gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلاع الانتفاييه VA-2025-267642: قرار رقم (V-2025-267642) الصادر في الاستثناف رقم المقامه المستانفه من/المكلف المستانف ضدها ضد/ هييه الزكاه والخريبه والجمارك الحمد لله والصلاه والسلام علي نبينا محمد وعلي الله وصحبه اجمعين وبعد: انه في يوم الاثنين الموافق 2025/11/03، اجتمعت الداره الاستنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاليه، المسكله بموجب الامر المكي رقم (13957) بتاريخ 22/06/2026 ه، بناء علي الفقره (5) من الماده (السابعه والستين) من نظام ضريبه الدخل، الصادر بالمرسوم الملكي رقم (1/10) وتاريخ 15/14/2025/1/15 ه، والمعدل بالمرسوم الملكي رقم (113/13) وتاريخ 12/1438 ه، وذلك بمقرها في مدينه الرياض، بënضور كل من: رييسا ... الاستاذ / .... عضوا الدكتور / .... عضوا الدكتور / .... وذلك للنظر في الاستثناف المقدم بتاريخ 14/08/2025، من شركه ... سجل تجاري رقم (....) ويمثلها/ .... هويه وطنيه رقم (....) بصفته وكيل بموجب الوكاله رقم (....) الصادره بتاريخ 1444/02/29 و منازعات ضريبه القيمه المضافه في محافظه جده رقم (VJ-2025-261787) في الدعوي المقامه من المستانفه ضد المستانف ضدها. الوقايع حيث ان و qtايج هذه الدعوي قد اوردها القرار محل الاستثناف، فان الداريه الاستثنافيه تحيل اليه منعا للتکرار. وحيث قضي قرار دايره الفصل فيها بما ياتي: - اولا: قبول الدعوي شكل. - ثانيا: في الموضوع: رد دعوي المعنيه فيما يتعلق ببند المشتريات الخاصه للضريه بالنسبه الاساسيه لفتره اكتوبر من عام 2023 م بقيمه (1,449,365) مليون واربع مايه Public الموقي الالكتروني: الموقع 7/1 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-267642: قرار رقم: (V-2025-267642) الصادر في الاستثناف رقم و tsseع واربعون الفا وثلاثمه وخصse وستون ريال وضريبه قدرها (217,404.77) ماتتان وسبعه عشر الفا واربعمايه واربعه ريال وسبعه وسبعون هلاله. وحيث لم يلق هذا القرار قبولا لدي المستانفه، فقد تقدمت الي الداره الاستثنافيه بالالحه استثناف تخصمنت اعتراضها علي قرار دايره الفصل القاضي برد دعواها فيما يتعلق ببند المشتريات الخاصه للضريه بالنسبه الاسسيه لفرته اكتوبر من عام 2023 م، بناء علي الاساب بالاليه: اولا: فيما يتعلق بالفاتوره رقم ... المتعلقه بخدمات الطعام المقدمه للعمال: ان نظام العمل وتحديدا الماده (147) قد ازمت صاحب العمل الذي يؤدي نشاطه في الاماكن البعيده عن العمران، او في المنجام والمحاجر ومراكز التنقيب عن النفط بتوفير المساكن والخيمات والWOEBات الغذاييه للعمال، واشرات المستانفه الي ان مقر العمل الخاص بالشركه يقع داخل ميناء خضع لحراسه مشده من قبل درس الحدود ولا يسمح بدخول غير المصدر لم وعلبه فانه لا وجود للمطاعم او المرافق داخل الميناء، كما ان سياسه الشركه تمنع الطبخ داخل مساكن العمال حرضا علي السلامه واستنادا الي طبيعه الشركه فانه من غير الممكن ان يفاد العمال الميناء خلال سالعات العمل، وبناء علي ما سبق يوجد التزام نظامي بتوفير الوجبات الغذاييه للعمال في موقع العمل كما ان المصاريف متعلقه بشكل مباشر بنشاط الشركه وضروريه لاستمراريه العمليات التشغيليه. ثانيا: فيما يتعلق بالفاتوره رقم ... المتعلقه بخدمات