gstc_gov_sa · decision · processed · 25 chunks
(قرار رقم ١٩ لعام ١٤٣٥) الصادر من لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه الثانيه بشان الاعتراض المقدم من المكلف / شركه (ا) برقم ١٤٣٤/٧/١٧ واتريخ ١٤٣٤/٢٦/٦٥٧ علي الربط الزكوي الضريبي لعام ٢٠١١ الحمد لله وحده والصلاه والسلام علي رسول الله وبعد: انه في يوم الثالثاء الموافق ١٤٣٥/٧/٧ اه اجتمعت لجنه الاعتراض الزكويه الضريبيه الابتداييه ثانيه بمدقها بفرع مصلحه الزكاه والدخل والمشكله من كل من: رييسا /دكتور عضوا ونايبا للرييس /دكتور عضوا /دكتور الاستاذ /..... الاستاذ /..... الاستاذ /..... وذلك للنظر في اعتراض المكلف / شركه (ا) علي الربط الزكوي الضريبي لعام ٢٠١١م، وقد تناولت اللجنه الاعتراض بالبحث والمناقشه في ضوء مذكره الاعتراض المقدمه من المصلحه، والابلاع علي ملف القضيه ومحضر جسسه المناقشه المنعقده يوم الارباء الموافق ١٨٠٥/٨٥، بحضور متملي المصلحه/....و....و..... خطاب المصلحه رقم ١٢٦١٥٥/٤٥٥، وبحضور مثل المصلحه/.....(ب Ubابي) الجنبيه اقامه رقم (.....) وممثل المكلف/.....(ب Ubابي) سعودي الجنسيه بطاقه اوال رقم (.....) واتريخ ١٨٠٦/١/١٨ وفيما يلي وجهنا نظر الطرفين وراي اللجنه حولها: اول: الناحيه الشكيله: رقم وتاريخ الربط: صادر برقم (١٤٣٤/٢٦/١٠١) وتاريخ ١٤٣٤/٥٥/١٨. رقم وتاريخ الاعتراض: وادر برقم (١٤٣٤/٢٦/١٠٥) وتاريخ ١٤٣٤/٥٥/١٨. الاعتراض مقبول شكل لتقديمه خلال الموعد المحدد نظراما ومن ذي صفه. V/1 - ثانيا: الناحيه الموضوعيه: - العمولات والمبيعات والحوافز التشجيعيه بملغ (١,٢٢٢,١) ريال. وجهه نظر مقدم الاعتراض لم يقم فرعكم الموقر بحسم البند اعلاه من وعاء الزكاه والصربيه باعتباره حوافز تشجيعيه مؤيده باللغه جزاعات ومكافات ولكن غير معتمده من وزير العمل، ونحن اذ نعترض علي ذلك نود ان نوضح لسعادتكم بان نسبه الجوافز التشجيعيه بهذا البند تتراوح بين ١% الي اقل من ٥% في احسن الاحوال، بقيه البند يتمثل في عمولات المبينات والبلدلات والاجر الاضافي، وهذه البنود هي جزء من الاجر الفعلي للموظفين والعاملين لدينا وفقا ل有效的 علوم، والتي تشمل الاجر الاساس بالاضافه الي هذه البنود، علما بان نظام العمل والعمال قد فل الاجر الذي يعطي للعام والموظف الي اجر اساسي واجر فعلي كما هو موضح ادناه. الاجر الاساسي: كل ما يعطي للعام مقال بعمله بموجب عقد عمل مكتوب او غير مكتوب، مهما كان نوع الاجر او طريقه ادانه مضافه الي العلوات الدوريه. الاجر الفعلي: الاجر الاساسي مخافه اليه ساير الزيادات المستحقه الاخري التي تتقرار للعام مقال بموجب عقد العمل او لاتحه تنظيم العمل، ومن ذلك: - 1 - العمله او السنه الميويه من المبيعات او النسبه الميويه من الارباح التي تدفع مقال ما يقوم بتسويفه او انتاجه او تحصيله او ما يحقفه من زياده الانتاج او تحسينه. ٢- البدلات التي يستحقها العامل لقاء طاقه يذلها او مخاطر يتعرض لها في اداء عمله. ٣- الزيادات التي قد تمنح وفقا لمستوي المعيشه او لمواجهه