gstc_gov_sa · decision · processed · 28 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-198801:قرار رقم (Z-198801-2023) الصادر في الاستيناف المقيد برقم في الدعوي المقامه المستانف المستانف خدمه من/المكلف خدم/هييه الزكاه والضريه والجمارك الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي من لا نبي بعده: انه في يوم الخميس الموافق 2024/08/08، اجتمعت الداره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضربيه الدخل المشكله بموجب الامر الملكي رقم (13957) وتاريخ 1444/02/26 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بحضور كل من: رييسا ...الدكتور/... عضو ...الدكتور/... عضو ...الاستاذ/... وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 30/05/2023/م من / .... (سجل تجاري رقم) ...، علي قرار IZD-2023- (الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IDZ-2023) (143592) الصادر في الدعوي رقم (143592-2022) المتعلقه بالربط الزكي لعام 2016، في الدعوي المقامه من المستانف في مواجهه هييه الزكاه والضربيه والجمارك، والذي قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: 1. رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند تعديل الربط. 2. رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند عدم السماح بحسم حصه الشركه في مشروع عقاري من الوعاء الزكوي بمبلغ (11,281,163) ريال. 3. رفض اعتراض المدعيه المتعلق ببند عدم السماح بحسم استثمارات عقاريه من الوعاء الزكوي ببلغ 4. اثبات انتهاه الخلاف المتعلق ببند عدم السماح بحسم مطاريف مكافات وحوافز اداء مدفوقه. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المكلف (…)، تقدم بلايحه استثناف تضمنت ما ملخصه التي: اذ يعترض المكلف علي قرار دارقه الفصل مدل الطعن، فانه يثي فيما يخذ بند (عدم حسم حصه الشركه في المشروع العقاري للعام 2016م) بان الهييه جانبها الصواب في رفضها لا تعترض المكلف استنا علي ورود كلمه بيهغ ضمن عقد المحاحه متجاهله ورود نص "تطوير واداره الاستثمار" وهي تمثل نيه الشركه في المشروع بانه القنيه وليس للبيع، ويدل علي ذلك تصنيعه ضمن الاصول غير epPublic www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-198801: قرار رقم (Z-198801-2023) الصادر في الاستيناف المقيود برقم المتداوله في القوايم الماليه المدفقه لعام 2016م والتي صدرت من محاسب قانوني مرخص له في المملكه، مما يعني انها استوفت المستندات الثبويه التي جعلت المحاسب القانوني يخصص عنها في القوايم الماليه المدفقه باعتبارها دفعات للحصول علي اصول ثابته وتمثل حصه في مشروع استثماري عقاري. واشار المكلف الي قرار الدايره الاستثنافيه رقم (IAR-123-2020) لعام 2020م الصادر في الاستثناف المقيد بالرقم (Z-1718-2018). كما اوضح المكلف بان المشروع عباره عن شركه محاصه بين الملك .... بغرض الاستثماع في تطوير قطعه الارض - محل الشراكه - التي يملكها .... و يشمل ذلك ادخال جميع خدمات البنيه التحتيه لها، ويتحمل المكلف تكاليف التطوير التي تنشا بسبب اعمال تنفيذ البنيه التحتيه، ويحصل المكلف قابل ذلك علي امتار صافيه مطوره من اراضي المشروع بعد الانتهاع من كامل الاعمال وتحويلها لكتابه العدل للافراع؛ اي يصبح المكلف شركا في المشروع مقال سداد تكاليف التطوير. واضاف المكلف بانه طبق لنظام الشركات السعودي؛ فان شركه المحاحه