gstc_gov_sa · decision · processed · 23 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-171472 الصادر في الاستيناف رقم (V-171472-2023) المقامه من / المكلف ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك المستانفه المستانف ضدها المستانفه المستانف ضدها الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي اله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاحد الموافق 2024/02/04م، اجتمعت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه، المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) بتاريخ 1444/02/26ه، بناء علي الفقره (5) من الماده السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م/1) وتاريخ 1425/1/15ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (م/113) وتاريخ 1438/11/2ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا الاستاذ / ... الدكتور / ... الدكتور/ ... عضوا عضوا وذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/26م، من ... - هويه مقيم رقم (...). بصفته الممثل النظامي لشركه .... سجل تجاري رقم (...) بموجب قرار التعيين المقدم، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الدمام رقم (VD-2022-2257) في الدعوي المقامه من ... ضد هييه الزكاه والضريبه والجمارك. وكذلك للنظر في الاستيناف المقدم بتاريخ 2023/01/26م، من هييه الزكاه والضريبه والجمارك، علي قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في 9/1 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2024-171472 الصادر في الاستيناف رقم (V-171472-2023) مدينه الدمام رقم 2257-2022-VD) في الدعوي المقامه من ... ضد هييه الزكاه والضربيه والجمارك. الوقايع حيث ان وقايع هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستيناف، فان الدايره الاستينافيه تحيل اليه منعا للتكرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: * اولا: فيما يخص بند المبيعات الخاضعه للنسبه الاساسيه (15%) للفتره محل الدعوي تعديل قرار المدعي عليها واستبعاد مبلغ وقدره (322,307) ريال من بند تلك المبيعات ورد ما عدا ذلك من طلبات في هذه الجزييه. * ثانيا : رد دعوي المدعيه فيما يخص بند المشتريات الخاضعه للنسبه الاساسيه (15%). * ثالثا : الزام المدعي عليها بتعديل غرامه الخطا في الاقرار وغرامه التاخر بالسداد بالنسبه المبلغ المبيعات المقبوله في الفقره اولا مقداره (322,307) ريال، ورد ما عدا ذلك من طلبات فيما يتعلق بهذه الجزييه. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي الطرفين، فقد تقدمت المستانفه (شركه ...) الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي بتعديل قرار ( الهييه ) بشان استبعاد مبلغ وقدره (322,307) ريال من بند المبيعات وتعديل الغرامات الناتجه عن ذلك ورد ما عدا ذلك من طلبات بالاضافه الي رد الدعوي فيما يخص بند المشتريات للفتره الضريبيه للربع الاول من عام 2021م، وذلك بسبب انه فيما يتعلق بالبند الفرعي (الاشعارات الداينه) فقد تم افتراض ان جميع مبالغ الجانب المدين من حساب الايرادات تمثل مردودات والواقع ان ما يمثل مردودات منها هو مبلغ (322,307 ريال فقط بينما المبلغ المتبقي وهو (1,061,823) ريال يمثل تسويات تتعلق بالحسابين رقم (...) ورقم (...) تحت بند "تسويات علي الايرادات" المتضمنه تعديلات علي "الايرادات المستحقه" بموجب "نسبه الانجاز" والتي لم يتم تقديمها بعد ولم يتم "اصدار" ايه فواتير عنها ولم تصدر فواتير تتعلق بالمبلغ بل هي ايرادات مستحقه مثبته وفق نسب الانجاز لا تمثل الايراد الحقيقي الرقم المجاني : 8001220000 9/2 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2024-171472 الصادر في الاستيناف رقم (V-171472-2023) وفيما يتعلق بالبند الفرعي ( الفروقات في ميزان المراجعه) فهي ناتجه عن الفرق بين اجمالي مبلغ الايراد وهو (2,042,585.79) ريال محسوم منه اجمالي المبلغ المشار اليه في "الاشعارات الداينه" وهو (1,384,130.02) ريال اي ان صافي الفرق يمثل قيمه البند الفرعي وبالتالي فقد تم اخضاع المبلغ محل الخلاف مرتين في حال احتسابه، وفيما يتعلق بالبند الفرعي (الخدمات المقدمه من الشركه مقابل عموله تتلقاها استنادا علي نص الماده (33) : (الا