اعباء العايله. ٤- المنحه او المكافاه: هي التي يعطيها صاحب العمل للعام وما يصرف له جزء امانته او كفايته وما شابه ذلك اذا كانت هذه المنحه او المكافاه مقرره في عقد العمل اوanhه تنظيم العمل للمنشاه او جرت العاده بمنحها حتي اسبح العمال يعدونها جزءا من الاجر لا تبرعا. ٥- المميزات العينيه: هي التي يلترم صاحب العمل بتوفيرها للعام قابل عمله بالنص عليها في عقد العمل او في لانه تنظيم العمل، وتقدر بحد اقصي يجاد الاجر الاساسي لمده شهرين عن كل سنه ما لم تقدر في عقد العمل ولانه تنظيم العمل بما يزيد علي ذلك. وكما تلا眷يون ان النظام في تعريفه للاجر الفعلي الذي يعطي للعامل او الموظف قد قدم احكام عقد العمل علي لانه تنظيم العمل وذلك لان العقد هو شريعه المتعاقدين. وبالتالي فان جميع ما هو مدكور بعد العمل من اجور وبدلات وعمولات وحوافر وخلافه يعتبر مصوا نظاميا تتكبهد الشركه لتحقيق دخلها الخاضع للضريبه، ويعتبر من المصاريف جايزه الحسم عند انتساب الوعاء الضريبي، وقد ورد هذا الحكم بنص صريح وواضح بالماده الثانيه عشره من النظام الضريبي الخاصه بالمصاريف المرتبطه بتقيق الدخل. بناء عليه وعلي ما تم تقديمه من بيانات تشمل الرواتب الاساسيه للعمال والموظفين لدينا وكذلك عملواتهم وبدلاتهم المذكوره اعلاه، يضح لسعادتكم ان سياسه الشركه تتمثل في ابطاء اجر اساسي ضليل للموظف او العامل لا يفي حتي باجاته الاساسيه، وبقيه الاجر الفعلي للموظف او العامل يتمثل في العمولات والبلدلات والعمل الاضافي، وذلك تشجيعا للعامل والموظف علي تحسين ادايه بما يحقق الفايده المرجوه للشركه ويؤمن استمراريتها، وهذه السياسه متوافقه مع نظام V/2 العمل والعمال ومقبوله لدي العاملين لدينا والديل علي ذلك ان معظمهم تتناوح مده عملهم بين خمسه سنوات الي اكثر من ثلاثين عاما. لذلك فان الجزء الذي ينطبق عليه حكم لايحه الجزاءات والكفاات يتمثل فقط في المكفاءات التشجيعيه وهي مبلغ ضليل جدا تتناوح نسبته من ٥/١ الي اقل من ٥٠، كما تم ذكره اعلاه، و هذا الجزء هو الذي يمكن ان يخضع للضريبه في غياب اعتماد لايحه الجزاءات والمكفاءات من وزير العمل، ونحن نقول ذلك ليس عن قناعه وانما تمشيا مع ما هو مطبق لدي المصلحه بهذا الخوص، كما نود طمانتكم الي ان لايحه الجزاءات والمكفاءات الخاصه بالشركه قد تم تقديمها الي وزاره العمل ونتوقع اعتمادها من وزير العمل خلال الايام القليله القادمه. اما بقيه البنود المتمثله في عوامل المبيعات والبلدات والاجر الاضافي ١٠٠ الخ فهي جزء اصل من الاجر الفعلي للعامل ومنصوص عليها بعقد عمله، وبالتالي تعتبر من المصروفات الجزي سمها لاغراض الضريبه والزكاه ونكر ان ذلك منصوص عليه بوضوح بالماده الثانيه عشره من النظام الضريبي كما تم شرجه اعلاه. كذلك نود ان نشير الي ان لجنه الاعتراض الابتداييه سبق ان ايدت الشركه بفرارها رقم (٢) لعام ١٤٣١ ه في حسم عمولات البيع والبطلات والاجر الاضافي من وعاء الضريبه والزكاه باعتبارها جزءا من الاجر الفعلي للعمال والموظفين، وهي بذلك