السكن للعمال: اKDت المستانفه بان هذه المصاريف لا تعد من المصاريف الشخصيه، وانما هي مصاريف مرتبطه بشكل مباشر بخدمات تنظيف وصيانه سكن العمال، وTdKL ضمن التكاليف التشغيليه الضروريه للنشاط الاقتصادي الذي تمارسه الشركه اذ ان توفير السكن للعمال يعد من الالتزامات whatever المعاليه التي تفرضها طبيعيه العمل. ثالثا: فيما يتعلق بالفاتوره رقم ... ورقم ... ورقم ... المتعلقه بمشتريات القهوه والشاري والعصر والماء: اشراست المستانفه الي انه وفقا للفرقه 8.3.4 من الدليل الارشادي الخاص بالانشطه الترفيهيه، فان المرافق المتوفره في مكان العمل والتي لا تقدم الوجبات بل تقدم المشروبات البارده او الساخنه او توفر مرافق للتسخين الطعام او اجهزه مشابهه، لا تعتبر كمواقع مماليه للفنادق او المطاعم، ويجب تطبيق ضم ضريبه المدخلات المتعلقه بهذه المرافق وفقا لمبادي الخصم الاعتياديه بناء علي ذلك، واكدت المستانفه بانه بناء علي ذلك فان الفواتير PePublic 7/2 الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستيافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-267642: قرار رقم: (V-2025-267642) الصادر في الاستيانف رقم المتعلقه بالمرافق المتوفره في الشركه التي تقدم الشاري والقووه والمشروبات البارحه للموظفين يحق خصمها، وانتهت بطلب قبول الاستيانف. وفي يوم الاثنين بتاريخ 14/07/05/12 هموافق 2025/11/03، السراعه 01:م، عقدت الداره الاستيانيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتقاييه جاستها ب حضور اعشاها المده اسماهم في الم درض، وذلك عبر التواصل المريي طبقا اجراءات التقاضي المريي عن بعد; استنادا علي ما جاء في البند رقم (1) من الماده الخامسه عشره من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريبيه والجرقيه الصادره بالامر الملكي رقم: (25711) و t a r i k : 1445/04/08 ه ... وبعد الالطالع علي طلب الاستثناف المقدم من (شركه ...) وعلي المذكرات المقدمه، وما احتواه ملف القضيه من اوراق ومستندات، وحيث ان الدعوي مهياه للفصل فيها بحالتها الراهنه، فان الداره تقر قفل باب المرافعه وHJZ القضيه للفصل فيها. اسباب القرار وحيث انه بمراجعه مستندات الدعوي والثحه الاستيناف المقدمه تبين للدايره استيفاء شروط نظر الاستيناف شكل وفقا للشروط المنص وعلها في الانظمه واللوايح والقرارات ذات الصله، Amar الذي يكون معه طلب الاستيناف مقبوله شكلا لتقديمه من ذي صفه، وخلال المده النظاميه المقرره لاجراثه. ومن حيث الموضوع، فانه باطلاع الداره الاستنافيه علي اوراق الدعوي وفحص ما احتوته من وثايق ومستندات، وبعد الطلاع علي ما قدمه الطرفان من مخدوات ورود، تبين للداره الاستنافيه ان القرار الصادر من دايره الفصل قضي برد دعوي المستانفه فيما يتعلق ببند المشتريات الخاضعه للضريبه بالنسبه الاساسيه لفتره اكتوبر من عام 2023 م، وحيث ان المستانفه تعترض علي قرار دايره الفصل بناء علي الاسباب التاليه: اولا: فيما يتعلق بالفاتوره رقم ... المتعلقه بخدمات الطعام المقدمه للعمال: ان نظام وتحديدا الماده (147) قد الزمت صاحب العمل الذي يؤدي نشاطه في الاماكن البعيده عن العمران، او في المناجم والمحاجر ومراكز التنقيب عن النفط بتوفير المساكن والمخيمات والWOبيات الغذاييه للعمال، واشارت المستانفه