لا تثمتع بشخصيه اعتباريه ولا تخضع لاجراءات الشهر ولا تقيد في السجل التجاري، والمشروع عباره عن دفعات لشراء اصول ثابته وليس مشروع لمتازل ان يجاز عمل او مشروع لجهه اخري يتم فيه تقاسم ارباح العمل بعد الانتهاء من انجاز العمل، وليس مطالباتا بالتسجيل في هييه الزکاه والخيريه والجمارك. عليه فان هذه الدفعات يجب ان تخصص من الوعاء الزكوي استيان علي الماده الرابعه (ثانيا - 1) من لاتحه جبابه الزكاه رقم (2082). وفيما يخش بند (عدم حسم الاستثمارات العقاريه للعام 2016م) ف شار المكلف بداريه الي ما جاء في حيثيات القرار رقم (IZD-2022-2271) الصادر من ذات الداره المصدره للقرار حول ala ستثناف، والذي صدر لصالح المكلف بحسم نفس هذا الاستثمار لعام 2015م، و تنطبق عليه نفس الشروط للعام 2016م. واوضح المكلف بان الاستثمارات العقاريه عاره عن قطعتي ارض احداها ب... بمكه المكرمه والاخري بمدينه الظهران، وعليه افاد المكلف فيما يخص ارض ...، بمكه المكرمه انه قام باستخراج رخصه انشاء صادره من امانه مكه لانشاء برج سكتي تجابي مكون من 14 طابق ويحتوي علي 7 محدات تجاريه 80 غرفه سكتيه، وتم عمل دراسه جدي و مخططات للمشروع، واشار المكلف الي تقدميمه محضر مجلس المديرين وفيه مناقشه سير العمل بالمشروع ومخطط المشروع ودراسه الجدي. كما افاد المكلف فيما يخص ارض الظهران انه قام بعمل دراسه جدي ومخططات لمشروع شقق فندقيه، واشار المكلف الي تقدميمه مخطط المشروع ودراسه الجدي، واوضح بان الاستثمارات اعلاه هي الشناعات راسماليه تحت التنفيذ قامت بها الشركه لغرض استخدامها في النشاط، عليه فانه يجب سم هم هذه الاستثمارات من الوعاء الزكيي استنادا علي الفقره (2) من الماده (الرابعه/ثانيا) من لايحه جابيه الزكاه رقم (2082). كما اشراف المكلف الي قرار الداره الاستثناييه رقم (IAR-123-2020) لعام 2020 م الصادر epPublic www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخافات ومازعات ضريبه الدخل IR-2024-198801:قرار رقم (Z-198801-2023) الصادر في الاستثناف المقييد برقم في الاستثناف المقيد بالرقم (Z-1718-2018) والفتوي رقم (22665) الصادره عن اللجنه الدايمه للبحوث العلميه والافتاء بتاريخ 14/24/04/15، كما افاد المكلف بان استناد القرار محل الاستثناف علي حدوث البيع خلال العام 2020 م غير صحيح; حيث ظلت نيه الشركه بشان الاستثمارات انها للقنيه لمده ثلاث سنوات لحقه من 2017 م الي 2019 م، وما حدث خلال العام 2020 م لا يعتبر من الاحدات اللاحقه التي سنوات لحقه من 2017 م الي 2019 م، وما حدث خلال العام 2020 م لا يعتبر من الاحدات اللاحقه التي تؤثر علي القوايم الماليه لعام 2016 م، حيث ان الاحدث اللاحقه التي تؤثر هي التي تحدث خلال التي عشر شورا من نهايه السنه الماليه 2016 م، و دون الحصول في تفاصيل العام 2020 م: فان الشركات تتحدث نشره ما من نهايه السنه الماليه 2016 م، و دون الحصول في تفاصيل العام 2020 م: فان الشركات تتحدث نشره ما من نتايجها للخطه للخطه الاستثماريه للشركه اضافه الي انه في حاله حدوث العكس بان قام المكلف بënشيف استثمار للبيع وعليه لم يجسمه من وعايه الزكوي، وبعد سنوات تغيرت نيته وقام بتحويله لاستثمار طويل الاجل للقنيه؛ فهل تقوم الهييه بحسم الاستثمار في الاعوام السابقه التي لم يJCSSم فيها الاستثمار من الوعاء الزكوي وتقوم برد الزكاه المدفوعه سابقا عن الاستثمار، وعليه فان المكلف يطالب بنقض قرار دايره الفصل محل