تعتبر مرتبطه بتحقيق الدخل واللازمه للنشاط علما بان المصلحه لم تستانف هذا الحكم كونه جاء سليما ومتوافقا مع النظام. وجهه نظر المصلحه لقد حدعت الماده (١٣١٢) من نظام العمل والعمال الصادر بالمرسوم الملكي (١٥/١٥) لعام ١٤١٢ واجبات كل من صاحب العمل والعمال، وعلي صاحب العمل الذي يشغل عشره عمال فاكثر ان يقدم للوزاره خلال سنه من تاريخ سريان هذا النظام... ولا soluته لتنظيم العمل موضحا بها... بما في ذلك الاحكام المتعلقه بالميزات والمخالفات والاجتماعات... وقد افادت الشركه في اعتراضها بان لايحه الجزاعات والكمافات قد تم تقديمها علي وزاره العمل مما يعني ذلك انه لا يوجد لايحه لهذا البند بالشركه، كما ان هناك قارات صادره من اللجان الابتداييه بتاييد المملكه في عدم سمح الموافق والمكافات لعدم تقديم هذه للايحه ومنها القرار رقم (١٤) الصادره في عام ١٤١١ ه، وTEMSك المملكه بصحه اجراها. وفي جلسه الاستماع والمناقشه طلبت اللجنه من المكلف عقود العمل ومستندات صرف هذه العمولات والحوافز راي اللجنه بعد دراسه وجهتي نظر الطرفين كما وردتا في اعتراض المكلف في ود, لمسله علمه وقي، جلسه الاستثماع والمناقشه، وحيث قدم المكلف الي اللجنه بعد جلسه الاستثماع والمناقشه بناء علي طلب اللجنه عينه من صور العقود المبرمه مع عدد من العاملين واتضح انها جميعا تنص علي عمليه مبيعات، وقدم عددا من صور مسيرات الرواتب بتوقيعات الموظفين علي الاستلام واتضح انها جميعا تشتمل علي مكافات وحوافر تشجيعيه، مما يدل علي ان هذه العمولات والحوافر والمكافات هي مصروفات فعليه، ولكن بما ان المكلف اوضح ان المكلفات التشجيعيه تمثل مبلغا ضيلا يتراوح من ١/٨ الي اقل من ٥٠، وان هذا الجزء هو الذي يمكن ان يخضع للزكاه والخريبه في غياب اعتماد لايحه الجزاءات والمكافات من وزير العمل، فان اللجنه تري ان يقتصر ما يضاف الي الوعاء الصريبي للكلف ٦٥٠% من اجمالي بند المعلومات والموبيات والتجوز التشجيعيه والبالغ (١,١١,٧٩٠) ريال. ويعتبر الباقي مصرويا جا يز الحسم من الوعاء الزكوي الضريبي للكلف. ٢- راتب مدير التسويف ابن الشريك بمبلغ (٢٠,٥٠) ريال، والمصاريف المدرسه لاولاد ابن الشريف بمبلغ (٣١,٧٩٥) ريال. V/3 وجهه نظر مقدم الاعتراض: قام فرعكم الموقر برفض حسم راتب مدير التسويق البالغ (٢٥,٥٠٠) ريال، والصاريف المدرسيه للبناله والبالغه (٢٥١,٧٩) والتي للعام ١١ مبناء علي حكم الماده الثالثه عشره من النظام الضريبي الخاصه بالصروفات غير الجايز سمها الفقره (ب) والتي ورد بها ان ما يدفع للقارب الشريك من رواتب وبدلات ليجوز سمها لاغراض الضريبه، ونحن اذ نعترض علي ذلك نود في البدايه ان نوضح لسعادتكم ان فهمنا لهذه الماده يختلف عما دهبتم اليه حيث ان المقصود هنا هم اقارب الشريك الذين ليس لهم علاقه عمل بالشركه، حيث يعتبر ما يدفع لم من رواتب وبدلات في حكم الهبه، وبالتالي لا يجوز سمها لاغراض الضريبه اما مدير التسويق / فهو يعمل كمder للتسويق بالشركه وتم تعيينه بعد تعديل الكيان القانوني للشركه من مختصر