الي ان مقر العمل الخاص بالشركه يقع داخل ميناء خاضع لحراسه مشدده من قبل درس الحدود ولا يسمح بدخول غير المصدر لمهم وعليه فانه لا وجود للمطاعم او PePublic 7/3 الموقي الالكتروني: الموقع 8001220000: الم Mojاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-267642: قرار رقم: (V-2025-267642) الصادر في الاستثناف رقم المرافق داخل الميناء، كما ان سياسه الشركه تمنع الطبخ داخل مساكن العمل حرصا علي السلامه واستثنادا الي طبيعه الشركه فانه من غير الممكن ان يغادر العمال الميناء خلال ساعات العمل، وبناء علي ما سبق يوجد التزام نظامي بتوفير الوجبات الغذاييه للعمال في موقع العمل كما ان المصاريف متعلقه بشكل مباشر بنشاط الشركه وضروريه للاستمراريه العمليات التشغيليه. ثانيا: فيما يتعلق بالفاتوره رقم ... المتعلقه بخدمات السكن للعمال: اKDت المستانفه بان هذه المصاريف لا تعد من المصاريف الشخصيه، وانا هي مصاريف مرتبطه بشكل مباشر بخدمات تنظيف وصيانه سكن العمال، وتدخل ضمن التكاليف التشغيليه الضروريه للاشط الاقتصادي الذي تمارس الشركه اذ ان توفير السكن للعمال يعد من الالتزامات النظاميه والعملييه التي تفرضها طبيعه العمل. ثالثا: فيما يتعلق بالفاتوره رقم ... ورقم ... ورقم ... المتعلقه بمشتريات القهوه والشاري والصير والمامه: اشرات المستانفه الي انه وفقا للفقره 8.3.4 من الدليل الارشادي الخاص بالانشطه الترفيهيه، فان المثوفرقه في مكان العمل والتي لا تقدم الوجبات بل تقدم المشروبات البارده او الساخنه او توفر مرافق لتسخين الطعام او اجهزه مشابهه، لا تعتبر كمواقع مماليه للفنادق او المطاعم، ويجب تطبيق خصم ضربه المدخلات المتعلقه بهذه المرافق وفقا لمبادي الخصم الاعتياديه بناء علي ذلك، واكدت المستانفه بانه بناء علي ذلك فان الفواتير المتعلقه بالمرافق المتوفره في الشركه التي تقدم الشاي والقووه والمشروبات البارده لموظفين يحق خصمها. وبالطلاع الداره الاستثنافيه علي مستندات الدعوي، فقد ثبت التي: اولا: فيما يتعلق بخدمات الاعاشه والتموين المقدمه الي العمال ب-عدد (4) فواتير ضريبه تفصيلها كالتالي: - 1 الفاتوره رقم (...) بمبلغ (1,540) ريال وبضريبه (231) ريال. - 2 الفاتوره رقم (...) بمبلغ (26,010) ريال وبضريبه (3,901.5) - 3 الفاتوره رقم (...) بمبلغ (1,386,000) ريال وبضريبه (207,900) - 4 الفاتوره رقم (...) بمبلغ (2,653.06) ريال وبضريبه (397.96) ريال وعليه يكون المبلغ الاجمالي لفواتير المشتريات المتعلقه بتقدم خدمات الاعاشه والتموين للعمال بقيمه (1,416,203.06) ريال، وحيث ان الثالث ان الاستدلال بالماده (147) من نظام PePublic الموقي الالكتروني: الموقه 7/4 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-267642: قرار رقم: (V-2025-267642) الصادر في الاستثناف رقم العمل غير منتج في هذا النزاع; اذ ان محل الخلاف لا يتعلق بوجوب تقديم الوجبات مجانا من عدمه، بل باحقيه خص ضربيه المدخلات علي نفقات اعاشه مرتبطه بالتزامات تعاقديه وتشغيليه للمستانفه، ومن ثم فان ما ذهبت اليه الدايره من تقرير عدم ازاميه صاحب العمل بتقدمي الوجبات مجانا لا ينفي طبيعه هذه النفقات كجزء من نشاطه الاقتصادي، وبالنظر الي واقع مقر العمل الخاص بالمستانفه داخل (ميناء جده الاسلاميه)، حيث اوضحت المستانفه