الماع تقدم من اسباب. وفي يوم الخميس الموافق 08/08/2024م، اجتمعت الداره الاستثنافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل، عبر التواصل المريي طبقا لاجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم: (2) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل لجان الفصل في المخالفات والمنازعات الضريبيه الصادره بالامر الملكي رقم: (26040) وتاريخ: 1441/04/21 ما احتواه ملف القضيه، وبعد المداوله نظاما; وحيث لم تجد الداره ما يستحي حضور اطراف الاستثناف، قررت الداره قبل بام المرافعه وحجز القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات القضيه ولايحه الاستثناف المقدمه من المكلف تبين للداره استيفاء شروط نظر الاستناف شكلا وفقا للشروط المنصوص عليها في الانظمه واللوايح والقرارات الحله، الامر الذي يكون معه طلب الاستناف مقبوله شكلا لتقدميه من ذي صفه، وخلال المده الخاصه المقرره لاجراثه. وفي الموضوع، وحيث انه بخصوص استيناف المكلف بشان بند (عدم جسم حصه الشركه في المشروع العقاري للعام 2016م، وحيث يكمن استينافه في ان نيه الشركه من المشروع هو للقنيه وليس للبيع? ويدل علي ذلك تحنيفه في القوايم الماليه كصول غير متداوله للعام محل الكتاب باعتبارها دفعات epublic الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجنه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-198801:قرار رقم (Z-198801-2023) الصادر في الاستيناف المقييد برقم للوصول علي اصول ثابته، وهي حصه في المشروع العقاري. وحيث نضت الفقره (1) من البند (ثانيا) من الماده (الرابعاء) من اللاتحه التنفيذيه لجابيه الزکاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ المواد (1438/06/01) من 1438/06/01 الاسواط الثابته (اصول القنيه) واي دغعات لشراء اصول ثابته، وقيمه قطع الغيار غير المعده للبيع ويشترط ان تكون هذه الاصل مملوكه للمكلف - مالم يكن هناك مانع يحول دون نقل الملكيه - وان تكون مستخدمه في الشاسط، " كما ضفت الفقره (1) من البند (ثانيه) من الماده (الرابع) من اذات النظام علي انه: " يحسم من الوعاء الزكي والتي: 2 - انشاءات المكلف الراسماليه تحت التنفيذ والتي يتم انشاءها بهدف استخدامها في النشاط وليس لغرض بيعها". وبناء علي ما تقدم، فانه لا بد من توفر شطرين اساسيين لاعتبار المشاريع تحت التنفيذ من عروض القنيه الجاير حسمها من الوعاء الزكي، وهما النيه المويقه من صاحب الصلاحيه التي توضح النيه من الاستثمار، وعدم وجود عمليات بيع تحت خلال العام علي تلك الاستثمارات، وابلاطلاع علي المستندات المقدمه في ملف الدعوي؛ يتبين ان المشروع تحت التنفيذ باسم مالك العقار الشبيك السيد /...، وقام المكلف بتقدمي كلا من عقد محاصه يثضمن مشاركه المكلف مع مالك الارض ببليغ (5,500,000) ريال، والتقرير الشهري للمالك بمخطط ... ، ممد مشهر نوفمبر 2022 وكانت نسبه الانجاز من المشروع 94.42، كما تقدم المكلف القوايم الماليه المعتمده. وعند الاطلاع ايضاح (رقم 5) الحصه في المشروع العقاري، حيث يمثل هذا البند حص الشركه في المشروع العقاري مسجل ومدار من جهه اخري، حيث ان الهييه قامت اضافه رصيد نهايه المده لعدم اثبات المكلف سداد الزكاه المستحقه عن المشروع؛ عليه وحيث يënح من خلال العقد والذي تضمن ما نصح "اتفق الطرفان في هذا العقد علي المشاركه فيما بينهما بنظام المحاصه بحيث يقوم الطرف الثاني بتملك المشروع