في مجال الاتصال التسويقي وحاصل علي ماجستير من جامعه ....... بيريطانيا ودرجه عليها في مجال الانظمه والتقنيه وله دراسات ويحت مقصده في مجال انظمه متضخمه في مجال انظمه متضخمه في مجال انظمه المتضخمه في مجال انظمه المتضخمه في مجال انظمه المتضخمه في مجال انظمه المتضخمه في مجال انظمه المتضخم الوسيقي. عمل كعض هويه تدريس بجامعه.... قرابه ال ۱۰ سنوات، كما عمل كمستشار تسويق من ثم كخير للاتصال التسويقي بمعهد.... من عام ٢٠٠٢ م علي ٢٠٠٢ م اسند ايله من خلال الوزاره والتنسيق مع صندق الاستثمارات العامه بوزاره الماليه وجهات اخري اداره عدد من المشاريع التسويقيه والماليه الرييسيه مثل اسند اليه ايه من خلال وزاره التعليم العالي ووزاره البترول للثروه المعدنيه ووزاره الاتصالات وتقنيه المعلومات عدد من المهام الاداريه والرييسه لتنظيم واداره عدد من المؤشرات الدوليه العامه داخل المملكه وخارجها، مثل..... مدرب متخص في مجال الاتصال الجماهيري والاتصال التسويقي المتكامل، نظم تحت اشراف الجامعه وجهات اخري العشرات من الدورات التدريبيه للمملكه ودوله الامارات و المملكه البحرين ولبنان ومصر وسويسرا وبريطانيا وغانا وماليزيا، وذلك لعدد من الشركات الاقليميه والعالميه الرايده مثل: .... حصل خلال عمليه علي العديد من الشهادات والجوازز التgdيريه محليا ودوليا، وتمكن من تحقيق نتايج متميزه في العديد من المشاريع يدرس عدد منها في بعض الجامعات لنجاب ناجحه، كما قام بتقدمي عشرات المحاضرات واوراق العمل في مؤتمر عمليه ومهنيه اقليميه وعالميه رييسه، واسند اليه رياسه المؤتمر ....، وقام بتمثيل عدد من الجهات الرسميه في مؤثمرات ومعتده لوحه ذابح المملكه وبالتالي فان....، هو غير دولي وليس صدر تسويت عاديا ومن ذلك توليه لاداره التسويق بالشركه قد نجح في زياده مبيعاتها وتحسين حستها بسوق.... بالملكه العربيه السعوديه، وبالتالي فان ما يصرف له من رواتب وبدلات يعتبر مصروا للازما لتحقيق دخل الشركه ومترتبطا بالنشاط مما يؤيد تسمه من واعاء الضريبه والزكه لعام ٢٠١١ م. وجهه نظر المصلحه لقد حدت الماده (١/١٠) من اللايحه التنفيذيه للنظام الضريبي انه (لايجوز حسم الرواتب والاجور وما في حكمها، سواء كانت نقديه او عينيه، المدفوعه للمالك او الشريك او المساهم…… او لاي من افراد عايله من الوالدين والابناء واللاحوق.... (لذلك اضاعت المصلحه هذا البند للوعاء، وTEMSك الصلحه بصحه اجراثها. V/4 هذه المصروفات غير مقبوله لانها مدفوعه لانها بذنع (احفاد الشريك) بالمخالفه للماده (٧٩) من اللايحه التنفيذيه التي تضمنت ان تدفع هذه المصروفات لانها موظفي المكلف، اذا توافرت الضوابط المنصوص عليها في الفقره، وليس لانها الشريك. راي اللجنه وفقا لما نعت عليه الماده الثالثه عشره - الفقره (ب) - من نظام ضريبه الدخل من انه يندرج ضمن المصاريغ غير الجاير حسمها (اي مبالغ مدفوعه او مزايا مقدمه للمساهم او الشريك او لاي قريب لهما اذا كانت تمثل رواتب او اجزا او مكافات وما في حكمها...