ان الميناء خاضع لحراسه مشدده ولا يسمح بالدخول الا للمصرح لهم وانه لا وجود للمطاعم او المرافق داخل الميناء، عليه فان النفقات المتكيده من قبل المستانفه تعد من المصاريف ذات الصله بممارسه النشاط الاقتصادي، حيث ان الاصل ثبوت احقيه الخاضع للضريبه بخصم مبلغ الضريبه المستحقه عليه من قيمه الضريبه القابله للخصم التي تحملها في سياق قيامه بتوريدات خاضعه للضريبه وفقا لنص الفقره (1) من الماده (44) من الاتفاقيه الموده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربيه، وحيث ان المستالف حدهها (الهييه) قد استس رفضها لخصم ضريبه المشتربات محل النزاع بناء علي نص الفقره (1) من الماده (50) من اللايحه التفيفيه لنظام ضريبه القيمه المضافه مما لا يتوافق مع طبيعه الحاله محل الخلاف اذ ان تقدمي خدمات التموين والاعاشه من قبل المستالفه جاء نتيجه لكون مقر العمل في منطقه معزوله ودعما لسير العمل والقيام بتوريدات خاضعه للضريبه من قبلها، كما انه يترتب علي عدم تقدمي خدمات الاعاشه للعماله اثر سلبي علي ساعات العمل الفعليه وباتالي حجم تلك التوريدات الخاضعه للضريبه مما يترتب علي ذلك ضروره تكيد المستالفه للنفقات المتعلقه بخدمات الاعاشه والتموين في سياق ممارسه النشاط uneقصادي، كما ان الفقره (1) من الماده (49) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه اKDت هذا المبدا بالنص علي ان: "للشخص الخاضع للضريبه خصم ضريبه المدخلات المفروضه علي السلع والخدمات المورده له في سياق ممارسه نشاطه uneقصادي، الي الحد الذي يمكنه من القيام بالتوريدات الخاضعه للضريبه". وبتطبيق ذلك علي وقايع деوعي، فان نفقات الاعاشه التي تكتيدتها المستانفه لا يمكن وصفها بالنفقات الشخصيه او الترفيهيه المستثناء بموجب الماده (50) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، Amar الذي تنتهي معه الداره الاستثنافيه الي قبول الاستثناف بشان هذا البند. Public | 7/5 الموقي الالكتروني: الموقه 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنافيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-267642: قرار رقم (V-2025-267642) الصادر في الاستثناف رقم ثانيا: فيما يتعلق بخدمات النظافه لس-كن العمال: وحيث تتمثل في فاتوره ضريبه واحده وهي الفاتوره رقم (...) بملغ (12,684.66) ريال وبضريبه (1,902.7) ريال، وحيث قامت الهييه باستبعاد الفاتوره من بند مشتريات الخاصه للضريبه نظرا لكونها مرتبطه بخدمات لنظافه سكن العامليين في المنشاه كما اعتبرتها غير مرتبطه بمبيعات تخص نشاط المستانفه استثناء علي الماده (50) من اللايحه التنفيذيه لضريبه القيمه المضافه. بالرجوع الي النصوص النظاميه، يتبين ان الاصل في نظام ضريبه القيمه المضافه هو تمكين المكلف من خصم ضريبه المدخلات التي يتحملها في سياق قيامه بنشاطه الاقتصادي، فقد نصت الفقره (3) من الماده (44) من الاتفاقيه الموحده لضريبه القيمه المضافه لدول مجلس التعاون علي انه: "يحق للخضع للضريبه ان يخصم من مبلغ الضريبه المستحقه والملازم بسدادها في دوله عضو قيمه الضريبه القابله للخصم التي تحملها في هذه الدوله في سياق القيام بتوريدات خاصعه". كما اكدت الفقره (1) من الماده (49) من اللايحه التنفيذيه لنظام ضريبه القيمه المضافه هذا المبدا بالنص علي