يستفيد العميل او اي شخص اخر من الخدمات مباشره اثناء تواجد اي منهم في دوله عضو، وكان الشخص الاخر لا يجوز له استرداد ضريبه المدخلات عنها بالكامل) وفي هذه الحاله، ليس هنالك اي شخص اخر يستفيد مباشره من هذه الخدمات والمتعلقه بالمصاريف والرواتب، حيث انها تتعلق بعميلين غير مقيمين في المملكه، وتتمثل اغلبيه قيمه هذه المصاريف في الرواتب البالغ قيمتها (698,357) ريال والتي تعتبر خارج نطاق ضريبه القيمه المضافه، وانتهت بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. كما تقدمت المستانفه ( هييه الزكاه والضريبه والجمارك) الي الدايره الاستينافيه بلايحه استيناف تضمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل وذلك لكونه لم يتم اثبات المرتجعات وفق النصوص النظاميه بل تم حسمها مباشره وعدم الاقرار عنها في خانه التعديل وذلك فيما يتعلق بالبند الفرعي الاشعارات الداينه)، وفيما يتعلق بالبند الفرعي (الفروقات في ميزان المراجعه) لوجود فروقات بين الايرادات في ميزان المراجعه مع الايرادات التي تم الافصاح عنه، والمكلف لم يقم بتبرير اسباب هذا الفرق سواء في مرحله الفحص او مرحله الاعتراض، وفيما يتعلق بالبند الفرعي ( الخدمات المقدمه من الشركه مقابل عموله تتلقاها) لوجود ايداعات بنكيه اعلي من المبيعات التي تم الاقرار عنها وذلك بناء علي كشوفات الحسابات المقدمه من المكلف، وانتهي بطلب قبول الاستيناف والغاء قرار دايره الفصل. وحيث عقدت الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جلستها لنظر الاستيناف المقدم عبر الاتصال المريي، بناء علي الفقره (1) من الماده (الخامسه عشره ) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجمركيه، التي تنص علي انه : " تكون اجراءات نظر الدعوي والمرافعه فيها كتابه، وللدواير - من تلقاء نفسها او بناء علي طلب 9/3 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-171472 الصادر في الاستيناف رقم (V-171472-2023) احد الاطراف - سماع الاقوال والدفوع بالترافع عن بعد او حضوريا، بحسب تقديرها، وتعد الجلسه -في حال انعقادها عن بعد - في حكم المنعقده حضوريا، وترتب كافه اثارها، وتثبت الدايره ذلك في محضر الجلسه"، وجري الاطلاع علي ملف الدعوي والمذكرات والمستندات ذات العلاقه، وعلي قرار دايره الفصل محل الاستيناف، وبعد المناقشه والمداوله قررت الدايره رفع الجلسه واصدار القرار. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي ولايحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، الامر الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبولا شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجرايه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الدايره الاستينافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الاطلاع علي ما قدمه الطرفان من مذكرات وردود، تبين للدايره الاستينافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي بتعديل قرار (الهييه) بشان استبعاد مبلغ وقدره (322,307) ريال من بند المبيعات وتعديل الغرامات الناتجه عن ذلك ورد ما عدا ذلك من طلبات بالاضافه الي رد الدعوي فيما يخص بند المشتريات للفتره الضريبيه للربع الاول من عام 2021م، وفيما يتعلق بالبند الفرعي الاشعارات الداينه عن مبلغ (1,061,823.2) ريال، وحيث ان المستانفه (شركه (...) تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب انه تم افتراض ان جميع مبالغ الجانب المدين من حساب الايرادات تمثل مردودات والواقع ان ما يمثل مردودات منها هو مبلغ (322,307) ريال فقط بينما المبلغ المتبقي وهو (1,061,823) ريال يمثل تسويات تتعلق بالحسابين رقم (...) ورقم (...) تحت بند "تسويات علي الايرادات المتضمنه تعديلات علي "الايرادات المستحقه" بموجب "نسبه الانجاز" والتي لم يتم تقديمها بعد ولم يتم "اصدار" ايه فواتير عنها ولم تصدر فواتير تتعلق بالمبلغ بل هي ايرادات مستحقه مثبته وفق نسب الانجاز لا تمثل الايراد الحقيقي، وحيث ثبت لدي الدايره من خلال المستندات المقدمه عدم اشاره اشعار التقييم الي اي نص متعلق بالاشعارات الداينه كاساس لاحتساب المبلغ محل الخلاف مما يخالف 9/4 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2024-171472 الصادر في الاستيناف رقم (V-171472-2023) نص