ويتولي الطرف الاول ادارته وتطويره وبيعع، وحيث يPentين ان تلك الاستثمارات العقاريه لم يكن تقدم المكلف فيها القيام ببيعها، واذا القعد والبنه انه كان باستثمارها وتحطيرها ومن ثم يبيعها بعد احتمال المشروعات المقامه عليه، وحيث جاءت هذه النيه موثقه بما عمدت اليه الشركه من خلال مجلس الاداره فيبتويثق تلك النيه المثبته لعدم انصراف قصدها لبيع تلك العقارات دون احداث انشاعات استثماريه عليه، وحيث تاكدت هذه النيه بوجود الترايض القامه تلك الانشاعات والمشروعات علي تلك الاراضي، وحيث ان مجموع تلك القران يتاكد معه ان القامه تلك مشروعات علي تلك الممتلكات العقاريه يتعين النظر اليه باعتبار تلك المشروعات معده للقنيه ولم تكن معده قبل الفراع منها للمتاجره بها، وحيث ان تلك النيه لا يؤثر فيها وجود بعض الحره والبيع في استثمارات مختلفه منها ما دام انه لم يثبت تاثيرها علي تحول النيه بالكامل من الاستثمار الي البيع والمتاجره من قبل المكلف، epPublic www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخافات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-198801:قرار رقم (Z-198801-2023) الصادر في الاستياف المقيد برقم وحيث ان اكتفاء القرار محل الاستياف بملاحظه وجود حركه بيع في بعض الاستثمارات في عام الخلاف لا يكفي للسلامه تقرير ادخال جميع تلك الاستثمارات ضمن الوعاء الزكي للمكلف، الامر التي تنتهي معه الداريه الي قبول استياف المكلف والغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وحيث ان بخصوص استيانف المكلف بشان بند (عدم حسم الاستثمارات العقاريه للعام 2016م) ، وحيث يكمن استيانفه في انه في ذات البند للعام سابق تم قبول استيانفه، وافاد بان الاستثمارات العقاري يتمثل في ارض ....، بمكه المكرمه والتي قامت الشركه باستخراج رخصه من امانه العاصمه المقدسه لانشاء برج سكني تجاري وارض الظهران لانشاء مشروع شفق فندقيه، حيث ان الهينه لم تقدم بالسامح بحسم الاستثمارات العقاريه من الوعاء الزكي وذلك لكونها معده للبيع واوضحckel المكلف ان هذه الاستثمارات هي انشاعات رسماليه تحت التنفيذ قامت بها الشركه بفرض استخدامها في النشاط. وحيث نحت الفقره (1) من البند (ثانيا) من الماده (الرابعه) من اللايحه التنفيذيه لجابيه الزكاه الصادره بالقرار الوزاري رقم (2082) وتاريخ 1438/06/01 هد علي انه: " يحسم من الوعاء الزكي التي: -1- الاصول التي: -1- الاصول التي: -1- الاصول التي: -1- الاصول التي: -1- الاصول التي: -1- الاül: -1- الاül: -1- الاül: -1- الاül: -1- الاül: -1- الاül: -1- والاül: -1- الاül: -1- الاül: -1- الاül: -1- الاül: -1- الاül: -1 الخطام علي انه: يسم من الوعاء الزكي التي: (ا) : الاستثمارات في منشات داخل المملكه - 4 - الاستثمارات تضع لجابيه الزكاه بموجب هذه اللاتحه، فان كان الاستثمار في تلك المنشات لا يخضع للجابيه فلا يحسم من الوعاء. "وبناء علي ما تقدم، يتبين جواز حسم الاصول (الارضي) من الوعاء الزكي وذلك بتوفر شريين اساسيين لاعتبار الاراضي ضمن الاصول الثابته الجاير حسمها من الوعاء الزكي، وهما النيه الموثقه من صاحب الصلاحيه التي توضح النيه من شراء الاراضي (القنيه) وعدم وجود عمليات بيع تمت خلال العام علي تلك الاراضي. وبالطلاع علي عقد التفاق الموقع بين الشركه وبين مالك ارض ... - مسحر اجتماع مجلس الاداره يوضح مناقشه سير مشروع ارض ...، وبالطلاع علي دراسه الجحوي الخاصه بمشروع ارض ...