ان: "للشخص الخاضع للضريبه خصم ضريبه المدخلات المفروضه علي السلع والخدمات المورده له في سياق ممارسه نشاطه الاقتصادي، الي الحد الذي يمكنه من القيام بالتوريدات الخاصعه للضريبه". وبتطبيق ذلك علي وقايع الدعوي، فان النفقات التي تكتبتها المستانفه لا يمكن وصفها بالنفقات الشخصيه او الترفيهيه المستثنه بموجب الماده (50) من اللايحه التفيفيه لنظام ضريبه القيمه المضافه، فهي نفقات تشغيليه ضروريه لتمكينها من تنفيذ مشاريعها وفق الالتزامات التعاقديه ومرتبطه بمسكن يستخدم حصرا القامه العمال المرتبطين بال'Nشاط الاقتصادي للمستانفه وتعد خدمات النظافه للسكن لضروره تشغيليه للحفاظ علي سلامه بييه العمل، وبالتالي فان ضريبه المدخلات المتعلقه بها تدخل ضمن المصروفات التشغيليه القابله للخصم ولا تعد من قبيل المصاريف الشخصيه، لاسيما ان طبيعه نشاط المنشاه يستلزم تواجد العماله في منطقه قريبه من مقر العمل في الميناء، وعليه فان ما استندت اليه الهييه من تفسير للماده (50) لا يتفق مع القاعده العامه للخصم الوارده في الماده (49) والاتفاقيه، ويضاف الي ذلك ان توفير المسكن للعامين والخدمات المرتبطه به تعد من الممارسات الاعتياديه التي اسبعت ضروريه لضمان الاحتفاظ بالعماله وبما يتفق مع الواقع العملي لطبيعه عمل الكيانات uneقاصده المشابهه وذلك لغايه استقطاب Public 7/6 الموقي الالكتروني: الموقي 8001220000: الرقم المجاني بسم الله الرحمن الرحيم اللجه الاستثنافيه للمخالفات والمنازعات الضريبيه الدايره الاستثنيه الاولي لمخالفات ومنازعات ضريبه القيمه المضافه والسلع الانتفاييه VA-2025-267642: قرار رقم: (V-2025-267642) الصادر في الاستثناف رقم الموظفين ولتحفيزمهم، وليتميز بها صاحب العمل عن نظيره من نفس القطاع، الامر الذي تنتهي معه الداره الاستثنافيه الي قبول الاستثناف بشان هذا البند. اما فيما يتعلق بدفع الهييه بوجود مستند مقدم من شركه ... باللغه الانجليزيه، فان هذه الداره ترد هذا المستند لمخالفته الماده (45) من قواعد عمل اللجان الزكويه والضريه والجمريكيه والتي نصت علي: "تكون اللغه المعتمده في اجراءات نظر الدعوي في اللغه العربيه، ولا يجوز تقدمي اي مخذره او مستند بغيرها ما لم يكن مصحوبا بترجمه عربيه معتمده له من مكتب مرخص، ولا تثبت اي اقوال امام الداره بغيرها، وعلي الطرف الذي لا يستطيع ال-thedث باللغه العربيه اصطاب مترجم يوقع معه في محضر الجلسه، الا ان رد هذا المستند لا يؤثر علي صحه باقي المستندات المقدمه من الشركه والتي تثبت ان تلك المشتريات كانت في سياق التوريدات الخاصه لضربيه القيمه المضافه. ولهذه الاسباب وبعد العدوله نظاما، قرت الداره بالاجماع ما ياتي: منطوق القرار اولا: قبول الاستثناف شكلا. ثانيا: في الموضوع: قبول الاستثناف واغاء قرار الداره الاولي للفصل في مخالفات ومنازعات ضربيه القيمه المضافه في محافظه جده، والحكم بقبول خصم المشتريات الخاصه للضربيه بالنسبه الاسسيه بمبلغ (1,428,887.72) مليون واربعمايه وثمانيه وعشرون الفا وثمانمايه وسيعه وثمانون ريالا واثنان وسبعون هلاله. عضو عضو الدكتور / ... الدكتور / ... رييس الدايره ... الاستاذ / ... هذه الوثيقه رسميه مستخرجه من النظام، وموقعه الكترونيا. Public | الموقي الالكتروني: الموقع 7/7 8001220000: الرقم المجاني