الفقره (2) من الماده (64) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، وعلي الرغم من عدم ثبوت احد الحالات التي توجب تعديل قيمه التوريد الوارده في نص الفقره (1) من الماده (40) من ذات اللايحه لعدم ثبوت اصدار فواتير بالمبلغ محل الخلاف، حيث تم رصد المبلغ محل الخلاف من خلال ميزان المراجعه والذي يعكس اثباتا محاسبيا مما لا يعد دليلا قاطعا علي صدور فواتير ضريبيه، وحيث ثبت بناء علي ذلك ان المبلغ يمثل تعديل محاسبي علي ايراد مستحق مثبت بناء علي نسب الانجاز، ولعدم ثبوت تعلق المبلغ بتعديل تم علي ايراد فعلي تمت فوترته وتعديل قيمه التوريد، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم عن مبلغ (1,061,823.2) ريال. وفيما يتعلق بالبند الفرعي (الفروقات في ميزان المراجعه) بقيمه (658,455) ريال، وحيث ان المستانفه (شركه (...) تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك بسبب ان الفروقات ناتجه عن الفرق بين اجمالي مبلغ الايراد وهو (2,042,585.79) ريال محسوم منه اجمالي المبلغ المشار اليه في "الاشعارات الداينه" وهو (1,384,130.02) ريال، اي ان صافي الفرق يمثل قيمه البند الفرعي وبالتالي فقد تم اخضاع المبلغ محل الخلاف مرتين في حال احتسابه، وحيث ان الثابت ان هييه الزكاه والضريبه والجمارك صادقت علي الايراد بحسب ما ورد في ميزان المراجعه (2,042,585.79) ريال وان التعديلات تتمثل بمبلغ (1,309,842.11) ريال ومبلغ (74,287.91) ريال وبالتالي فان مجموع المبلغين يساوي (1,384,130.02) ريال والذي يمثل اجمالي المبلغ المشار اليه في البند الفرعي (الاشعارات الداينه) وحيث انه بحسم اجمالي الايرادات من اجمالي المبلغ المتعلق ببند الاشعارات الداينه ينتج عن ذلك مبلغ (658,455.77) ريال وهو المبلغ المطابق للمبلغ الخاضع للبند الفرعي محل الخلاف وذلك علي الرغم من انه تم اخضاع المبلغ ضمن اجمالي قيمه البند الفرعي (الاشعارات الداينه) باجمالي مبلغ (2,042,585.79) ريال كما سبق بيانه في البند الفرعي اعلاه، وحيث ان المبلغ المتبقي من المبلغ الذي تم اخضاعه نتيجه لتقييم الفتره محل الخلاف هو مبلغ البند الرييسي (2,921,293.4) ريال وبحسم اجمالي المبلغ المتعلق بالبند الفرعي (الاشعارات الداينه) فان الفرق يساوي (878,707.61) ريال مما يصادق علي صحه ما دفعت به المستانفه من كون المبلغ محل الخلاف متعلق بالبند الفرعي (الاشعارات الداينه) بمبلغ 9/5 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم VA-2024-171472 الصادر في الاستيناف رقم (V-171472-2023) (658,455.77) ريال، والذي سبق مناقشه موضوعه في بند (الاشعارات الداينه) اعلاه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم. وفيما يتعلق بالبند الفرعي ( الخدمات المقدمه من الشركه مقابل عموله تتلقاها عن مبلغ (802,962) ريال، وحيث ان المستانفه ( شركه ...) تعترض علي قرار دايره الفصل وذلك استنادا علي نص الماده (33): (الا يستفيد العميل او اي شخص اخر من الخدمات مباشره اثناء تواجد اي منهم في دوله عضو، وكان الشخص الاخر لا يجوز له استرداد ضريبه المدخلات عنها بالكامل) وفي هذه الحاله، ليس هنالك اي شخص اخر يستفيد مباشره من هذه الخدمات والمتعلقه بالمصاريف والرواتب، حيث انها تتعلق بعميلين غير مقيمين في المملكه، وتتمثل اغلبيه قيمه هذه المصاريف في الرواتب البالغ قيمتها (698,357) ريال والتي تعتبر خارج نطاق ضريبه القيمه المضافه، وحيث ثبت لدي الدايره ان اساس الاتفاق بين الطرفين (المستانفه وعميلها) قايم علي ان المقابل يتمثل جزء منه في قيمه رواتب نتيجه لتوريد خدمات "موارد بشريه" خدمه توفير قوه بشريه، وان المبلغ يتمثل بجزء يغطي قيمه الرواتب محملا بهامش ربح، وحيث ان اخضاع الجزء المتمثل بالرواتب دون اثبات اساس اعتبار التوريد يتمثل بتوريد خدمات والتي ينتهي تواجد العامل بانتهايها، والتي لا ترتبط بساعات عمل ولا تتضمن الاشاره لمرتبات الموظفين في العقد للتدليل علي عدم تضمن المقابل لرواتب، وحيث ثبت ان جزء من المقابل المتحصل عليه يتمثل بالراتب المخصص للعماله اي انه يمثل مقابل للاجر "رواتب" وبالتالي فان فرض الضريبه عليه يخالف ما جاء في نص الفقره (6) من الماده (9) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، والواجب هنا فرض الضريبه علي هامش الربح " فقط في حال تم التوريد داخل المملكه وبالتالي فان فرض الضريبه علي اجمالي قيمه الخدمه دون الاشاره للمستند محل الرصد والذي تم التوصل من خلاله لعدم تعلق جزء من المبلغ برواتب العاملين يوضح عدم دقه اساس احتساب التقييم، وحيث ان الخدمه مقدمه لعميلين خارج المملكه ولم يشر اشعار التقييم الي نص الماده (33) من ذات اللايحه ونص الفقره الذي تمت مخالفتها، وتم بناء عليه اخضاع "هامش الربح " للضريبه بالنسبه الاساسيه بدلا من نسبه الصفر، مما لا يتضح معه اساس احتساب التقييم، الامر الرقم المجاني : 8001220000 9/6 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : VA-2024-171472 الصادر في الاستيناف رقم (V-171472-2023) الذي يخالف نص الفقره (2) الماده (64) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، والذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم. وفيما يتعلق باعتراض المستانفه (شركه ... ) علي غرامتي الخطا في الاقرار والتاخر في السداد، وحيث انها تطالب بالغاء تلك الغرامات التي نتجت عن اشعار التقييم النهايي للفتره الضريبيه محل الدعوي، وحيث ان بند المبيعات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه اعلاه قد افضي الي قبول الاستيناف، وبما ان الغرامات نتجت عن ذلك، فان ما يرتبط به ياخذ حكمه، الامر الذي تنتهي معه الدايره الاستينافيه الي قبول الاستيناف المقدم. وفيما يتعلق باعتراض المستانفه (هييه الزكاه والضريبه والجمارك ) علي قرار دايره الفصل وذلك لكونه لم يتم اثبات المرتجعات وفق النصوص النظاميه بل تم حسمها مباشره وعدم الاقرار عنها في خانه التعديل وذلك فيما يتعلق بالبند الفرعي (الاشعارات الداينه)، وفيما يتعلق بالبند الفرعي (الفروقات في ميزان المراجعه لوجود فروقات بين الايرادات في ميزان المراجعه مع الايرادات التي تم الافصاح عنه، والمكلف لم يقم بتبرير اسباب هذا الفرق سواء في مرحله الفحص او مرحله الاعتراض، وفيما يتعلق بالبند الفرعي (الخدمات المقدمه من الشركه مقابل عموله تتلقاها) لوجود ايداعات بنكيه اعلي من المبيعات التي تم الاقرار عنها وذلك بناء علي كشوفات الحسابات المقدمه من المكلف، ولما كان الثابت ان القرار محل الطعن في شان النزاع محل النظر جاء متفقا مع احكام النظام ومع الاسباب السايغه التي بني عليها والكافيه لحمل قضايه، اذ تولت الدايره المصدره له تمحيص مكمن النزاع فيه وانتهت بصدده الي النتيجه التي خلصت اليها في منطوقه، وحيث لم تلحظ الدايره الاستينافيه بشانه ما يستدعي الاستدراك او التعقيب في ضوء ما تم تقديمه من دفوع مثاره امام هذه الدايره، الامر الذي تنتهي الي تقرير عدم تاثيرها علي نتيجه القرار. وبناء علي ما تقدم خلصت الدايره الي تقرير رفض الاستيناف وتاييد قرار دايره الفصل فيما انتهي اليه محمولا علي اسبابه. ولهذه الاسباب وبعد المداوله نظاما، قررت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا : فيما يتعلق باستيناف .... سجل تجاري رقم (...): 9/7 الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه قرار رقم : 171472-2024-VA الصادر في الاستيناف رقم (171472-2023(V) 1- قبول الاستيناف شكلا. 2- قبول الاستيناف فيما يخص بند المبيعات المحليه الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه عن مبلغ (23240) ريال، وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الدمام رقم (2257-VD-2022) والغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. 3- قبول الاستيناف فيما يخص غرامه الخطا في الاقرار، وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الدمام رقم (2257-VD-2022) والغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. 4- قبول الاستيناف فيما يخص غرامه التاخر في السداد، وتعديل قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ضريبه القيمه المضافه في مدينه الدمام رقم (2257-VD-2022) والغاء قرار هييه الزكاه والضريبه والجمارك. ثانيا: فيما يتعلق باستيناف هييه الزكاه والضريبه والجمارك: 1- قبول الاستيناف شكلا. 2- رفض الاستيناف موضوعا. عضو عضو الدكتور / ... الدكتور / ... رييس الدايره الاستاذ / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. الرقم المجاني : 8001220000 الموقع الالكتروني : www.gstc.gov.sa 9/8