بمكه المكرمه وارض الظهران ومحضر اجتماع لمناقشه المشاريع ومنها مشاريع ارض ...، وارض الظهران "ارض ...، بمكه المكرمه انشاء برج سكني وارض الظهران انشاء مشروع شفق فندقيه "، في حين ذكرت الهييه انه في عام لدي في 2020م قامت الشركه بيع الارض وافقعت صوره في مدخرتها الجوابيه من ايضاح القوايم الماليه لعام 2020م رقم (7) و(13) والتي اوضحت ان الاستثمارات العقاريه عباره عن قطع اراض تحتفظ بها الشركه بغرض ارتفاع قيمتها وقيام المكلف ببيع الاراضي في عام لدي، وعليه فانه يتبين من تلك الاستثمارات epublic www.gstc.gov.sa : الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستيافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-198801:قرار رقم (Z-198801-2023) الصادر في الاستياف المقيود برقم العقاريه لم يكن قصد المكلف فيها القيام ببيعها، واما القصد والنيه له كان باستثمارها وتطويرها ومن ثم يبعها بعد اكتمال مشروعات المقامه عليها، وحبت جاعت هذه النيه موثقه بما عمدت اليه الشركه من خلال مجلس الاداره فيها بتوثيق تلك النيه المثبته لعدم انصراف قصدها لبيع تلك العقارات دون احداث انشاءات استثماريه عليها، وحبت تاكدت هذه النيه بوجود التراخيص لاقامه تلك انشاءات والمشروعات علي تلك الاراضي، وحبت ان مجموع تلك القران يتاكدت معه ان الظاهر من اقامه تلك المشروعات علي تلك المملكات العقاريه يعين النظر اليه باعتبار تلك المشروعات معده لقلبه ولم تكن معده قبل الفارغ منها للمتاجره بها، وحبت ان تلك النيه لا يؤثر فيها وجود بعض الدركه والبيع في استثمارات مختلفه منها ما دام انه لم يثبت تاثيرها علي تحول النيه بالكامل من الاستثمار الي البيع والمتاجره من قبل الشركه المكلفه. وفيما يخص نقل ملكيه الارض الي الشركه; فقد قدم المكلف ما يثبت تنازل الشركه عن الارضي للشركه وانتفاع احتفهم في التصرف بها، الامر الذي تنتهي معه الداره الي قبول استثناف المكلف واغاء قرار دايره الفصل في هذا البند. وبناء علي ما تقدم وباستحاب ما ذكر من اسباب قدرت الدايره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكلا من مقدمه المكلف، سجل تجاري (...) رقم مميز (...) ضد قرار الدايره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضريبه الدخل في مدينه الدمام ذي الرقم (IZD-2023-143592) الصادر في الدعوي رقم (Z-143592-2022) المتعلقه بالربط الزكي لعام 2016 م. ثانيا: في المWOZO: 1- قبول استيناف المكلف والغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم حسم حصه الشركه في المشروع العقاري للعام 2016م). 2- قبول استيناف المكلف والغاء قرار داره الفصل فيما يتعلق ببند (عدم حسم الاستثمارات العقاريه لعام 2016م). ويعتبر هذا القرار نهاييا وفقا لاحكام الماده السابعه والاربعون والثامنه والاربعون من قواعد عمل لجان الفصل في المحافلات والمنازعات الضريبيه. epPublic www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستينافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستينافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه الدخل IR-2024-198801: قار رقم (Z-198801-2023) الصادر في الاستيناف المقيد برقم عضو عضو ... / الدكتور ... / الاستاذ رييس الدارقه ... / الدكتور هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. epPublic www.gstc.gov.sa: الموقع الالكتروني 8001220000 : الرقم المجاني