك وكان الثابت ان القرار محل الاستيناف في شان المنازعه بخصوص البنود محل الطعن جاء متفقا مع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لتحمل قضاءه اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكصم النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تبلغ هذه الدايره ما يستدعي الاستدعاء او التعقيب بشانه في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امامها، الامر الذي تنتهي معه هذه الدايره الي رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل محل الدعوي محمولا علي اسبابه. وبناء علي ما تقدم وباستصحاب ما ذكر من اسباب قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستيناف شكلا من المكلف / شركه ... سجل تجاري (...) ، رقم مميز (...) والاستيناف المقدم من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبيه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-17-2021) الصادر في الدعوي رقم (8917-1) المتعلق بالربط الضريبي للاعوام من 2011م الي 2016م. ثانيا: وفي الموضوع: 1- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببنود (انتهاء الاجل النظامي المحدد لاجراء الربط الضريبي لعام 2011م). 2- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببنود (فروقات الاستيراد لعامي 2011م و2015م). 6/5 الموقع الالكتروني: www.gstc.gov.sa الرقم المجاني: 8001220000 بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه 3- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند فروق الاستيرادات لعامي 2012م )و 2013م 4- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند مبالغ مدفوعه لم تؤخذ بالحسبان .)لعامي 2014م وعام 2015م 5- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند غرامه عدم تقديم الاقرار لعامي .)2014م و2015م 6- رفض استيناف الهييه وتاييد قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند (غرامه تاخير). 7- قبول استيناف المكلف والغاء قرار دايره الفصل فيما يتعلق ببند دفعات الضريبه للاعوام من 2011م .)الي 2013م ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه. عضو الاستاذ / ... الدكتور / ... رييس الدايره الدكتور / ... عضو 6/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa الرقم المجاني : 8001220000