، وحيث ان هذا الراتب مدفوع لابن الشريك فان نص الماده الموضح اعلاه ينطبق عليه، وبالتالي يكون مصروقا غير جايز الحسم، ولذلك فان اللجنه تؤيد المصلحه في عدم قبول هذا الراتب كمصروف جايز الحسم من الوعاء الضريبي للمكلف، وکذلك المصاريف المدرسيه. ٣-راتب المحاسب…… بمبلغ (٢٥,٩٠٠) ريال. وجهه نظر مقدم الاعتراض قام فرعكم المؤقر برفض سم راتب المحاسب.... من وعاء الزكاه والضريه لعام ٢٠١١ ببحه ان الموظف ليس علي كفاله الشركه، ونحن اذ نعترض علي ذلك نود ان نوضح لسعادتكم انه لدينا خطاب اعاره من كفيل المذكور (صوره منه) يسمح له بالعمل كفتره تجربه لدينا لحين نقل كفالته، و هذا يتوافق مع نظام العمل والعمال مما يعطينا مشروعيه استخدم.....كمحاسب للشركه وفي ضوء هذه المشروعيه لا يجوز ان يقوم فرعكم الموقر بفرض راتبه كمصروف غير جاير الحسم لاغراض الضربيه حيث ان ذلك يخالف الماده الثانيه عشره من النظام الخاصه بالمصاريف المرتبطه ب تحقيق الدخل وضروره سمها من وعاء الضربيه حتي تتحقق العداله الضريبيه للمكلف تامل مراعاه ذلك. وجهه نظر المصلحه بعد الاطلاع علي المستندات تبين ان هذا الموظف ليس علي كفاله الشركه وباتالي لا تحمل تكلفته علي الحسابات، وتمسك المصلحه بصحه اجراها. راي اللجنه تبين من المستندات المقدمه من المكلف ان هذا المحاسب كان معارا من شركه (خ) لمده (٨ اشهر)، كما تبين وجود عقدين موقعين من المحاسب نفسه الاول من تاريخ ٢٠١٠/١٢/٧, لمده اربعه اشهر والثاني من تاريخ ٥٠١١/٤/٥ م و لمره اربعه اشهر اخري، وكذلك وجود مستندات صرف مرتبات هذا المحاسب عن كامل الثمانيه اشهر عباره عن سندات صرف وشيكات، وهذا يدل علي ان راتب هذا المحاسب هو مصروف فعلي، وذلك فان اللجنه تري قبوله كمصروف جاير الحسم من الوعاء الضريبي للمكلف. (١٥٦,٥٦) اربال وجهه نظر مقدم الاعتراض ورد فرق الاستهلاك بالاقرار والجدول رقم (٤) المصاحب له بمبلغ (٢٥٣,١٣٥) رičا، بينما ورد بربط فركرم الموقر بمبلغ (١٥٦,٥٦) رičا، ولم يكث وضحا لدينا كيف توصلتم للفرق اعلامه، وبالتالي فاننا نعترض علي ذلك ونطلاب سعادتكم باعتماد فرق الاستهلاك كما جاء بالاقرار والكشف رقم (٤) لصحه ودفقه الاحتساب الذي ورد بذلك الكشف. v/ وجه نظر المصلحه فقد تم اتسابه طبقا لنظام المجموعات وفقا للماده (١٧) من النظام وهو يسم من صافي ربح الشركه وتمسك المصلحه بصحه اجراثها. وفي جلسه الابستام و الماناقشه طلبت اللجه من مملو الصلحه تقدم توجيع عن كيفيه اتخباست الاهلاك؟ وافاد مثل المكلف ان المبالغ ليست اعاده تقويم انما هي تحسينات اصول. وسايل اللجنه مملو الصلحه السؤال التالي: ورد في جدول الاهلاك رقم (٤) عباره اعاده تقويم، فما هو تفسيركم لها؟ وكيفيه اتسابها؟ وهناك بعض الاصل لم يشتمل عليها جدول المصلحه الامر الذي اي الي اختلاف مصروف الاهلاك، فما هي الاسباب التي ادت الي ذلك؟ فعلت مملو المصلحه: بانهم سوف يوافوا اللجنه بالرد علي هذا الاستفسار خلال اسبوعين، كذلك طلبت اللجنه من مملتي المصلحه اخري ميزانيه قبل التغيير، وافاد المكلف ان الاصل قديم له عرض لشرايها تحسين هذه التحسينات التي افقت علي الاصول بلغت (٧,٧٧) ريال تقريبا. وطلبت اللجنه من المكلف تقدم المستندات الخاصه بمستندات التحسينات علي الاصل، وطلب المكلف مهله اسبوعين للرد علي استفسارات اللجنه، ووافقت اللجنه علي منحهم تلك المهله، وقدم مثل المكلف مخذره احاقيه. راي اللجنه وتملك كمصروفات علي ارباح السنوات السابقه، اي ان هذه الاصل سيتم استهلاكها مرتبين، ولذلك فان اللجنه تؤيد المصلحه في عدم قبول الزياده في قيمه الاصل الناتجه عن اعاده التقويم، ولكن المكلف قدم للجنه فواتير تثبت ان هناك اضافه (تحسينات علي الاصل الثابعه) قيمتها (٢٦,٥٣٢) ريال، ولذلك فان اللجنه تري ان الاصل التي تقبل من المكلف هي القيمه الدفتريه للاصول التي كانت موجوده عند تغير الكيان القانوني والبالغعه (٢٧,٨٤) ريال بالاضافه الي التحسينات التي طرات علي الاصل بعد تغير الكيان القانوني وان يحب صروف الاستهلاك علي هذا الاساس -خطا مادي بملغ وقدره (١٩٠,٥٠) وجهه نظر مقدم الاعتراض يوجد خطا مادي بوعاء الضريبه علي الشريك الاجنبي بمبلغ (١٩٠,٥٠) ريال حيث ان صحه الجمع هي (٢,٧٢٢,٩٢٢) (٢,٩١٢,٤٢٢) ريال، كما ورد بالربط، تامل الانتباه لذلك. وجهه نظر المصلحه سيتم تحديد عاده الابط بعد صدور قرار اللجنه. v/2 راي اللجنه بما ان المصلحه في ردها علي المكلف ذكرت بانه سيتم تعديل الخطا المادي بعد صدور قرار اللجنه، فان الخلاف بين الطرفيين حول هذا البند يعتبر منتهيا. الق - رار اولا: قبول الاعتراض المقدم من المكلف / شركه (ا) علي الربط الضريبي الزكوي لعام ٢٠١١ ممن الناحيه الشكيله وفقا لحيثيات القرار. ثانيا: الناحيه الموضوعيه: 1 - تاييد المكلف بحسم عموله المبيعات باستثناء الحوافز التشجيعيه البالغه %٤,٥ من قيمه البند وفق لحيثيات القرار. ٢ - تاييد المصلحه بالتعديل براتب ابن الشريك والمصاريف المدرسيه لاولاد ابن الشريك وفق لحيثيات القرار ٣ - تاييد المكلف بحسم راتب المحاسب…… وفق لحيثيات القرار. ٤ - حسم الاصل الاتيابته بصافي القيمه dqفتره للاصول قبل التغير بالارضافه الي التحسينات البالغه (٨٦٣٠٣) و-acتساب فروق الاهلاك علي هذا الاساس وفق لحيثيات القرار. ٥- زوال الخلاف بين المصلحه والمكلف حول الخطا المادي وفقا لحيثيات القرار. ثالثا: بناء علي ما تقضي به الماده (٦٦) من نظام ضريبه الدخل الصادر بالمرسوم الملكي رقم ٢٥ و تاريخ (١٢٥٦/١/١٠٥) وتراخ (١٥٣/٤/٢٤) و تاريخ (١٥٣/٤/٢٤) ومن احقيه كل من المصلحه والمكلف استثناف القرار الابتدايي وذلك بتقدمي الاستثناف مسيا الي اللجنه الاستثنافيه الزكويه الضريبيه خلال ستين يوما من تاريخ القرار علي ان يقوم المكلف قبل استثنافه بسداد الزكاه او الضريبه المستحقه عليه او تقديم ضمان بنكي بمبلغ الزكاه او الضريبه طبق لقرار لجنه الاعتراض الابتداييه: فانه يحق لكل الطرفين استثناف هذا القرار خلال ستين يوما من تاريخ استلامه، وذلك بتقدم الاستثناف مباشره من قبل المكلف او من يمثله الي اللجنه الاستثنافيه بالارياض. V/V